新企业会计准则下政府补助的会计核算问题研究

杨蕾

摘 要：伴随着经济和社会的不断发展，为更好地满足社会主义经济和社会发展的需要，也为进一步完善我国的会计制度，关于企业政府资助的核算，新政府资助准则发生了新的变化。文章主要是通过与新修订的政府资助准则相联系，阐述了不同种类的政府资助的含义，以及会计核算和准则修订对公司财务信息披露的影响，并给出了政府资助资金的四种会计处理方法，以期有助于企业更好地了解政府资助资金。

关键词：会计准则；政府补助；会计核算

中图分类号：F275    文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2024）10-0140-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.10.035

1 引言

2017年5月，财政部对《企业会计准则第16号——政府补助》进行了修改，以满足我国发展社会主义市场经济的需要，提高会计工作的水平。在新的政府资助准则中，针对企业政府资助的核算发生了一些新的改变。文章将重点与新修订的政府资助规范相联系，对不同种类的政府资助的内涵和会计核算进行详细的说明，并分析该准则的修改对公司财务信息披露的影响。

2 新会计准则下政府补助的重要作用

新会计准则下，政府补助是促进市场经济快速发展的一项重要而有益的政策，可以促进各地企业的升级改造与快速发展。由于新会计准则下政府补助具有免费性质，因此可以延伸到涉及国计民生的一些方面，如农业、环境保护、技术改造等，在国家的扶持下，这些方面将得到长足的可持续发展，进一步提高人们的生活质量。在新的会计准则之下，政府补助已成为调整人民经济收入的主要手段。在补贴企业的过程中，各地可以快速调整产业结构，优化社会资源。在新的企业会计准则下，企业要想进一步发展，就必须确保其会计信息的真实性。在接受政府补助时，他们还必须遵守政府对政府补助使用的监督。在新的会计准则下，政府补助的会计核算方法发生了重大变化。因此，财务人员应做出科学判断，并根据现行会计规定，将符合条件的政府补助一次性计入补助收入，其余计入递延收益（营业外收入）。

3 政府补助的特点

所谓的“财政补助”，就是来自国家的财政补贴，一般是从国家获得的，其特征是“不偿还”。取得的经济来源要遵循直接的原理，取得的商业也要符合有关的要求，并且，政府的补助要根据指定的目的来进行。另外，过去与现在的政府资助的计量方法有显著不同，有关人员应当对过去的资本公积与现在的递延收益、其他收益对资产报表的影响进行分析，并与目前的核算模式相匹配，并主动开展对政府资助的计量工作。

4 政府补助的主要形式

政府补助可以分为现金和非现金两种，一般情况下，政府将通过下列方式给予合格的公司补助。

4.1 财政拨款

财政拨款是指由国家免费给予企业，并在拨付时明确其用途的基金。这一类的补助，大部分都是来自国家的税收，主要是用在教育、医疗、交通、科学、科研等方面。

4.2 财政贴息

这是一种比较隐晦的由国家提供的补助，其本质就是以一定的成本为基础对企业进行补助。

4.3 税收返还

税收返还是指政府按照国家规定，采取先征后退、后征后退的方式，以税收优惠的形式向企业退税的政府补助。税收返还主要采取“先征后退”方式，而且，减税虽然也是一种福利，但它不是从政府那里得到的，所以不是政府补助。

4.4 无偿划拨非货币性资产

在实践中，这种类型的补助很少发生，通常只有政府补助，如土地使用权和天然林的行政分配。

5 新企业会计准则下政府补助会计核算存在的问题

5.1 财务人员素质参差不齐，部分企业财务管理制度不健全

现阶段，根据《关于印发会计改革与发展“十三五”规划纲要的通知》信息，2020年初级职称会计人员500万人，中级职称会计人员200万人，高级职称会计人员18万人。可以看出，低资格会计师队伍的规模较大，有些人对新会计标准的学习不够深刻，对政府补助标准的学习也不够透彻，不能做出恰当的财务处理；许多小型公司并没有把财务管理放在心上，出于经济效益的角度，“他们可能一个人选多个职位，一些财务人员不具备相应的资格。他们对会计准则甚至政府补助标准没有足够的了解，没有建立完整系统的财务管理体系，或者在制定过程中存在一些不足，没有及时更新最新发布的标准。

