企业并购重组过程中涉税会计问题的思考

随着全球经济一体化的深入发展，企业并购活动愈加频繁。并购不仅是企业扩大规模、获取核心技术和市场份额的重要手段，还是企业进行战略重组、优化资源配置的有效途径。然而，在并购过程中涉税会计问题始终是企业及其会计和税务顾问必须关注的焦点，不恰当的税务规划和管理可能导致企业承受巨额税务风险，从而影响并购的经济效益。因此，对涉税会计问题的深入理解和研究，对于企业的并购策略和风险管理具有至关重要的意义。本文旨在全面探讨企业并购重组过程中的涉税会计问题，以期为相关企业提供有益的参考和指导。

并购重组过程中的涉税会计基础

税务会计的基本概念及重要性 税务会计作为会计的一个重要分支，专门处理与税收相关的事务，确保企业的税务交易和报告符合相关税法和法规，这个领域注重准确性和合规性，涵盖企业日常运营中所有与税务相关的会计处理，从最基本的增值税、所得税到更复杂的跨境交易税和特定行业税务问题。在并购过程中税务会计的重要性更为凸显，企业并购不仅涉及大量的财务交易，还涉及多个税种、税收优惠政策和国际税务规定。如何合理地确定并购的税务基础、如何有效地利用税收优惠政策以及如何避免潜在的税务风险，都需要深入理解税务会计的基本概念及其应用。忽视或误解税务会计可能导致企业在并购过程中遭受重大税务风险，甚至影响到整个并购的经济效益。

并购重组中可能出现的税务问题类型 并购重组作为企业策略的一部分涉及众多税务会计问题，在中国主要涉及增值税、契税、土地增值税等众多税种。其中，增值税问题，并购重组中双方在交易中涉及的商品或服务的增值部分，可能需要缴纳的增值税金额较大，导致整体并购成本增加。契税问题，并购重组中涉及的土地使用权、房屋所有权等不动产资产估值较高，会导致并购中需要缴纳的契税金额增加，进而影响并购的税后效益。土地增值税问题，并购重组中涉及的土地在并购前后价值增加幅度较大，导致需要缴纳的土地增值税金额较大，增加了并购的税务成本。

并购重组中涉税会计风险与管理

涉税风险的识别与分类 并购重组中的涉税风险可以细分为操作风险、合规风险、市场风险和策略风险。

操作风险：这种风险主要源于企业在进行并购重组时可能会出现的人为错误或系统故障。例如在一起并购案例中，由于财务部门的疏忽未能准确核算被收购企业的待摊销税款，导致在并购完成后出现500万元的税款缺口。

合规风险：涉及到企业可能面临的法律诉讼或处罚，这通常是由于对目标公司所在国家或地区的税务法规不熟悉或忽略而产生。

市场风险：与外部经济环境、税率变动等因素密切相关。在并购重组的筹备阶段，应及时关注国家税务政策的调整，避免并购完成后，税务成本高于预期值。

策略风险：主要关联于企业并购决策和税务策略。在制定并购策略时，过于重视短期的税务节约，而忽略了长期的税务规划，会导致在并购后，税务负担逐年增加，影响公司的整体利润。

风险管理措施 经验丰富的企业通常采取一系列措施来确保涉税风险被最大限度地减少，尽职调查作为风险识别的基础手段，在企业并购策略的制定中起到了决定性作用。例如，2019年某国际集团对欧洲一家制药公司的收购中，双方约定的交易金额为3亿欧元，但在进行尽职调查时发现目标公司存在尚未结清的递延税务负债金额高达6000万欧元，这意味着在并购完成后需要为这部分负债承担相应税务责任，从而导致实际的交易成本大大增加。税务策略规划是风险管理的核心环节。例如，某科技公司在收购一家海外软件企业时，面临的主要挑战是高额的跨境转移税。为解决这一问题，公司专门委托一家国际会计师事务所进行税务规划，具体措施包括转移定价策略的制定，确保跨境交易价格与市场价格一致，避免被税务机关调整；利用目标国家与收购方所在国之间的双边税收协定，合法减少源泉扣税以及通过对目标公司的资产进行792ef2a27128a53b2311b284a7ccd3d1重组，如将某些资产转移到税务负担较低的地区，从而实现税务优化。通过上述策略，该科技公司成功地降低了潜在的税务风险，节省了大约1800万欧元的税务成本。

税收优惠政策与并购实务

当前的税收优惠政策解读 在全球经济一体化的趋势下，各国纷纷推出税收优惠政策以促进企业并购重组活动，从而加强国内经济的竞争力并吸引外国投资。中国作为全球经济的重要参与者也不例外。在增值税方面，为了鼓励企业进行并购，政府为涉及并购的企业提供了一定的增值税减免政策。这意味着对于并购活动中产生的增值税，企业可以享受到一定比例的税收减免。对于企业所得税，政策明确指出跨境并购中涉及的境外支付的利息支出，在计入当期损益的同时可以在5年内均摊计入企业所得税前的扣除额，上限为每年20%，这为企业提供了长期的税务减负，使其在并购活动中更加积极。土地增值税是并购重组中的另一个重要税种，政策规定经合资、合作方式并购的土地，其土地增值税可减免达到30%，这一政策旨在鼓励企业进行土地资源的合理利用，同时也为企业释放大量的资金流，提高其资金运作的灵活性。最后，契税作为产权转移的必要税种，在并购重组中也占有重要地位，为了鼓励企业进行产权转移，政府为涉及并购的企业提供了一定的契税减免政策。

