基于全过程控制的建筑工程造价跟踪审计探讨

韩笑

（山西汇华工程造价咨询事务所有限公司，山西阳泉 045000）

0 引言

工程造价审计已成为建筑工程项目规模化中，成本控制的重要手段。现阶段，工程造价审计发展的新方向是，以全过程控制为基础的造价跟踪审计工作模式，可以使审计单位提前介入工程实施的前期阶段，延伸审计工作时间线的同时，拓展审计监督范围，促进工程造价审计有效性、全面性，使工程实施的各个环节的造价活动都纳入审计工作之中。领导层、管理层要充分意识到建筑工程造价跟踪审计的重要作用，将造价跟踪审计融入不同环节中，引导各项工作的落实。

1 基于全过程控制的建筑工程造价跟踪审计特点

建筑工程造价跟踪审计是造价再控制、再监督活动，旨在控制工程造价，提高工程投资效益。相对于传统的成本追踪审核，基于全过程的工程造价跟踪审计特点，体现在以下4 点。

（1）全过程性特点。全过程造价跟踪审计中，要将工程项目立项阶段、项目设计阶段、工程招投标阶段、施工阶段以及竣工结算阶段等，全部融入审计范围内[1]。保证审计工作能够贯穿在工程项目不同阶段以及工程造价的不同时间节点，提升跟踪审计的广度、深度。

（2）覆盖性特点。全过程造价跟踪审计涉及工程造价全部业务活动、管理活动，因此，审计工作会渗透到造价控制不同空间网点，降低审计风险，并将造价失控诱导因素消除。

（3）动态性特点。跟踪审计要结合建设工程的实际执行情况和外部因素的变化，明确建设工程造价全阶段工程造价控制的重点，灵活调整造价执行动态独立审计工作，确保审计工作始终围绕控制工程造价全过程开展。

（4）经济性特点。审计单位应建立跟踪审计质量控制体系，确保建设工程项目顺利实施，实现投资效益目标，以建设工程立项总概算为造价控制目标，为建设单位提供造价咨询相关服务。

2 基于全过程控制的建筑工程造价跟踪审计措施

2.1 加强立项决策阶段跟踪审计

建设项目立项决策阶段直接影响工程造价，要想实现项目工程造价的事前控制、审查，根据实际立项决策情况提出审计意见，需要审计单位提前进入立项阶段。本阶段审计工作主要如下：有无上级主管部门对拟建项目的核准；建设单位是否对包括市场环境、政治环境、技术水平、经济效益和项目功能等内容的拟建工程项目进行可行性研究与评估；建设目标、计划、实施计划以及投资估算的重大误差，是否在项目可行性研究报告中予以明确的审查。项目立项阶段对工程造价的较大，达到70%～90%，直接影响工程造价成本与投资效果，为确保建设工程项目后期的顺利进行，实现对工程造价管控，减少工程项目投资决策失误问题，审计单位必须要提前介入工程项目立项阶段。

2.2 加强项目设计阶段跟踪审计

尽管工程规划设计费一般占建安工程费的2%，但设计阶段的工作是否到位，直接影响建筑工程质量、工程造价是否合理、建筑工程项目最终投资效益目标的实现[2]。因此，要强化工程设计阶段的审计工作，这就要求审计单位在确保设计方案经济合理、防止“三边工程、三超工程”、使工程造价得到合理控制的同时，监督、审查设计的各个环节，及时发现设计中存在的不足并调整。例如，采取设计招标的办法，对设计单位进行择优选择，以确保设计方案的质量；强化设计变更管理，防止因设计错误、设计遗漏或设计功能不合理等原因造成的项目变更，致使项目成本超预算支出；实行限额设计办法，在保证建筑功能、降低后期工程造价、防止预算超预算的前提下，优化方案，降低建设成本；既要保证设计方案与施工工艺的结合，又要有效节约资金，为提高施工进度打下良好的基础。设计阶段的审计工作涉及很多不同内容，比如，审核设计单位资质是否完整；审核设计的规模、标准是否符合要求；审核选用的施工材料是否符合建筑需求；审核各专业设计是否相互影响；经审查批准后是否发挥初步设计概算为工程造价最高限额的作用等。防止在工程项目设计阶段，因设计变更增加成本，影响施工顺利实施。