5.2 政府补助准则中可选择使用总额法、净额法，导致行业、同期数据缺乏可比性

政府补助的标准是，与企业日常活动有关的政府补助应根据企业经济经营的性质计入其他收入或抵消相关成本。其他与正常经营活动不相关的补助，按营业外收入和收入計算［1］。在这种情况下，公司对于政府补助有两个选项，一是可以使用总额法，将政府补助完全确认为其他收益或营业外收入、递延收益；二是使用净额法，也就是将政府补助冲减有关的资产成本或成本费用。总计方法可以比较有政府补助的年份和没有政府补助的年份之间的营运资料，而净额方法则可以真实地反映接受政府补助的年份的营运情况。

5.3 政府补助和费用发生时期存在差异，导致不能真实反映实际经营情况

经费的进展不可能跟上实际的项目的进展，而且根据政府补助的指导方针，必须符合以下两个要求：一是公司符合政府补助附加的要求；二是公司可以接受政府补助。一些企业没有项目验收和审计经验，因此在项目实施过程中没有按文件收取费用。也有各种原因导致项目进度不符合资助条件，从而导致政府补助的收取出现一定延迟。因此，这些企业大多只有在实际收到政府补助时才予以确认，这导致政府补助的入账期限比费用归属期更长，无法真实反映实际经营情况。

5.4 政府补助文件的规定无法明确区分资产相关部分与收益相关部分

政府资助的准则是：对既有与资产有关又有与收入有关的部分，应将其分开核算；如果不能完全区别开来，则应将其统称为财政收入有关的政府补助。政府补助的文件来自政府的各部门，而发布的部门并不关心公司对这一点的需求。

6 新企业会计准则下落实政府补助会计核算工作的路径

6.1 提升企业财务管理能力，提高财务核算水平

公司领导应该充分意识到财务会计工作的重要性，虽然财务不能算是“开源”，但却是“节流”的重点，公司应该加强会计职员的队伍建设，财务职员应该参加继续教育、自学和培训，加强和更新会计专业知识，以适应不断变化的经济环境，提高公司财务管理体系的执行水平。

6.2 以新会计准则为依据开展补助核算

根据核算上的不同，将会对国家的财产造成一定的冲击，从而导致国家财产的损失。所以，在执行政府补助的会计处理时，应该对其进行规范化，用与新的会计准则相一致的补贴核算机制来保证其计算的正确性和合理性。比如，民用航空管理人员应当认识到以新会计准则为基础的重要性，并对新的政策进行深入研究，对现有的市场经济管理体系进行合理化的调节，以达到与新时期会计准则对会计核算工作的需要，并可以很好地与当前的民用航空运营资金的组成特征相匹配，为投资多样化的民用航空公司的财务管理提供了强有力的标准，以提高后续运营中对政府补助和其他资金的使用效率，促进整个产业的发展。企业应加强与同行业企业的沟通，深入分析财政部关于政府补助的相关文件，并与其他同行业公司进行讨论。他们获得了同行业上市公司在这方面的做法，并根据公司的具体情况进行了会计核算，以确保会计结果的准确性。

6.3 财政拨款的会计处理

（1）对于某些特殊的公司，他们在申请补助的时候，会要求他们提供与一般公司不一样的资料，所以，他们在补助的时候，并不一定要明确地告诉他们，补助的钱是用在了哪些方面，比如政府的介入，比如因为其他的原因而造成的损失，他们可以从盈利的角度去弥补［2］。因此，企业在得到相关的补助的时候，要对其进行详细的记录，应该在获得补助之后，对其进行合理的规划，并根据以前的计划来进行使用，以避免按照规定使用资金。

（2）一系列专项的科学技术经费，这种经费需要有一定的具体用途，例如：为开展某项课题的研究，或进行企业的技术革新，不可避免地要将一部分经费转化为资产，而这部分经费的处置往往是政府补助经费的一个难点。