如何在并购重组中合理利用税收优惠政策 以常见的资产、股权收购为例，笔者认为有以下可利用税收优惠的实操方式：

第一，利用全资子公司资产划转按照账面净值的并购方式下，出让方免增值税、土地增值税、企业所得税，受让方免契税。税法规定，该操作划转后12个月内不得改变股权。

第二，满足5项条件促成特殊性税务处理的并购方式，受让方享受递延纳税的收益。5项条件分别为：具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；受让方购买的股权不低于出让方全部股权的50%；受让方在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%；企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

第三，满足以上条件时收购企业涉及以下两点：支付对价涉及非股权等其他非货币性资产的，均应按税法规定确认其转让所得或损失。受让方取得出让方股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定，在此基础上受让方可以享受递延纳税的收益。

通过分红降低股权收益，增加出让方收益。根据居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息红利权益性投资收益为免税收入这一条款，在股权转让之前先将应享有的未分配利润进行分配，就可以将一部分处置收益转化为持有收益，应税收入转化为免税收入，出让方实际获得的收益，高于未分红直接转让股份的收益。

第四，转让前进行转增资本，增加出让方收益。账面的未分配利润（无转增上限）、盈余公积（转增后的余额不低于转增前股权的25%）可进行转增实收资本，出让方不缴纳企业所得税。资本公积转为股权的，不予按照股息红利征收企业所得税，不增加长期股权投资的计税基础。

税收优惠与企业长期战略的关联性 税收优惠作为一种政策工具，旨在促进经济发展、创新和投资，其深远的影响不仅仅局限于短期的税务节约。正确理解和应用税收优惠政策可以为企业的长期战略规划带来明显的益处。税收优惠和企业长期战略存在内在的关联性表现在以下几个方面：对于企业而言，税收优惠可以作为一种有效的资金来源。在并购过程中，通过合理利用税收优惠，企业可以节省大量的税务成本，从而为后续的投资和发展提供更多的资金。此外，税收优惠也可以作为一种竞争优势，在高度竞争的市场环境中税务成本的节约可以为企业带来更大的价格和成本优势，从而提高其市场份额和盈利能力。在并购决策过程中税收优惠的存在可以提高目标企业的估值，从而影响交易的价格和条款。从长远的角度看，税收优惠与企业的战略目标和发展方向紧密相连，为了确保税收优惠的持续性，企业需要在其长期战略规划中充分考虑税务因素，确保其业务模式、投资策略和组织结构与税收优惠政策相匹配。此外，税收优惠也对企业的社会责任和声誉产生影响，通过合理利用税收优惠，企业不仅可以获得税务节约，还可以展现其对社会经济发展的贡献和责任，从而提高其在公众和利益相关者中的声誉。

并购重组涉税会计的未来趋势与建议

涉税会计的技术与制度变革展望 随着全球经济一体化的加深和技术进步的持续，涉税会计面临着前所未有的技术和制度变革。从技术的角度看，数字化、自动化和人工智能等先进技术的引入为涉税会计带来革命性的变革。数字化技术使得数据的收集、整理和分析更加高效，大大提高会计工作的准确性和效率。自动化技术则通过预设的算法减少人为错误，提高税务报告的质量。而人工智能技术尤其是深度学习和机器学习使得涉税会计可以进行更加深入的数据分析，为企业提供更为精准的税务策略建议，这些技术变革不仅可以提高涉税会计的工作效率，也可为税务规划和决策提供更为坚实的数据支持。从制度的角度，各国政府正逐步改革税收制度，以适应新的经济和技术环境。例如，对于跨国公司的数字经济税务问题，国际税收制度正进行深入的探讨和调整以确保税收权的公平分配。

为企业提供的并购涉税策略建议 并购活动中的涉税问题对企业的财务表现和长期发展都具有重要影响。因此，为企业提供正确和及时的并购涉税策略建议，对于保障并购成功和实现税务优化至关重要。建议企业在并购前期，对目标企业的税务状况进行深入的尽职调查以明确潜在的税务风险和优势，这包括对目标企业的税收历史、纳税记录、潜在税务争议等进行全面评估。对于跨国并购还需要考虑双边税务条约、转移定价、持续性经营等因素，确保并购后的税务合规和优化。此外，企业也应充分利用税收优惠政策，如研发费用加计扣除、高新技术企业优惠等降低并购成本和增强企业的竞争力。在并购执行阶段，企业应确保税务筹划和操作的连贯性，避免因操作失误导致的税务风险，这包括合理安排资金流、明确税务责任和风险、确保税务文件的完整性等。在并购后期，企业还需要对并购结果进行税务效果评估以确保税务策略的有效性和及时进行调整。

作者单位：宿迁市港口集团有限公司