试析如何加强总承包项目的成本核算

夏川子 中国电建集团华东勘测设计研究院有限公司

引言

工程总承包项目是指发包人将建设工程的勘察、设计、施工等工程建设全部任务统一发包给具有总承包资质条件的承包人，由其对工程项目的设计、采购、施工、试运行等建设全过程负责，此时发包人与总承包单位签订一份承包合同，俗称“统包”或“一揽子”合同。总承包项目与普通建设项目有着本质上的区别，成本费用大致分为外委成本与自营成本两大类，其中，外委成本指总承包人通过转包或分包的方式将部分工程转给其他单位，这部分成本属于总承包项目的外委成本；企业内部为工程产生的内部成本如项目人员薪酬、项目直接管理费、间接成本等属于总承包项目的自营成本。这就需要在总承包项目的成本核算过程中，有关部门要正确区分成本费用类别，准确掌握成本核算范围、对象及方法，制定科学可行的成本核算方案，合理安排成本资源配置，促进工程项目的顺利建设。

一、总承包项目成本核算的重要性

成本核算是成本管理中的重要组成部分，是对总承包项目成本费用动态控制的关键手段，特别是在竞争激烈的市场环境中，有序开展总承包项目成本核算工作，成为提高企业经济效益的必然选择。一方面，成本核算是总承包项目实施成本预算，制定成本计划与成本控制实施的重要信息来源。成本信息作为一种生产资源，与材料、机械、劳动力一样，在获取中均需要成本[1]。在总承包项目中实施成本核算，正确区分外委成本与自营成本，帮助总承包人找准成本核算要点，合理控制成本费用收入与支出，深化成本战略推进，促进成本资源信息优化，满足时代发展需要。另一方面，成本核算是工程项目成本分析与考核的重要依据，通过成本核算的有序开展，既能促进前一时期内成本管理效果的真实显现，又能通过成本归集整理对已完工程或已完施工项目实际成本进行计算，然后与相同单位内计划成本展开对比分析，及时找出成本费用偏差情况并分析具体成因，为接下来的成本监控、成本纠偏等提供可靠参考。不仅如此，做好总承包项目核算能够严格把控项目成本收支质量关，为施工生产、施工技术、企业经营等提供可靠的成本报告及数据信息，全力推动项目改善管理，提高工程技术水平，切实降低成本费用。

二、总承包项目的成本核算范围

总承包项目与普通建筑项目有着本质上的区别，成本核算范围也存在一定差异，总承包商需要根据合同规定内容对项目施工成本、质量、安全、工期负全部责任。按照我国相关政策要求，工程总承包项目中总承包商作为第一负责人，对于将部分工程转包或分包给其他单位的，期间所产生的款项支出均作为流动负债，并不属于本企业成本费用，也就是指分包出去的部分并不属于总承包的成本核算范畴内，即是项目建设期间常见的外委成本，而自营成本属于总承包项目成本核算的主要对象，本文的项目成本核算主要围绕自营成本科目来进行探讨，具体的成本核算范围包括以下几个方面：

（一）人工费核算

总承包项目在经确定后，通常会组成一个项目组，由该项目组负责施工图设计、现场施工、材料采购、人员配置等方面，由项目经理根据项目周期及预计劳动力测算相关人力成本并入本项目的初始总成本。在实际履约过程中，总承包方要根据每个人的岗位分工与职责权限，由项目经理按月根据实际人力成本精准确定人工费的分配与归属[2]。由项目部及人资部共同根据人员数量、工程任务书、承包结算书、考勤表等制定“工程用工汇总表”定期向财务部门报备，然后由财务部门以此为依据编制“工资分配表”，按照受益对象计入成本和费用。

（二）材料费核算

材料是工程建设的必需品，也是开展成本核算的主要对象。总承包项目的材料通常按照与发包方签订的内容安排物资材料，直接运往工地。在这一环节中，财务部门可以根据工程规模与工程量清单，确定材料采购需求量，详细制定当月采购明细，并在成本核算对象采购供货的材料中直接汇总计入，为物资采购所支付的运费、保险等也要一并计入。针对工程耗用材料的核算控制，要根据限额领料单、报损报耗单、退料单等资料信息，详细编制材料耗用汇总表，在项目总成本中计入，能够在材料费用的整体管控中取得良好效果。对于周转材料费的核算处理，积极推行内部租赁制，通过租赁方式促进材料消耗情况的真实反映，并遵循“谁租用，谁负担”的基本原则开展核算工作，并在项目成本中计入。零散材料需考虑到其易分散的特性，按照相关规定实行定额予以摊耗，如数计入项目成本。值得注意的是，总承包项目竣工后，按照相关要求落实盘点工作，盘点后的实物数量要与定额摊耗标准进行对比，找出数量差并根据实际调整清单在成本中计入。

（三）直接费与间接费核算

针对项目生产期间所发生的其他直接费，考虑到有时并不“直接”，这就需要深入分析费用实际情况，凡是能分清受益对象的，需要在受益成本核算对象中直接计入，若关系到若干个成本核算对象，需要在项目经理部的“其他直接费”科目（自行增设）中进行归集处理，然后按照相关规定程序及方法，分别计入有关成本核算对象的工程施工中，按照一定比例在项目间划分[3]。在间接费成本核算中，大力推行项目与项目间“谁收益，谁负担，多负担，多收益”的核算原则，组织内部的财务费用、管理费用等不再视为项目成本的主要构成，而是划分为期间费用，在项目生产中进行分开核算。凡属于项目发生的可控费用，均下沉到项目内进行核算，不得硬性要求在公司内部发生费用向下分摊。

