企业会计内部控制体系构建与完善路径分析

摘要：本文针对企业会计内部控制体系的构建与完善路径进行深入分析，提出了优化内部控制环境、完善内部控制制度、加强内部控制执行力和建立健全内部控制监督机制等策略。通过这些措施，旨在提高企业的经营管理水平，降低运营风险，实现可持续发展。

关键词：内部控制体系；执行力；监督机制；可持续发展

DOI：10.12433/zgkjtz.20243326

一、企业会计内部控制体系的现状及问题

（一）现状

在市场竞争与法律法规的双重压力下，企业内部控制环境不断优化，高层管理者日益重视内部控制，内控文化融入日常运营，为提升核心竞争力提供支撑。面对复杂多变的市场风险，内部控制成为企业发展的内生动力，特别是在COSO框架指导下，企业构建了完善的内控体系，涵盖环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督等要素[1]。通过引入先进管理工具，如内部控制自我评价、风险管理框架，企业内控水平显著提升，促进了可持续发展。预算管理的优化使资金使用效率平均提高15%，资金管理体系的完善降低了成本率2个百分点，采购与供应链管理的严格实施降低了10%的采购成本，资产管理制度的确立提高了20%的使用效率，而信息系统控制制度则降低了30%的故障率。这些措施共同确保了企业的财务安全、资产高效和业务稳定，为企业长远发展奠定了坚实基础。

（二）问题

一是内部控制意识不强。内部控制的重要性虽已广为人知，但在实际操作中，仍有企业对其内涵和作用理解不透，重视不足。这种意识上的疏忽，使得内部控制体系的建设和运行往往仅停留于表面，难以融入企业文化和日常运营。问题主要体现在管理层和员工对内部控制的认知不足。管理层若对内部控制认识不深，其决策行为便可能忽视内控流程，如某制造企业管理层为追求短期利益，忽视采购审批程序，导致重大损失。而员工若缺乏内部控制培训，如在服务行业公司中，不按流程操作退款，易造成经济损失。这些例子无不说明，管理层和员工的内部控制意识不强，将直接影响企业的风险控制和运营效率。

二是内部控制制度不健全。在当前企业内部控制体系建设中，一个显著的问题便是内部控制制度的不完善。这些制度在设计上存在缺陷，未能构建起一个全方位、系统的控制网络。它们往往忽视了针对企业特有风险的防范，且在实际操作中缺乏明确的指导性和可执行性，使得内部控制的效果大打折扣[2]。具体来看，一些企业在设计内部控制制度时，未能充分结合自身业务特点和实际情况，导致制度设计上的不足。例如，某企业在采购环节缺乏明确的审批权限和流程，增加了舞弊风险，使得内部控制难以有效监控。此外，针对特定风险的防范措施不足，如一家化工企业忽视环保风险，一旦发生事故，将面临严重后果。在实际操作中，如财务报销制度缺乏详细流程和标准，导致员工难以正确执行，制度的可执行性受损。而执行和监督机制的不完善，如监督检查频率低、关系密切导致的流于形式，也使得内部控制制度的实效性难以保证。

三是内部控制执行力不足。在内部控制制度的实践中，即便有些企业构建了较为完善的体系，却依旧面临着执行力度不够的挑战。这往往源于员工对制度理解不足，以及激励机制与责任追究机制的不明确，使得内部控制措施难以有效落地，效果不尽如人意。执行力不足，已成为企业内部控制体系建设的一大难题。员工对内部控制制度的认知不深，是企业执行不力的关键所在。企业在宣传和培训上的投入不足，导致员工对制度的基本概念、原则和操作流程缺乏必要的了解，进而影响了实际工作中的执行效果。同时，激励机制与责任追究机制的不明确，使得员工在执行过程中既缺乏动力，也缺少必要的压力，导致内部控制流于形式。此外，内部控制环境的优化与执行力的提升相辅相成。组织结构、管理风格、员工素质等方面的不足，都会影响内部控制氛围的形成，进而制约执行力的提升[3]。再者，执行与监督机制的不完善，使得内部控制制度在实际操作中难以得到有效执行和监督，执行力自然难以提升。例如，有的企业在报销流程上虽有明确规定，却因员工理解不深而未能严格执行；有的企业奖惩机制虽在，却因执行不力而形同虚设；组织结构复杂、信息传递不畅等问题，也使得内部控制措施难以有效实施；监督部门与执行部门间的利益关联，更是让监督力度大打折扣。

