德国立法减征企业税

李忠东

2023年8月底，德国政府颁布《增长机会法》，其中一项主要内容是针对中小企业的大型税收减免计划：在未来4年内，每年减税70亿欧元，以重振德国疲弱的经济。

自2022年以来，德国经济发展趋弱。德国经济研究所称，德国经济在2023年初陷入衰退，第二季度停滞不前。就业人数的增速在2023年初开始放缓，全年平均失业人数达258万人，比2022年增加16万人，失业率升至5.5%。

德国经济研究所还指出，鉴于经济前景黯淡，政府税收不及预期。结合支出方面的因素，2023年全年的政府赤字达到970亿欧元，接近德国国内生产总值的2.5%。公共债务占国内生产总值的比重为65%。

在高通胀和全球经济活动低迷的背景下，德国出口额大幅下降。2023年7月，消费价格指数上涨6.2%，虽然低于2022年的峰值，但仍然处于高位。德国的能源政策致使能源成本高涨，不少中小企业破产，大企业则纷纷到国外投资。

德国经济发展不力，是内部和外部多重因素叠加的结果。该国高度依赖世界市场，受地缘政治的影响尤为严重。其工业在国民经济中占比较高，且能源密集型产业占据重要地位，对供应链风险与成本上升较为敏感。国内需求受到高通胀的打压，居民购买力不足掣肘了经济发展，尤其是低收入群体的购买力，在短期内难以恢复。欧洲央行推行了多轮加息措施，不仅尚未使通胀降回安全区间，还推高了融资成本，抑制了本就一蹶不振的经济。紧缩的货币政策使流向银行、企业和家庭的信贷减少，不利于经济活动。

德国推行“债务刹车”的财政政策，需要节约开支，因此难有刺激经济的余地。“债务刹车”旨在控制政府支出和债务增长，力争公共债务水平不超过其国内生产总值的60%。

作为全球一流工业强国，德国的工业主要集中在机械、化工等领域，拥有一批强大的工业品牌，像汽车行业的大众、戴姆勒、宝马，汽车零配件行业的舍弗勒，电子电器行业的西门子，化工行业的巴斯夫，等等。这些大企业代表着德国强大的工业实力，但它们只有20%左右的零配件是自产，其他都从中小企业购入。

据统计，目前德国有中小企业370万家，产值占该国国民生产总值的54%，是德国制造业的中坚力量。中小企业一方面凭借在特定领域的竞争力，不断开拓国际市场；另一方面成为跨国企业生产经营链的组成部分，紧跟国际化趋势。

德国联邦统计局公布的数据显示，2023年上半年，德国破产企业数量达8571家，比2022年同期增加20.5%。这些破产企业欠下的债务总额达139亿欧元，远超2022年同期的82亿欧元。破产最为集中的行业是交通和仓储业，占比达54.1%，其次是临时工中介等“其他经济服务业”，占比为41.3%。

德国工业协会针对近600家中小企业的调查显示，近10%的企业因成本高企而减产或停产；超过90%的企业表示，能源和原材料价格飙升形成巨大挑战；20%的企业正在考虑向其他地区转移生产或对外采购。

德国最大的卫生纸制造商哈克尔公司创建于1928年，是该国家喻户晓的日用品品牌。新冠疫情期间，哈克尔牌卫生纸一度是超市中最受欢迎的商品。然而受天然气价格上涨和原料成本飆升造成的冲击，该公司2020年负债达2952.2万欧元，其中流动债务为2149.8万欧元。哈克尔公司不得不申请进入自我管理破产程序。

有着近百年历史的施耐德博士集团，已向德国地方法院提交破产申请。这家总部位于德国科堡的一级汽车配件供应商，在全球有雇员4000多人，其中总部1400人，主要生产汽车内饰配件，如面板和通风系统。该企业规模不大，但客户都很有名，如兰博基尼、保时捷、劳斯莱斯、捷豹、路虎、奔驰、宝马、奥迪、玛莎拉蒂、沃尔沃、大众……几乎囊括欧洲中高端汽车品牌。2022年8月，该公司表示“获取订单的情况良好，但需要控制成本，寻找投资者”。到2023年9月，该公司表示“资金情况没有得到改善，经营难以为继，只能申请破产”。

《增长机会法》是德国自2008年以来最重要的公司税收改革法案，在颁布前几经修改，包括调整税收扣除限制。在其最终的文本中，突岀了两方面内容。

一是让中小企业从中受益。德国联合政府中的各政党一直就减税幅度争论不休。《增长机会法》草案规定，到2028年，每年减免税收57亿欧元。最终的《增长机会法》将这一数值增加到70亿欧元。德国政府希望采取新的“投资和创新激励措施”，以增强经济竞争力。从 2024 年到 2027 年，允许企业将80%（原规定为70%）的亏损延至下一年进行抵扣，从而减少纳税额。按照原计划， 德国政府每年的税收收入将减少8亿欧元，新法施行后，政府每年将“让利”15.7亿欧元。

二是对境况不佳的住宅建设行业，提前实施税收优惠政策——从2024年1月提前到2023年10月。新法对2023年9月30日之后、2029 年10月1日之前开始建造的住宅，引入“递减折旧”选项，激励对新住房的投资，促进建筑行业的发展。德国建筑部部长克拉拉·盖维茨提出，对新建住宅楼实施税收减免。她表示，由于利率和原材料成本急剧上升，多年来蓬勃发展的建筑业陷入停滞。“递减折旧”将为稳定建筑业做出重要贡献，也能为更多的德国人创造更实惠的生活空间。

《增长机会法》是朝着正确的方向迈出的重要一步，但德国政府还需要做很多工作。

《增长机会法》能够在多大程度上提振德国经济？德国财政部部长克里斯蒂安·林德纳表示，德国政府须严肃对待经济增长不如其他国家的问题。德国“有巨大的复苏潜力”，这种潜力需要通过有针对性的救助计划释放出来。德国政府正在尽其所能提振陷入困境的经济。他指出：“‘厄运预言’是不合适的。德国有巨大的复苏潜力和坚实的经济基础，我们有决心强化这些基础。”

德国商业银行首席经济学家约尔格·克拉默指出，在2023年第三季度国内生产总值环比下降0.1%之后，德国经济进一步萎缩。随着欧洲央行加息对经济产生影响，德国经济在2024年春季之前都不太可能出现复苏，尤其是工业生产，将在未来几个月内继续下滑。

有专家批评德国财政部的援助计划，“虽然在很多方面做得很好，但规模还是太小了”。荷兰国际集团首席经济学家卡斯滕·布莱斯基指出：“每年70亿欧元的减税金额太少了。想从结构上重建近4万亿欧元的经济，难度可想而知。”

编辑：姚志刚    winter-yao@163.com

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