电网企业工程投资审计质量管控优化研究

毛映迪

（国网江苏省电力有限公司扬州供电分公司，江苏 扬州 225000）

1 引言

近年来，电网公司各类工程项目和基础设施建设的投入持续加大，工程投资审计的压力也越来越大。面对如此庞大的投资规模，如何精准控制投资造价，为公司提质增效，促使投资精准规范是当前审计工作需要关注的一个重点。为了完成既定的审计目标，电网企业大多数工程的结算审计通过委托中介机构实施。审计监管若不到位，易造成国有资产流失、资金浪费、违法违纪等重大风险。

针对上述问题，电网企业需以提升工程投资审计质量为核心，以过程控制及结果运用为抓手，构建“集约高效、覆盖全面、立体协同、精准纠偏”的工程投资审计全流程质量管控体系，建立配套的组织管理机制及信息支撑系统，实现提升投资效益、规范投资管理、降低审计风险、创新审计管理等多重目标，全面提升了工程投资审计的质量和效益。

2 电网企业工程投资审计管理现状

工程投资审计工作主要是对工程建设情况和资金成本进行审计，包括现场是否已竣工、现场工程量的真实性、定额计取是否准确、工程所需材料价格和人工费是否合理等，以保证最终工程造价背后反映的工程量与现场实际情况相符，实现企业降本增效，保障高质量发展。然而电网企业的内部审计人员较少，面对庞大规模的电网工程投资审计任务，不得不委托中介机构共同参与项目投资审计。

以A 市电网企业为例，年度中标结果显示共有5 家中介机构承接系统内各类工程的审计工作，全年项目数量接近10 000个。项目部门需在“线上”和“线下”同时报审，即在项目审计管理系统中上传电子版报审资料和向审计部门相关审计项目经理报送书面资料。内审人员对报审资料进行初步审核后，在系统中将审计任务分配至中介机构，并将工程送审资料交由中介机构。中介机构在5 个工作日内出具结算审计初稿，审计初稿经项目部门及施工单位确认，并经过审计项目经理审核后，2 个工作日出具审定单，同时审计人员在系统中及时回填相应的审计结果数据，由审计项目经理对系统中的审计结果最终审核确认。

从中介机构介入工程投资审计的实际情况来看，中介机构拥有多名审计实践经验丰富的工程造价人员，能有效弥补内部审计人员专业知识的局限，为在规定时间内完成审计任务提供了人力资源保障。但是，由于实际工作中内部审计人员多以组织、管理身份参与到工程投资审计过程中，无法对每个项目开展审计质量的监督，对具体的审计实施过程不能全面跟踪到位，参与深度不足。中介机构在具体操作时往往有着较大的自主裁量权，它的管理模式、人员的执业能力与职业道德等都会对审计结果及质量产生影响，给工程投资审计工作带来一定的风险，也不利于实现对公司投资的精益化管理。

3 电网企业工程投资审计存在问题及原因分析

3.1 项目年底扎堆送审

项目关闭率的考核指标会迫使项目部门在年末将所有未关闭项目集中送审。通过调研发现，物资计划申报迟滞、施工力量不足等因素会导致工程延期竣工，项目负责人习惯性拖延到年底集中编制结算资料，而造成年底项目扎堆送审情况严重。集中送审项目中可能会掺杂部分未竣工和工作量不实的项目，企图浑水摸鱼，若未发现将严重降低工程投资审计质量，损害公司利益。从系统送审数据来看，11 至12 月A市共送审工程3 346 个，占全年总送审数33%。项目集中送审也是对审计资源的极大浪费，审计中介机构需临时调配大量审计人员开展现场审计，而且要在短时间内完成审计任务，这对审计质量管控将形成巨大考验。

3.2 存在项目频繁退审

A 市电网企业全年共1 456 个送审项目被退回，占系统年度送审项目总数的14%。退回的主要原因是送审资料不齐全或者项目资料质量不高。审计部门要求项目部门在系统上传工程投资审计相关的送审资料，中介机构开展审计工作离不开关键性的工程过程资料，包括招投标文件、图纸、工程变更、签证、隐蔽工程验收记录、影像资料、材料价格签证单、各种相关会议记录等，中介机构以此为依据复核整个工程的造价。在实际送审工作中，施工单位可能只提供对自己有利的资料，更有甚者提供虚假资料，会误导中介机构得出不恰当的审计结论，造成多结算施工费的不良后果。项目送审核心资料的缺失或者数据有误，会导致送审项目被频繁退回，使得审计部门在搜集资料时会耗费较多沟通协调的精力和时间，进而影响到了整体审计工作的质量。

