会计师事务所激励机制对审计判断的影响

□文/郭 丹 尚 杰

（黑龙江八一农垦大学经济管理学院 黑龙江·大庆）

［提要］ 近年来颁布的审计准则多次强调在审计工作中运用注册会计师审计职业判断的重要性。提高审计职业判断一直是学者关注的热门话题。无论从审计过程还是会计师事务所的整体效益来看，合理运用会计师事务所激励机制都是提高审计职业判断的重要途径。本文结合工作实践，分析会计师事务所激励机制在薪酬福利、考核晋升和精神激励三个方面对审计职业判断的影响，并提出相关建议。

近年来，审计行业在快速发展的同时也面临着一系列问题，频繁出现的财务造假和审计失败案例使得会计师事务所的审计质量控制问题变得极为重要。而审计人员作为会计师事务所持续发展的主要资源之一，提高其职业判断的准确性，是降低审计风险、提高审计质量的关键途径。虽然审计人员的职业判断依赖于自身的审计经验、会计和审计知识以及个人能力，但环境因素也会对审计判断产生影响，其中会计师事务所的激励机制是重要的环境因素之一。因此，从审计判断控制的角度来说，选择有利于提高审计判断的员工激励机制对会计师事务所的长远发展具有非常重要的意义。

一、激励机制与审计职业判断

（一）激励机制。激励机制是为了激发员工的主观能动性，更好地实现主客体之间的相互作用而建立的科学管理制度。在这种管理制度中，融入了激励措施，用来刺激员工，激发他们的内在驱动力，促使特定行为的发生，建立员工和组织之间良好的关系，提高员工的工作满意度，并激励他们为实现组织设定的目标而付出更多努力。要使激励机制发挥有效作用，需要有科学的激励方法和措施作为基础，对员工进行全方位的物质和精神方面的激励。一旦激励机制形成并开始运行，它会迅速在组织层面产生作用，并将组织的运行状态稳定在特定的动机之中。从心理角度来引导员工建立相应的目标动机，提高工作效率，为组织的发展提供更大的推动力。

（二）审计职业判断。何为审计判断，国内外学者讨论的角度多样，迄今为止尚未对其形成完全一致的认识。综合国内外各种观点，笔者认为：审计职业判断是注册会计师或审计人员在审计工作中，根据其专业知识、经验和判断能力，对审计对象的财务信息、内部控制和相关事项进行评估和判断的过程。在这个过程中，审计人员会综合运用所掌握的信息和相关准则，结合自身的专业判断和经验，来判断审计对象是否存在重大错误、遗漏或违规行为。审计职业判断的准确性和合理性对于保证审计工作的质量和有效性至关重要。因此，审计人员需要具备扎实的会计和审计知识，熟悉相关准则和规范，并且具备良好的分析和判断能力。在复杂的审计环境中，他们还需要能够灵活运用适当的方法和技巧来进行判断。通过准确的审计职业判断，可以确保审计工作的准确性和可靠性，为组织和相关利益相关者提供有价值的信息。

二、不同激励要素对审计判断的影响

（一）薪酬福利对审计判断的影响。在20 世纪初，被称为“科学管理之父”的弗雷德里克·泰勒提出了员工的工作积极性应由金钱所激励的观点。根据这一观点，人们在工作中所做出的行为和选择都是为了最大限度地满足个人的利益目标。在组织中，经济报酬被认为是引导员工工作行为和绩效的主要激励手段，因为组织通常以经济报酬作为首要筹码来满足员工对经济报酬的需求，以保护自身利益。

这种现象在会计师事务所中的审计人员身上尤为明显。一方面审计人员常常通过比较收益来衡量社会公平性，收益差距对不同个体的激励效果有所影响，并可能影响他们的工作满意度。在同一级别的人员中，基本工资不受学历等因素影响，职位晋升也没有区别，这让优秀的人员感到不平等和不被重视。此外，项目奖金在分配时没有考虑到个人工作任务的差异，而是根据在项目上的时间和人员级别进行同等分配，这导致项目成员的工作积极性不高，严重影响工作效率。另一方面会计师事务所的工作通常集中在年末，而技术人员的薪资与参与业务的多少成正比。因此，在繁忙季节，事务所会以不良竞争的方式争夺市场资源，并通过降低成本来实现利益最大化。由于时间紧迫、任务繁重，许多审计人员承受着巨大的压力。过重的压力可能对审计人员产生消极影响。一些技术人员对目前的薪资状况不满意，可能会导致执行任务时敷衍了事，这样做缺乏对审计风险的评估，严重降低了审计判断的质量。

综上所述，薪酬福利是影响审计判断的一个重要因素。如果会计师事务所能建立有效的薪酬制度，可以提高审计人员职业判断的动力，激励他们更加投入、敬业和谨慎地从事审计工作。这将使他们对被审计事项有更深入的了解和更全面的掌握，做出的审计判断也将更加准确，有助于提高审计判断的绩效。