2.3 加强招投标阶段跟踪审计

工程项目的中标报价是建设阶段费用控制的重要依据，在招投标阶段就确定了中标报价，所以要控制中标报价，选择优质中标单位，对招标阶段费用进行审核。具体要做好以下3 点工作。

（1）跟踪审计招标文件。工程地点、招标范围、承包方式、投标人资质要求、评标办法等，有关建筑工程项目信息，都需要在招标文件中进行详细的表述，通过强化此类内容的审查，提升招标文件质量[3]。在工程量清单招标模式之下，工作人员要重点审核工程量计量的准确性，防止因重大错漏项目而造成风险，能够有效避免投标人中标价格低、结算价格高等问题，使合同双方的切身利益得到保障。

（2）对竞买人资格进行跟踪审核。在招投标前期环节，审计单位可以采取实地考察的方式，深入全面了解投标单位，确保招投标环节的公平公正，以避免在招投标过程中混入资质不合格、财务状况不佳、信誉不佳、技术水平不强、特级企业层层转包等问题的施工单位，对投标人进行资质审查，选用对工程造价控制和工程质量均有一定积极影响的合格施工单位。

（3）跟踪审计评标过程。对评标过程进行跟踪审计，对评标专家进行有效监督，使其严格按照有关规定进行评标，严禁在评标环节出现违规、混乱、暗箱操作等行为，以确保工程评标过程的公正，切实保障参标单位的权益。招标报价中容易出现报价不均衡现象，这就需要审计人员对确保各分项单价在招标报价中趋于均衡，防止出现肆意报价扰乱招标工作的情况进行审查，提出调整意见。

2.4 加强施工阶段跟踪审计

施工阶段在整个建筑工程项目中属于重中之重，施工效果直接影响着工程质量、实际发生的工程成本。工程变更、现场签证、工程款支付等施工阶段的跟踪审计工作量大、难度大，影响工程成本，应作为审计的重点内容[4]。具体要落实以下几点工作。

（1）跟踪审计项目变更情况。建筑工程项目中存在着较多的不确定性因素，其中工程变更对工程建设的影响最为明显，特别是施工阶段变更频繁，很容易引发工程造价失控，这也是不少大型建筑工程项目中存在的普遍问题。审计单位要审查项目变更的合理性、必要性和合规性，避免项目的盲目变更，以减少施工阶段因项目变更造成的成本控制问题。对于项目变更跟踪审计，是对变更是否达到建设标准、相关费用增减的项目变更是否经过研究论证并签字、重大项目变更备案是否严格履行审批流程等方面进行审查。通过严格审查，可以发现项目变更存在的问题。明确项目变更的必要性，强化对项目变更的控制，从而节约项目成本。

（2）签证现场跟踪审计。施工阶段，对签证项目是否按照合同规定的计量方法确定工程量、现场签证是否有负责人签字、原始记录资料是否完整、现场签注内容是否规范等，需要审计单位进入施工现场，做好现场签证的核对工作，这也是跟踪审计全过程的关键一环。施工单位尤其关注现场签证审核，但现场签证具有临时性特点，事前难以预料，且无规律性，会对项目结算价格造成冲击[5]。所以，一定要强化签证现场跟踪审核工作，确保签证现场规范。

（3）跟踪审计工程款支付。工程款支付跟踪审计也直接影响到工程造价的控制，审计人员在审查前一定要对合同条款进行充分的熟悉和了解，对工程款进行计算，并在合同的基础上提出跟审意见，但也要围绕价格对工程成本的影响，对于业主因提高标准而增加的设计上难以预料的额外工程成本和材料设备成本，提出合理的跟踪审计建议。审计过程中需要对工程款支付是否符合招标文件、是否按照合同规定支付合同款等审查工程款的计量情况和支付情况进行审查，为参建方利益的保障打下良好基础，推动各环节施工的顺利进行，将工程项目完工工程量情况、预付工程款情况、工程进度款情况反映出来。审计人员要结合实际情况，充分考虑各方面利益，调整审计工作，降低审计难度。