3.3 现场监督检查不严

内部审计人员未有效开展现场监督检查，在察看现场、会审、结算争议问题协商讨论等环节中，完全依赖中介机构，发现不了过程中的重点疑点，对外审结果不进行复核，对外审缺乏必要的监督约束。主要原因是由于内部审计力量相对薄弱，不得不考虑引入社会中介机构承担部分审计工作。面对众多审计项目，内审人员无暇顾及审计项目的具体细节，无法做到每个现场全覆盖监督检查，特别是隐蔽工程完工后难以检查，施工单位往往在此环节上偷工减料、以次充好、虚报工程量，超欠供退补料不及时、政处费列支依据不充分等问题时有发生，造成公司利益损失。在审计过程中，中介机构人员不可避免地要和施工单位接触，个别施工单位私下串通审计人员，致使个别审计人员违反职业道德，应发现的错误不发现，该核减的金额不核减，为施工单位谋取不正当利益，严重影响审计质量。

4 工程投资审计管理的优化建议

4.1 构建验审同步管理模式，设置竣工超时送审预警

验审同步是指在项目竣工验收环节，审计部门组织中介审计机构会同项目管理部门、设备运维单位、监理单位和施工单位共同开展验收审计工作。验审同步是对实际竣工投运项目的审计监督，只要是最终需要送审的配电网项目，包括配网成本、配网资本、用户业扩、自动化终端及农网等项目，都必须纳入验审同步执行范围，切实解决隐蔽工程无法审计的问题，规避结余和拆旧物资未及时退库的风险。

大部分电网工程是投运后一段时间内再送审，由于审计部门不掌握工程投运情况，往往会存在送审不及时和集中送审的问题。验审同步的核心和关键就是在工程竣工投运验收的同时开展审计。竣工投运的时间应以设备主人提供验收投运时间为准，项目管理单位应当锚定项目实际竣工时间，科学合理安排验审计划，切实做到验审时间同步、资料同步、监督同步，杜绝年底集中送审。审计部门应将项目结算送审与生产全口径管理系统数据衔接，以导入的工程实际竣工时间为基准点，设置已竣工未送审超时预警的最大天数，汇总统计工程竣工后超期未送审的项目信息，并及时反馈给项目部门，督促及时编制结算资料，有序开展项目送审。审计部门应每周梳理审计发现问题，并对长期未能审结项目、核减率过高项目分析原因，与项目部门共享每周工程项目的送审数据。

验审同步管理模式将工程审计融入工程验收环节。构建了多方协同联动的验审同步新模式，锁定项目验收投运时点，及时掌握工程现场实际状况，以数字化审计为支撑，设置竣工超时送审预警，并推送给项目部门，大幅缩短了送审时间，有助于提升工程投资审计质效。

4.2 做好送审资料预审，合理利用“退审考核制”

A 电网企业年均结算审计数量近10 000 个，项目资料接收作为工程结算审计的一个重要环节，直接影响审计的质量和效率，根据近年来项目送审资料情况来看，主要存在送审资料不完整、送审资料不规范、项目资料“边审边补”等问题，导致频繁退审。为扭转频繁退审带来的诸多不利影响，审计部应加强送审质量审核，强化项目审计管理系统的应用，明确审计项目对接的各方人员职责，必须在系统中收集、汇总、流转审计项目相关资料。由内审人员接收并进行预审，针对项目特点预判审计风险，提出审计关注重点，预审后将关注点与项目资料一并派发至中介机构，整个过程信息固化在系统，不得更改，在系统中实时反映项目流转状态和时间节点，防范信息不对称、延误时间节点引发审计的风险。中介机构在接收审计资料时同样需要对资料进行审核，关注资料真实性、完整性以及合规性，同时根据内审人员提出的审计重点，优化审计程序，完善审计方案，合理配置审计人员。