（二）考核晋升对审计判断的影响。考核晋升是一种评价员工工作质量和绩效的方式，并且是现代企业制度下激励员工努力工作的有效手段。对于知识型员工来说，他们更加注重自我实现的满足，对个人职业生涯的成长有不断的追求。作为知识型员工的审计师也有强烈的自我价值实现愿望，因此公司制下的考核晋升机制对审计师也能够产生激励作用。一方面在审计工作中，由于工作量大、时间紧迫等原因，审计人员有时会出现疏忽和错误。然而，如果审计人员意识到自己的工作表现会影响到职业发展和晋升，他们就会更加努力地工作，提高工作质量和效率，从而提高审计判断的准确性和质量。但如果没有明确的晋升标准和机制，审计人员可能会因为感到不被公正对待，认为自己的职业前景受限，缺乏发展空间和提升的机会，这就可能导致他们对工作的不满和失望，影响他们对工作的投入程度和工作质量，进而导致审计工作的质量下降，错误和疏漏增加，从而影响审计判断的准确性和可靠性。另一方面考核晋升可以帮助审计人员发现自身的不足，从而提高审计判断的能力和水平。在考核晋升的过程中，审计人员会接受上级领导和同事的评估和反馈，了解自己的工作表现和不足之处。通过这种方式，审计人员可以发现自身存在的问题和不足，并采取相应的措施进行改进和提高。这些改进和提高的措施可以帮助审计人员提高审计判断的能力和水平，从而提高审计工作的质量和效率。

综上所述，考核晋升机制的不完善会对审计人员的职业判断产生负面影响。缺乏激励和动力、缺乏发展机会、不公平和不公正以及降低工作质量和效率都是可能出现的影响。因此，建立公平、公正和有效的考核晋升机制对于保持审计人员的职业判断水平和工作质量是至关重要的。

（三）精神激励对审计判断的影响。马斯洛需求理论提出人的需求是有不同层次的，按照对自身重要性水平来进行排序，从简单的衣食住行到精神层面的自我实现。当低层次的需求得到满足后，人们就会逐级升级更高层次的需求，这就成为了人们不断努力的内在动力。其中，精神激励是人类最高层次需求，而且遵循以人为本的原则，可以满足审计人员心理上的需求。一方面随着互联网社会的发展和思想的进步，员工越来越重视精神激励，对周围和谐的人事关系也有着更大的需求，但会计师事务所却仍然采用老式的管理方式，过于侧重职员薪酬层面的激励，对精神激励却略显不足。员工感受到工作只是领导布置任务，自己去完成，不需要有自己的想法和创新，好像只要机械地完成任务，其他发生什么都与自己无关。这种管理方式无法让员工感受到工作带来的自主感和参与感，难以满足员工对精神奖励的现实需求，也无法从精神层面多样、充分激发职员工作热情和内生动力。如果审计人员缺乏工作热情和积极性，对工作产生厌倦感，会影响他们对工作的投入程度和工作质量。另一方面虽然精神激励适用对象覆盖了全体员工，但经常条件过于强调“资历”，相应的大会表扬激励方式无法施加于多数员工，这使得精神激励机制在实践中主要服务于中高层管理者，严重打击了基层审计人员的积极性，他们可能会因缺乏动力和积极性而无法提高工作质量和效率，从而影响审计工作的准确性和可靠性。

综上所述，精神激励现如今已成为会计师事务所不可或缺的激励机制。精神激励的缺失会降低审计人员的工作热情，甚至严重可能导致人才流失。因此，建立多样化的精神激励机制以提高审计人员的工作热情和工作质量是必不可少的。

三、会计师事务所激励机制优化建议

（一）薪酬福利。对于绝大多数非管理层的员工来说，物质生活的改善确实是工作的重要目标之一。薪酬的高低不仅会影响员工的稳定性，还是衡量员工知识和技能水平的重要指标，同时也代表了个人在企业或社会中的地位。因此，会计师事务所必须采取合理的薪酬福利制度。一般会计师事务所的薪酬由基本工资、绩效奖金和其他福利构成。基本工资体现的是行业平均工资，会计师事务所可以略上调基本工资，使其高于行业的平均水平，员工会从心里感受到企业对自己的重视；并且不同职位的基本工资应有适当的差距，同一职位也要按照一定标准设置差额；绩效奖金主要与员工的工作完成情况来挂钩，员工就会尽力工作，提高审计判断能力。