四是内部控制监督机制不完善。在内部控制制度的有效执行中，有力的监督扮演着至关重要的角色。然而，现实情况中，不少企业的内部监督部门独立性欠佳，职能发挥受限，难以对内部控制进行全面且客观的审视与评价。监督机制的不足，更是让内部控制问题的发现与纠正显得迟缓，无形中提高了企业的运营风险。具体来看，内部监督部门的独立性不足，往往导致其受制于其他部门，难以公正无私地开展工作，如某上市公司审计部门受财务部门影响，审计效果大打折扣[4]。职能发挥有限的问题也尤为突出，人员配备不足、专业能力受限，使得监督工作难以深入，如一家中型企业审计人员面对庞大业务量时的力不从心。监督机制的缺失，如监督计划、程序和方法的不明确，使得监督工作流于形式，缺乏系统性和科学性。而内部控制问题的发现与纠正不及时，则直接加剧了企业的风险，如某大型企业因审批流程繁琐而错失问题纠正的最佳时机，最终导致经济损失。

二、企业会计内部控制体系构建与完善路径

（一）强化内部控制意识

一是提升企业负责人内部控制认知水平。企业内部控制文化的建设与深化，关键在于企业负责人的引领。他们的理解和行为对内部控制体系至关重要。通过专题研讨和案例分析，提升负责人对内部控制的认识，有助于他们认识到内部控制的重要性，并自上而下推动文化建立。强化企业负责人的内部控制认知，通过培训和学习提升其专业能力，同时，他们应积极参与文化建设，树立全员内部控制意识。为确保内部控制有效执行，需建立激励机制和责任追究机制。企业负责人应领导内部控制领导小组，保证战略实施。定期的高端论坛和定制培训课程，旨在提升负责人的内部控制能力，确保策略包括领导小组的设立、高端论坛的举办和针对性培训的开发，以此有效塑造和深化内部控制文化。

二是加强内部控制宣传与教育培训。培育内部控制意识是全员参与的过程，不仅管理层需深刻理解，每一位员工亦应在日常工作中深植这一理念。通过举办内部控制知识讲座、研讨会和培训班，普及基本概念、原则和方法，使员工深刻认识到内部控制对个人职责和企业运营的重要性。在讲座和研讨会中，专家深入浅出地解析内部控制，结合实际案例，帮助员工全面理解其要义；培训班则系统性地提升员工的专业知识和操作技能，增强其对内部控制的认同与责任感。同时，将内部控制意识融入绩效考核，激发员工的主动性和积极性，共同推动内部控制工作的实施。为进一步强化内部控制意识，借助内部刊物、宣传栏、网络平台等多种宣传渠道，不断传递内部控制的重要性，营造全员参与的积极氛围。具体实施策略包括制定系统性的宣传与教育培训计划，创新宣传方式如制作动画、微视频等，建立学习社区促进互动交流，举办知识竞赛和技能比武活动，以及与专业机构合作，引入认证体系，鼓励员工提升个人专业素养。通过这些举措，致力于构建一个内部控制意识深入人心、全员积极参与的企业文化。

（二）完善内部控制制度

一是制定切合企业实际的内部控制制度。构建内部控制制度需考虑企业行业特性、规模、组织架构和业务流程。关键是要精准识别控制点，打造涵盖财务报告可靠性、运营效率、法律法规遵循的体系。制度应明确目标、措施、责任分配和执行程序，确保控制活动有执行标准和操作指南。针对不同行业，如制造业重质量成本，金融业重资金风险管理，设计相应制度。考虑企业规模，大型企业重层级，中小型企业重效率。优化组织结构和业务流程，确保制度全面覆盖。内部控制制度应包含目标、措施、责任分配和执行程序四大要素，以引导执行、实现目标。实施建议包括行业分析、规模适配、结构流程优化和管理需求调研，确保制度与企业实际紧密结合，促进稳健发展。