一方面，在政府再次投资的过程中，有一笔钱是必须要用来变现的，这笔钱必须以“递延收益”的形式存在于公司的账户中，不能计入公司的经营利润，也必须区别于公司的其他资金。当资金用完之后，变成了一种永久性的资产，比如设备，这些资产的价值也要有一个确定的估价，公司不能随意处置，也不能把资产卖掉。当资产在一定的时期内损坏或者废弃的时候，就必须把还没有分配出去的“递延收益”转化为营业外收入［3］。当然，在财产清点工作中，还需要把财产的总价值加起来，计算出政府的拨款总额，以防止部门之间的经费核算结果有出入。对于财政拨款和其他拨款的区别，《财政拨款的会计准则》做出了详细的分析。公司可以对这些具体的方法展开不同的资金处理，需要注意的是，新的会计准则对政府补助的范围和条件有了更清晰的界定，公司也要注意到政策的变化，并对自身的管理作出相应的调整，进而将这些资金运用到公司的日常运营之中。

（3）除某些特定目的的资助之外，还有一笔款项由政府提供，但没有设定特定目的。当然，没有指定用途并不代表着公司可以随意地对政府补助资金进行处置，由于这些补助资金通常与公司的利润密切相关，所以公司可以根据“利润相关的会计处理办法”来对其进行管理和使用。

6.4 财政补助的核算

财政补助有两种途径：一是由国家将补助款拨付给企业，企业要把补贴款用在特定的地方，并提交相应的文件。二是政府的财政贴息并没有直接向企业发放，而是通过向企业贷款的银行投放资金，由贷款银行给予企业一系列的优惠政策，起到了财政补助的作用［4］。针对企业具体情况，选择适当的补助方式，可以使企业最大限度地发挥财政补助的作用。

6.5 国家房屋拆迁补助费的核算

拆迁补偿金是指由于国家对城镇进行拆迁而造成的经济损失所给予的一种赔偿，通常也是政府补助的一种方式。实际上，拆迁补偿更像是一种由政府向企业收购土地资源的商业活动，因此，对拆迁补偿款的会计处理不同于普通的政府补助基金。

6.6 政府对建设用地收回的土地使用费和出让金的会计处理

为了激励企业开展高科技的研究与开发，国家将在一定程度上对项目用地给予补助，尽管在某些公司中，对于土地使用费的核算方法并不明确，但这也是值得公司认真考虑并加以解决的工作。这项补助金是一项专款，而且它主要涉及的是像土地使用权这样的长期使用的不动资产，因此，它按照“与资产相关的专项拨款”的处理方法进行。

6.7 注重财务核算人员对新会计准则的学习

要想更好地按照新的企业会计准则来进行政府补助的会计核算，航空公司必须要加强当前公司中财务人员的专业素质，再采用一些合理的方法，有目的地对其员工进行新的技能的训练。通过增强财务人员对新的会计准则的理解，从而达到控制政府补助资金的目的。比如，民用航空公司的经理应该给予政府补助会计工作足够的关注，之后可以通过对财务人员进行统一的训练，为他们的经理带来新的会计准则的学习的机遇。此外，能够让具有丰富的政府补助会计核算经验的财务人员，在新会计标准下，对其他员工进行技术引导，为员工更好地进行核算工作提供便利，保证了民用航空公司的资金核算和其他财务工作的顺利进行，从而保护了社会和公司的权益。另外，当前的网络技术革新，不仅为在线教学开辟了一条便捷的道路，也为企业内部的人员交流创造了良好的机会。公司可以针对新会计标准下的政府补助的财务核算问题，构建一个交流和沟通的平台，在雇员产生疑问的时候，可以在最短的时间内与他们进行沟通，这样可以快速有效地解决新时期新系统下的资金核算的准确率问题，用财务核算工作来增强航空公司的整體实力。