此外，会计师事务所还应实行灵活的福利制度。福利是职工在工资、奖金红利以外的一种激励与保障措施，如医疗、保险、休假等保障措施。只有这些福利措施真正得到落实，很好地解除员工的后顾之忧，才能使其全身心地为企业服务。事务所可以增加一些其他的福利来吸引和留住人才，例如补充医疗保险和企业年金。补充医疗保险可以报销基本医疗保险无法覆盖的费用，企业年金是对养老保险的重要补充。这些福利措施能够有效激励知识型员工。

每个事务所都应建立科学的薪酬福利机制，以鼓励注册会计师不断提高自身的业务能力和综合素质，从而获得更多回报。同时，在事务所内部营造比贡献、比水平、比能力的良好氛围，使员工在为事务所做出贡献的同时提升自身的价值。这样的机制和氛围将有助于提高员工的工作积极性和工作质量。

（二）考核晋升。审计人员解决了基本的生活问题后，他们会把关注力放在工作内容能否促进自己今后的发展、对实现自身价值有没有帮助上面。没有人喜欢平庸和碌碌无为，特别是对知识型员工，而且许多员工已经在自己的岗位上工作多年，对工作流程非常熟练，他们希望公司能给予他们更多展示技能的机会，并愿意接受更具挑战性的任务，以提升自己的技能水平。

为了建立一个公平公正的晋升制度，会计师事务所应制定公开细化的考核评估标准。量化和数据化的绩效评估是评估员工表现的关键，可以让员工清楚地了解自己在过去特定时期所做的工作和完成情况。首先，明确技能列表，列出所有审计师应具备的技能，并对每项技能进行等级评估。其次，进行案例测试，在工作淡季定期为审计师提供判断案例，以测试他们的审计判断能力。最后，进行360 度评估，评估审计师在实际审计项目中的表现，如项目质量、时间控制等。

同时，完善晋升标准。晋升应更加注重审计师在判断上的表现、在团队中的合作与协调能力以及客户那里获得的正面反馈和评价，而不仅仅是工作量或工作年限。鼓励审计师定期参加培训和研讨会，这应成为晋升的一个重要条件。董事会经过讨论后，应将具备上一级职务工作能力的人提升到相应的岗位上。人力资源部在告知晋升结果时，应将评价依据反馈给所有员工，而不仅仅是一个分数，让员工明白自己的付出与产出息息相关。

通过制定这些详细的考核晋升机制，会计师事务所可以更系统地提升审计人员的审计判断能力，并为他们其提供公平、公正的晋升机会。

（三）精神激励。在社会复杂、工作强度较大的今天，事务所员工的内心世界更加容易空虚，全面多元化的精神激励和有效的激励机制是当前会计师事务所所缺乏的并且应该重视的问题。关于会计师事务所的精神激励，可从以下几个方面展开：第一，荣誉表彰激励。事务所可以定期公开比较员工的工作成果，并对排名前列的员工进行表彰，例如建立荣誉墙、企业宣传册、制作岗位标兵标牌等方式对优秀员工进行介绍和展示；对在工作中表现突出的员工委以相对其以前任务更重要的工作，或者可以将重要的工作任务委托给表现突出的员工，或将一个工作细分为小块，分别安排员工负责，明确任务和责任，提高员工的工作地位和自信心。第二，尊重并施加情感关爱。在工作中，会计师事务所要平等对待每一位员工，尊重员工，员工才能够更好地尊重工作和单位，以主人翁的身份去完成每一件工作。在说话语言方面，对员工说话要客气有礼貌，做到不嘲笑不轻视，同时要认真听取员工对于工作上的意见，广集思议，便于更好地开展工作。在施加情感方面，在以往的基础上更加关注细节，让员工对会计师事务所产生强烈的归属感和责任感。例如，组织集体活动、提高优雅的办公环境、重视员工的工作餐营养品质、领导慰问员工生活并解决员工的实际问题，让员工感到被关注和尊重。

综上所述，当人的物质需要得到满足后便会注重精神上的奖励，同时精神上的慰藉更能够激发员工的工作积极性，更能体现员工的需求。因此，这些激励方式能促使成员渴望将事情做得更为完美，努力提高审计判断质量，获得更大的成功。

四、研究总结

现如今，我国会计师事务所处于快速发展时期，提高审计人员职业判断对事务所在竞争激烈的市场环境中提升整体竞争力是非常重要的。本文通过研究三个激励因素对审计判断的影响发现，物质激励通过给予员工实实在在的奖励，如工资和奖金，来肯定和赞赏他们的贡献，提高员工的工作热情和积极性，从而激励他们更加努力地工作；而精神激励通过赞美、表扬、关注等方式，增强他们的工作满意度和忠诚度，使他们在工作中取得更好的成绩。因此，在实际应用中，会计师事务所应该综合考虑两种激励方式，根据具体情况进行有机结合，以最大限度地激发审计人员的潜力和审计判断能力。