2.5 加强验收交付阶段跟踪审计

建筑工程项目验收交付审计涉及两个部分内容，一部分是部分验收，另一部分是总体交付使用验收，本阶段跟踪审计主要是为保证竣工结算工作质量、收集建设档案资料[6]。因此，对验收交付阶段的跟踪审计，必须要求各方当事人全部到场，禁止出现形式化情况，对工程变更手续与现场签证手续是否完整、隐蔽工程是否真实、资料全部保存完整的施工图纸与设计图纸的一致性进行审查。

2.6 加强竣工结算阶段跟踪审计

竣工结算阶段主要包括各种计量支付资料的收集和审核，以及工程量、单价、取费等内容，是工程造价控制全程跟踪审计最终环节。这一环节的审计，会对工程造价最终的确定产生影响。工作人员必须要根据规范要求，实施跟踪审计工作。跟踪审计人员在保证审计工作客观公正的同时，一定要将事实、法律作为依据与准绳，保证准确反映工程造价的同时。竣工结算阶段的跟踪审计，要做好以下3 点。

（1）项目金额跟踪审计。施工合同、施工图纸、竣工投资、工程变更通知单、现场签证及隐蔽工程验收记录等工程量跟踪审计中，需要结合相关资料、工程项目实际情况，严格按照计量规则和计量方法核实工程量，杜绝重复计算工程量[7]。如果在审计过程中存在问题要立即调整，防止施工单位虚增工程量影响工程造价控制，确保投资效益目标最大化。同时，将隐蔽项目工程量作为重点核查内容，保证审计全面性。

（2）单位价格跟踪审计。在单价审核中涉及不同内容，例如，审核定额套用情况；审核人机费用定额套用是否符合合同要求；审核定额套用项目内容是否符合实际项目情况；审核定额套用是否符合规定。在发现问题后，要尽快调整。与此同时，强化定额分项审计工作，对投资控制和合理结算有一定影响的项目新增单价审计，要严格按照有关文件规定进行。审查定额子用途计算准确性情况；审查已标价的工程量清单中是否存在适用于变更的子目；在确定子目单价基础上，分析承建方在投标时提供的单价分析表。除此之外，强化材料差价审计工作，该项工作是指审核工程项目实际价格与预算定额采取的预算价格之间的差额。材料价格具备时间性特点、地区性特点，直接影响工程造价。审计人员通过落实材料差价审计，提升材料差价真实性。材料差价审计围绕整个工程项目使用材料的定额消耗标准展开，避免施工单位出现擅自抬高单价行为，节约项目成本。

（3）收费提取跟踪审核。审计单位要找准薄弱环节，制定调整措施，对工程项目中的一些工程费、措施费以及税金等，都要进行收费标准的审核。收费标准必须符合预算定额，选择的费率符合项目类型、项目级别，避免发生提高收费比例情况，全面监管工程项目的落实。这样不仅能够修复漏洞，还能节约费用，创造更多工程效益。

3 结语

综上所述，在整个建筑工程项目施工中，项目造价管控影响工程项目质量、投资效益实现，通过跟踪审计工作的实施，不仅可以预防工程造价失控，而且可以为工程项目施工节约更多成本。为推动各环节施工的顺利实施，实现投资效益最大化，要在全过程控制思想引导下，实施工程造价跟踪审计，将跟踪审计融入立项决策、项目设计、招投标、施工、验收交付、竣工结算等不同阶段，实现对工程造价的有效控制。审计单位要充分发挥出自身监管职能，提升工程造价科学性、合理性、合法性，保证工程项目各个参建方的利益得到保障。除此之外，通过工程造价全过程跟踪审计工作的实施，避免工程项目造价出现超投资概算范围情况。发现各环节施工中存在的不足、及时调整，提升施工质量、施工效率，推动建筑行业朝着更好方向发展，增强建筑行业市场竞争力，保证建筑行业在推动社会进步中，发挥积极作用。