7 政府補助的会计核算

如果国家援助是以货币提供的，则必须以企业收到或收到的金额为基础进行计量。如果以非货币形式发行，则应以公允价值计量。特别是它具有以下几种处理方法。

7.1 与资产相关的政府补助

根据企业会计准则的规定，企业收到与资产相关的政府补助时，应当冲减相关资产的账面价值或计入递延收益账户。如果企业决定在递延收益账户中进行会计核算，则应根据资产与日常经营活动的关系，在合理使用寿命内固定摊销资产，计入当期损益，将其折旧计入其他收益科目，并将其计入营业外收入科目。其核算方法为：

（1）取得与某一资产有关的政府补助时：借贷：银行储蓄，贷款：递延收益（或资产账户）。

（2）按补贴的期限分配，贷款：递延收益，贷款：以补助是否涉及日常运营活动为准。

7.2 有关收入的政府赠款

与收入相关的政府补助根据分配时间分为两类：一类用于补助企业已经发生的成本和损失，另一类用于补助企业将要发生的成本或损失。

（1）政府发给的津贴，用于弥补成本费用和已产生的亏损。因为这一类的补助，已经发生了成本、费用、损失，并会对当期的利润等造成直接的影响，因此，应该区分与日常经营活动有关的收入，并将其列入当期的营业外收入，以及其他收益。具体的账务处理方法为：借方：银行存款，贷方：营业外收入（其他收益）。

（2）政府发给的津贴，用于弥补公司未来的成本支出和亏损［5］。这样的补助可以对公司未来发生的成本费用和损益进行一定的补偿。具体的账务处理为：在收到政府补助时：借方：银行存款，贷方：递延收益；在需要弥补政府补助的费用和支出时：借方：递延收益，贷方：营业外收益（其他收益）。

7.3 对获得优惠政策贷款利息的企业进行核算

根据政府拨款方式的不同，企业获得国家政策性优惠贷款利息补助有两种情况：一种是政府将这部分利息补助分配给提供贷款的银行；另一种是将利息补助直接分配给企业。

（1）财政向放款银行发放的利息补助。对于不同类型的放款，其核算方法也是不一样的，综合考虑有如下两个方面：其一，企业以实际收到的放款数额为基础的放款，相应的利息费用。按照实际收到的放款本金，按照放款协议中的政策优惠利率，按照放款时的放款比例，进行相应的计息。其二，企业以贷款合同约定的数额为借出款项的基础时，应当以贷款合同约定的数额与贷款的实际利率相结合，确定利息成本，并将实际收取的款项与贷款合同约定的数额的差值确认为递延收益。在贷款有效期限内，以实际利率方法分摊此延期所得，其摊销额将从有关的利息支出中扣除。以上两种方式一经选定，就必须坚持使用，不能任意改变。

（2）由国家向公司直接支付该利息性补助的，公司应将该利息性补助的金额直接计入公司的当期财务成本。

8 结论

综上所述，伴随着经济和社会的不断发展，对于新企业来说，如何在会计上对补贴问题的处理显得尤为重要，国家对各个行业的发展都给予了更多的支持，政府将会花费更多的人力、物力、财力来对有关的会计问题进行处理，并对与政府补助有关的会计核算方面的管理体系进行持续的改进。政府补助的会计核算问题不仅与制度有关，还与相关的工作人员的素质有关。因此，新企业会计准则下的会计核算问题将会是一个持续的过程，正确处理好与新公司有关的财务问题，对新公司又好又快的发展具有重要意义。

参考文献：

［1］许雅婕.政府补助在新修订会计准则下的核算变化及相关问题研究［J］.财经界，2022（29）：108-110.

［2］张阿洋.与收益相关的政府补助会计核算问题探讨［J］.财会通讯，2022（9）：93-97.

［3］周艳.新企业会计准则下政府补助的会计核算问题探析［J］.中国中小企业，2022（3）：100-101.

［4］曹丁蓉.新企业会计准则下政府补助的会计核算问题探析［J］.经济研究导刊，2020（19）：96-97.

［5］沈偶华.新会计准则下政府补助会计核算问题分析［J］.财会学习，2020（15）：130-131.