二是持续更新与优化内部控制制度。在快速变化的市场环境和企业战略调整中，内部控制制度的持续更新与优化至关重要。这套制度应建立灵活的更新机制，定期审视其实施成效，洞察存在的问题与不足，适时进行调整和完善。同时，积极关注内部控制领域的最新研究成果和行业最佳实践，确保内部控制制度始终站在时代前沿。确立动态的更新机制，是确保内部控制制度与时俱进的核心。定期开展效果评估，有助于及时发现并优化不足，提升科学性和有效性。关注并吸收内部控制领域的最新成果，借鉴行业领先企业的成功经验，是提升内部控制水平的必由之路。参照先进框架，结合企业实际，不断完善内部控制体系。随着企业战略的演进和业务的拓展，内部控制制度需适时调整，以支撑新的管理需求。无论是并购重组、业务转型还是国际化发展，都要求制度具备适应性和灵活性。建立健全的监督机制，是确保内部控制制度有效执行的关键。设立专门的监督部门，定期检查评估，确保制度落到实处。实施建议如下：建立更新小组，定期审查修订；设立评估机制，收集反馈，及时改进；成立研究小组，跟踪最新成果；根据企业战略和业务发展，进行适应性调整；加强监督力度，设立独立监督部门，提高全员内部控制意识。这样可以确保内部控制制度的科学性和有效性，满足企业的各项需求。

（三）加强内部控制执行力

一是构建完善的内部控制责任体系。在强化内部控制中，明确责任分工是基础。建立完善的内部控制责任体系，是提升企业管理效能的关键。通过岗位职责和责任说明书，明确各级人员在内部控制中的权利与义务，构建起涵盖决策、管理和操作层的责任网络。每个环节都有明确的责任主体，形成了一环扣一环的责任链，确保内部控制措施的有效落实。首先，确立各级人员的职责与权限，为责任体系打下基础。决策层定方向，管理层执行，操作层落实，共同构建了严密的责任网。完善的责任追究机制，保证了责任体系的有效运行，对违规行为绝不姑息。定期的内部控制责任评估，及时发现并修正问题，保障体系的健康运行。建议如下：开展责任体系培训，提升全员责任意识；设立责任示范区，推广优秀实践；实施责任考核，激励员工履行内部控制职责。这样，内部控制责任体系将更加坚固，为企业发展保驾护航。

二是强化内部控制制度执行的监督检查。企业为确保内部控制的执行力，需建立专门的内部控制监督机构，或赋予审计、风险管理等部门监督职能。定期对内部控制执行情况进行检查，全面覆盖内部控制流程的各个环节。通过现场检查、文件审查、员工访谈等手段，评估内部控制措施的实际效果，及时纠偏。企业需要构建内部控制缺陷整改机制，对发现的问题进行跟踪管理，确保整改措施有效实施。在此基础上，企业应完善内部控制执行的激励机制与责任追究机制，奖励那些严格执行内部控制制度的个人或团队，对违规行为进行责任追究。设立独立、权威的内部控制监督机构，确保监督检查的公正性和客观性。赋予现有部门监督职能，形成多层次的监督检查体系。监督检查应多样化，全方位评估内部控制执行情况。建立内部控制缺陷整改机制，确保监督检查成果得以落实。制定监督检查标准化流程，利用信息化手段提升效率，建立监督检查案例库，鼓励各部门开展内部控制自我评估，这些都是提升内部控制执行力的有效策略。

三、结论

企业会计内部控制体系的构建与完善，乃实现可持续发展的关键保障。在深入剖析现状与问题后，本文提出了针对性的完善策略。基础在于优化内部控制环境，通过提升全员控制意识和文化建设，营造积极的内部控制氛围。核心在于完善内部控制制度，确保其科学性、合理性与可执行性，与时俱进地更新优化。关键在于加强内部控制执行力，构建责任体系，强化监督检查，确保制度落实。而建立健全的内部控制监督机制，则是重要的保障，通过独立监督和科学评价，推动体系的持续改进和有效运行。企业应结合自身实际，不断推进这些方面的工作，以提高经营管理水平，降低风险，实现价值最大化。

参考文献：

[1]唐建. 风险导向下事业单位内部控制体系优化策略分析[J]. 品牌研究，2024（10）：131-133.

[2]冯映平. 论国有企业内部控制评价体系的架构与优化策略[J]. 财会学习，2024（18）：164-166.

[3]董锟. 企业合并财务报表质量优化策略与内部控制体系构建研究[J]. 知识经济，2024，685（21）：70-72.

[4]胡宏勇. 妇幼保健院内部控制体系优化策略研究[J]. 品牌研究，2024（4）：124-126.

（作者单位：晋城市中等专业学校）