审计部门应统一审计工作方案、模板、标准和要求，动态管控审计全过程情况，协调处理审计中遇到的问题。每月统计各个项目部门的退审率，对退审率前两名的部门进行月度考核，倒逼项目管理单位加强送审结算内容的初审力度，促进送审资料质量的提升，尤其避免出现因工程量偏差、金额填错等低级原因造成频繁退审的情况。合理运用好“退审考核制”，退审率会呈显著下降趋势，工程结算送审资料质量得到切实提升。

4.3 加强审计质量复核，强化中介机构管控

审计部门应建立工程投资审计交叉互查的过程质量检查机制，深化数字化审计成果的应用，对中介机构出具的审计结果进行现场复核，提高结算审计质量，严控审计风险。针对工程造价三要素，即工程量、清单价格和费用，采用“五步复核法”，为工程结算审计结果上保险。第一步，对数据进行分析和审查。重点关注招标程序、合同签订、设备用量、定额内容等是否存在逻辑混乱、数据偏差等问题。第二步，审查工程量。重点关注竣工图等项目资料，检查是否存在工程量重大偏差和错误，确有需要重新勘查现场。第三步，审查定额组价的适当性。各子目的定额应用在清单计价模式下仍需满足准确、恰当的要求。第四步，审查工程费用。重点关注未发生的成本费用是否仍计算，收费基数是否准确，甲供设备材料是否含税单价等。第五步，审查数字机械的准确性。重点关注各费用加总计算是否准确。综上，“五步复核法”是保障工程结算审计质量的有效手段。

审计部门应督促中介机构提升业务承载能力，核查提供审计服务的审计人员名单、资格证书、从业时间，检查外审事务所审计质量管控、审计项目档案管理机制运作情况。每周审计部牵头与各个中介机构互通交流当期审计发现问题、审计方式方法、规范改进建议等事项，提高审计部对外审事务所管理的深度。

审计部门应要求中介机构关注项目立项依据、评估项目成效、确认过程资料的真实性和时效性、影像资料的收集等多手段开展审计工作，同时强调合同中结算依据的重要性，要求中介机构严格按照合同中的验收标准进行项目审计。对于施工过程中出现的电子显示设备、防凝露材料、特殊灯具等在物资采购系统中无法进行甲供的物资，要求中介机构在审计中关注乙供物资价格和数量的确认手续是否完备。例如，要求外委中介机构确认施工单位留好全部过程性照片，包括施工前、施工中、施工后对比照片；修理前（故障时）、修理中、修理后对比照片，照片需体现所在变电站和与工作票相一致的修理日期；确认工作票填写工作量是否和实际工作量一致，包括修理内容、相应的工作票编号。

审计部门应建立中介机构考核评价标准，从职业道德、业务素质和履约质量3 个维度按月开展考评，确保考核评价结果的公开公平、有理有据。同时，与中介机构负责人逐一开展约谈，强调将舞弊行为作为中介机构考评的一票否决项，要求中介机构强化行业道德自律管理，与施工单位、监理单位、业务委托方保持安全距离并确保公正独立，一旦发现有向被审计单位索要财物、吃喝卡要、人为提高审计结果等行为的，一律取消受托资格，并在3 年内不得再参加公司开展的委托社会中介机构审计招标活动。

5 结语

随着电网企业各类工程项目和基础设施建设的投入持续加大，工程投资审计的压力逐步加大，电网企业面临着年底项目集中送审、频繁退审、现场监督不严等问题。作为工程投资审计的实施部门，审计部门应以“管理与服务并重、质量与数量并重，提高审计工作质效”为目标，着重优化工程投资审计质量管控，通过形成验审同步工作机制，强化审计系统应用，实现竣工超时送审预警，加强协同监督，杜绝项目扎堆送审。做好前期送审资料预审，合理利用“退审考核制”，倒逼项目部门提升送审资料的质量，有效保障后续工程投资审计的顺利实施。实施过程中，审计部门应采用“五步复核法”，对中介机构审计质量实行全过程跟踪式复核和监督评价，推动中介机构提升业务承载能力，形成从源头、过程、结果全过程跟踪的工程投资审计质量管控体系，进一步助力公司的经营管理，实现降本增效，保障电网企业高质量发展。