新形势下“走出去” 企业税务筹划全周期管理探析

杨博

（中航国际成套设备有限公司，北京 100101）

1 引言

在国家“走出去”战略、“一带一路”合作倡议的指导与支持下，中国企业在海外工程承包项目、海外投资等方面获得了长足的发展。“走出去” 企业承包的海外工程项目越来越多，参与的市场国别和行业越来越广泛。在多年的经营和实践中，积累了一定的海外税务管理经验。随着国际形势变化，全球经济下滑，国际税收规则改革，市场国别税务稽查严厉，税务压力日益严峻，“走出去”企业需要进一步提升税务管理理念和水平。“走出去”企业可以将税务筹划作为贯穿项目始终的、连贯的过程，以税务筹划全周期管理的理念统筹项目的整体安排，从而达到更好的税务管理效果。

2 “走出去”企业现状

2.1 市场竞争加剧

“走出去”企业在海外市场拓展项目，一直面临其他国家企业的竞争。近年来国内市场规模增长放缓，更多的企业通过“走出去”到海外市场寻找机会。但受全球经济形势、局部冲突、市场规模、债务限额等因素影响，国际工程市场的规模却在不断萎缩。海外市场竞争愈加激烈，“走出去”企业较难获取新项目，单个项目的利润水平下降，经营业绩下滑。

2.2 业务转型

在新形势下，“走出去” 企业的海外业务与管理经营正在发生转型。①业务模式转型。“走出去”企业的业务类型经历了从以设备出口为主到以工程施工，再到工程项目总承包为主的转变。在国际市场新形势下，“走出去”企业尝试从对外工程承包向投建营一体化转型，以此来拉动工程承包收入，同时获得投资回报。②属地化程度加深。为了在市场国别深耕，降低生产要素获取成本，应对市场国别对项目参与者本地化准入的限制，“走出去” 企业加强属地化的举措，在公司主体设置、人员构成、管理理念等方面的属地化进一步加深。③项目市场区域转移。亚洲和非洲市场，是“走出去”战略和“一带一路”合作倡议的重点市场区域。现阶段因亚洲地区在经济、人口规模、经济发展等多方面的优势，加上非洲地区面临债务问题，亚洲地区较非洲地区的项目机会更多。根据统计数据显示，2022 年后中国“走出去”企业海外营业额，在亚洲地区已经远超非洲地区。“走出去”企业面临转战新市场的压力。

2.3 税收环境恶化

“走出去” 企业市场国别过往的税收制度要求随着跨国企业的进入、当地大型项目的开发愈加完善，征管制度更加严格。许多政府收紧了税收减免的政策，加强了对利润转移的审查，暂停或者取消了部分双边税收协定。国际税收规则改革，加强了对避税的管制。多国政府联合行动，打击跨国公司避税的行为；共享税收信息，对离岸公司避税进行限制或者穿透，转移利润的税负水平进行核定；联合发布BEPS 协定防止税基侵蚀和利润转移。“走出去”企业国外过往税务筹划减轻税务成本的措施受到限制。税务稽查更加频繁和严格。受经济下行压力、债务水平等影响，市场国别政府面临财政收入压力。税收是财政收入的重要来源，政府和税务部门普遍加强了税务稽查的力度[1]。

2.4 税务管理提升但仍存在不足

①税务管理经验积累。税务成本直接影响到海外项目的收益水平，“走出去”企业普遍对税务筹划和税务管理越来越重视，通过长时间的摸索和实践，许多企业已经掌握较为全面的海外项目税务管理经验，熟悉了项目各阶段的税务管理措施。②可获取的税务资源增加。一是税务信息获取更容易。中国政府组织调研和编写了《国别（地区） 投资税收指南》《“走出去”税收指引》《海外税收案例库》等，对“走出去”企业提供了强力的支持。会计师事务所、税务咨询机构也在不断发布和更新各国别的税务情况。二是提供国际税务咨询的机构增加，并且案例经验越来越多。三是其他中资企业的税务经验分享，可以有效帮助“走出去”企业更有效率地进行税务调研和管理。③税务管理仍存在问题。税务管理仍然存在不足，主要表现在筹划、人员配置、业财协同、执行落地等方面。“走出去”企业的税务管理普遍存在税务筹划不全面，税务筹划滞后项目进度，税务筹划与项目执行脱节，税务筹划方案在执行中出现偏差等情况[2]。

3 税务筹划全周期管理理念的内涵

3.1 税务筹划全周期管理的内涵

作为一种现代化的管理理念和管理模式，“全周期管理”可以从系统要素、结构功能、运行机制、过程结果等层面进行全周期统筹和全过程整合。税务筹划全周期管理是在“走出去”企业具备一定税务管理经验的基础上，为进一步提升税务管理水平而推行的一种管理理念。“走出去”企业需要在管理上赋予税务筹划全周期管理较高的地位和重要性，在海外项目或企业管理层面统筹考虑税务筹划方案，依据税务筹划方案指引项目与税务相关事项的具体安排。该过程是连贯的、动态的，并将贯穿项目始终[3]。

税务筹划全周期管理理念与传统的按照项目周期划分阶段的管理理念有所不同。按照项目周期进行阶段划分，阐述在项目各阶段的税务事项、税务风险以及可采取的税务应对措施。企业可能会更加关注项目当前阶段的税务事项，而忽略掉其他阶段的税务事项；采取的措施使当前阶段的税务最优，但忽略了长期的税务成本；税务管理滞后项目，待项目事项成型后，限制税务筹划可使用的方式，无法达到最优；缺乏连贯性，无法保持统一的税务筹划思路，进行持续的税务管控，导致税务成本增加[4]。

3.2 税务筹划全周期管理的特点

①前瞻性。在税务筹划全周期管理理念下，“走出去”企业需要将项目自始至终的税务相关事项进行预测和规划，识别税务成本和税务风险发生的时间及类型，完成筹划方案，明确项目部署，设置各项安排落实的时间线。②指导性。税务筹划全周期管理不是根据既定的项目部署安排税务操作，而是项目的安排需要以制定的税务筹划方案去部署。税务筹划方案应该作为项目落实具体方式的指引，作为项目管理行动的依据，包括项目的执行主体、股权架构、合同模式和结算设置等。③统筹性。税务筹划全周期管理不是仅由税务管理人员在当下进行财税方面的操作，而是统筹业务事项和财税事项，统筹项目各个阶段的税务结果，统筹长期规划和短期操作，统筹不同部门的人员，统筹各项流程，统筹公司整体资源，使各个环节均能运转高效、系统有序、协同配合。④连贯性。过往按照项目阶段的划分方式，企业人员容易理解为某项税务管理动作的起止时间是该项目阶段，税务管理动作是以项目某个时点或事件为触发点。税务筹划全周期管理理念，是将税务管理作为贯穿项目始终的、连贯的管理行为，自税务筹划启动开始到项目结束为止，持续不中断。⑤动态性。税务筹划思路和方案不是固化的、不改变的，需要在整个过程中，全周期管理要求准确把握事物发展的阶段性特征和变化趋势，根据客观情况不断更新、调整、完善，以期达到更好的管理效果。因而，它是一个动态的管理过程。

3.3 税务筹划全周期管理的优点

①优化企业资源配置。“走出去”企业的项目管理和税务管理都需要投入大量的人力物力财力资源，在没有统筹的情况下，会导致资源配置不足或者重复配置。税务筹划全周期管理，可以统筹和整合企业资源，使资源配置更合理，减少资源重复和浪费。②降低项目整体税负。税务筹划全周期管理理念通过对项目整体的筹划，可以更全面地识别和筹划项目各阶段的税务成本，更好地进行税务风险管控，将整体税负降至最优水平。③掌握税务管理的主动性。利用税务筹划全周期管理理念，指导性和连续性的特点，可以减少按照项目阶段划分导致的税务管理动作的不连续和滞后性，以税务筹划方案为依据推动项目部署的落实，也可以更好地按照税务筹划方案监督项目管理。④使方案保持适应性。税务筹划全周期理念的动态性和连贯性，可以根据认知的提升、客观情况的变化，不断调整和完善税务筹划方案，使税务筹划方案在全周期内皆是可行的、适合的。

3.4 对“走出去”企业的意义

税务筹划全周期理念可以提升企业管理水平。目前国家在倡导企业的管理提升，包括加强财务能力、风险管理能力等，而实施税务筹划全周期理念，使用“全周期”管理、统筹业财，是企业提升管理能力的积极实践。税务筹划全周期理念可以让“走出去”企业更好地应对新形势下的挑战。实施税务筹划全周期理念可以提高“走出去”企业的税务管理水平，减少税务成本，降低税务风险。通过减少税务支出，增加企业经营收益；通过控制税务成本，提升项目报价的竞争力，助力企业获取新项目、开拓新市场；通过前瞻性的统筹，提升企业管理复杂的、长周期的项目的能力，助力企业业务转型。

4 税务筹划全周期管理的内容

税务筹划全周期管理是项目人员广泛参与的、系统性、全局性的管理工程。全周期管理应该在税务筹划管理中涵盖全要素管控、分层次管理、跨区域/部门协同和全流程监督的管理方式。全要素管控是指需要统筹管理对税务结果造成影响的所有事项。分层次管理是在管理流程中进行分类、分级、分层管理，对需要进行税务管理的事项区分类别、区分颗粒度进行管理。跨区域和跨部门协同是指“走出去”企业执行海外项目，投资架构、结算等涉及不同国别或地区，需要进行协同，内部不同部门间也需要协同。全流程监督是要做好事前防范、事中执行和事后总结。

可以按照阶段将税务筹划管理划分为调研阶段、规划阶段、执行阶段以及复盘阶段等，各阶段的重点内容如下。

4.1 税务筹划调研阶段

税务筹划调研阶段，是在早期阶段全方面的整理收集信息，内容不局限在税务信息，还需涵盖业务、财务、税务、法律法规、流程、人员，时间上涵盖过往、当前以及未来项目期内的信息。充分的调研是税务筹划全周期管理的基础。

4.2 税务筹划规划阶段

根据前期的调研，结合项目情况，进行梳理和规划，目标是使项目整体税负与风险最优。税务规划应该统筹项目影响税务结果的全方位、全流程事项。规划税务筹划方案。在识别主要税务成本的基础上，利用税务筹划方法，编制税务筹划方案。主要的税种包括增值税、企业所得税、预提税、关税、个人所得税、印花税等。常用的税务筹划方法包括执行主体形式、合同主体、合同结构、收入确认地、税务条款、税收协定、资金投入的性质、结算方式、费用入账等的选择。规划流程管理，需要规划税务管理中需要的各类流程，包括事项流程、管理流程等，以便更好地计划和管控。规划时间线，对税务的全周期管理持续时间长，需要规划主要事项的时间点。规划管理重点，按照重要程度筛选出需要重点管控的事项，以便更好地进行资源侧重。规划管理架构，确定参与管理的重点人员、组织形式、审批流程等。规划调整机制，在执行过程中设置调整机制，根据实际情况及时调整、完善。税务筹划方案是指导项目安排部署的依据，方案质量是税务筹划管理结果的关键影响因素。

4.3 税务筹划执行阶段

在税务筹划执行阶段，需要按照规划的方案进行落实和执行。在税务筹划方案的基础上，详细制定各项工作的实施细节。在业务方面落实投资架构、公司注册、合同模式、结算进度及方式等。在财务方面确定人员配置，编制税务管理制度与手册；聘请会计师事务所，进行税务咨询、账务审核、税务健康检查等；按时进行月度、季度和年度的纳税申报，关注税务检查的应对；关注税务执行情况和税务环境变化。在制度流程方面，制定管理制度，设置流程，监督制度执行。税务筹划的执行要遵守连贯性的原则，突出对项目管理指导性的特点。在执行过程中，需要对执行情况进行总结，对比偏差，对规划的方案进行调整和完善。税务筹划执行的优劣直接影响税务管理的结果。

4.4 税务筹划复盘阶段

税务筹划的复盘阶段是对税务筹划方案和执行效果进行复盘，总结经验教训。“走出去”企业在海外长期经营，税务筹划的复盘有利于其他市场或者项目的税务筹划方案的规划和执行。税务筹划复盘是提升“走出去”企业整体税务管理水平的重要步骤。

5 落实税务筹划全周期管理的建议

5.1 提升“全周期管理”意识

税务筹划管理是一个系统性工程，需要“走出去”企业树立和提升“全周期管理”的意识，统筹“走出去”企业的各要素、各方位、各流程。只有“全周期管理”意识到位，才能更好地实施税务筹划全周期管理。

5.2 统一企业内部思想

税务筹划全周期管理需要统筹企业资源，企业内部必须统一思想，获得企业人员最大程度的理解和支持。如果缺乏企业内部的支持，税务筹划方案全周期管理落实的阻力将大大增加。

5.3 培养高素质管理团队

税务筹划全周期管理是一项复杂的工程，需要培养高素质的团队成员，完成税务筹划调研、规划、执行和复盘的工作。同时，管理团队需要具备一定的连贯性，保证管理团队中成员对税务筹划方案有足够的认知，才能更好地落实税务筹划管理[5]。

5.4 业财融合与协同

税务筹划全周期管理不只是财税人员的工作，需要不同部门人员的共同参与，需要业财协同。在企业业财融合的大趋势下，将税务筹划全周期管理与业财融合管理的理念结合，可以达到更好的实施效果。

6 结论

在新形势下，“走出去”企业面临市场竞争压力、业务转型压力和税务征管压力。“走出去”企业在已经积累的税务管理经验基础上，通过实施税务管理全周期管理，统筹“走出去”企业的资源，做到全过程管控、全流程监督、全要素覆盖，可以更好地防控税务风险，降低税务成本，进而提升“走出去”企业的竞争能力和适应能力，帮助企业更好地应对新形势下的挑战。