三、总承包项目的成本核算方法

（一）分析成本核算要素

总承包项目的成本核算范围广泛，核算对象大到一个面，小到有限个点，成本费用极易受到外界因素干扰出现波动，这就需要总承包方在掌握每个核算科目的基础上，找准成本核算的主要因素。对于总承包项目的成本核算对象是可控成本，例如：人工成本的工程量、机械成本的主要设备用量、材料成本中的地材与主材用量等，均属于可控成本范围内，需要将其视为成本核算的重点内容。通过成本核算，能够使成本管理的情况得到真实反映，根据工程项目建设实际确定成本核算目标与重点，促进成本控制优量化目标的顺利实现。在成本要素分析过程中，要综合应用因果分析图法、排列图法、ABC 分析法等多种分析方法，为后续的成本核算与管理工作奠定良好基础[4]。

（二）树立现代成本核算理念

首先，项目成本核算要与时俱进创新思想观念，在原有的制造成本管理核算基础上，逐步向非物资产品成本领域扩展，例如：人力资产成本、服务成本、环境成本、产权成本、资本成本等，将其视为一项系统性工程，以实现在工程勘察、设计、执行等全过程的深入贯彻。同时，总承包商还需根据成本核算所提供的成本数据，认真做好项目生产的事前预测与事中控制，合理借助成本计算系统，积极推行多方面、多层次的成本核算服务，必要情况下在账外设置辅助账，及时补充成本信息。其次，总承包项目成本核算内容繁杂，需要保证做到“三全”，即：全员、全方位、全过程的计量与核算，通过经济与技术的相互结合，认真做好各类成本费用的归集与分配处理，切实保障项目成本核算的精确性。最后，财务人员要合理应用成本核算方法，熟悉工程预算、施工流程等相关知识，详细了解工程项目实际情况，积极参与到成本决策中，切实保障成本费用归属的准确划分。

（三）成本归集与核算职责划分

成本归集要根据总承包项目生产过程中的多种费用，按照一定对象进行分类与汇总，由此分别取得不同成本对象的成本总额，为各完工项目及产品成本计算提供可靠依据。针对总承包项目中的直接人工、直接材料，按照成本计算对象如工程进度、材料规格、生产加工步骤等进行归集。在成本核算职责划分方面，根据总承包项目实际情况，清晰界定各部门的岗位职责，保证每个成本环节均有专人负责，劳资部门要结合项目用工记录，建立用工台账；材料采购部要根据材料需求按计划采购，通过“公开招标”选择质优价廉的材料供应商，同步建立材料采购比价，以促进总成本的持续降低；生产经营部门要详细编制生产预算方案，根据成本核算对象来确认已完工的工程量，详细制定工程结算单；财务部门作为成本核算的重要主体，要积极组织成本核算，参与到施工组织设计、内部承包方案制定、进度考核等领域，认真做好成本预测与分析工作，为项目建设及生产经营提供可靠参考。

（四）科学选择成本核算方法

为保证项目成本核算效率，总承包方要注重多种核算方法的搭配使用，提高核算工作质量，满足工程建设实际需要。一方面，表格核算法。该方法以内部成本核算为基础，由核算单位及各要素部门负责成本信息采集，按照相关规定制定成本核算表格，以此进行数据对比分析与简单核算，持续完善成本核算体系，为施工成本核算提供支撑平台[5]。表格核算法需要依靠多个单位与部门的支持，对其专业性无过多要求，优势便是简洁明了，具有较强的适时性、适用性，直观易懂，但弊端便是覆盖面窄，债权债务核算较为困难。另一方面，会计核算法。会计核算法是指会计对已发生的经济活动所采取的系统、连续、监督和全面反映的核算方法，能够对会计对象进行监督与反映，主要建立在会计核算基础上，借助会计核算收支全面核算与借贷记账法的综合特点，按照项目施工成本与收支范围所开展的成本核算工作，不但对项目施工直接成本进行核算，还需对施工生产过程中的其他间接成本与债权债务进行核算处理，具有较强的逻辑性，核算严密且人为调节的可能因素小。对于工程总承包企业而言，借助表格核算法对施工各岗位成本进行核算与控制，再用会计核算法核算项目施工成本，两者之间相得益彰，优势互补，切实保障项目成本核算的准确与全面性。

（五）严格控制项目成本支出

总承包项目在生产经营中产生的各项支出，需要在国家有关规定指引下计入企业成本费用，其中投资性支出、资本性支出、营业外支出、期间费用支出、公益金支出等按照企业财务制度规定不得在产品成本中列入。同时，做好成本原始记录的汇总与分析，能够通过书面证明使项目生产活动实际情况得到全面反映，需要总承包企业按照规定形式，及时准确记录工时耗费、材料领用与耗费、费用开支、燃料与动力消耗、低值易耗品摊销等，安排专人负责原始记录的保管与修改，在保证成本核算信息真实可靠的基础上，更好为项目成本核算与管理提供服务。

为开展高质量的成本核算，严格控制项目成本开支，杜绝成本挤占、漏计、重计等情况的发生，总承包方要划清有关费用开支，强化费用开支审核与控制，其目的便是降低费用，节约消耗，提高经济效益。具体来讲，总承包企业要安排专人在国家现行法规政策规范下，认真做好施工生产活动中各项耗费的控制与审核，通过监督检查判断各项费用开支的合理与否，应开支费用是否在施工生产成本或期间费用中准确计入，严格限制不合理、不合法的费用支出，努力做到事前审核、事中控制，及时纠正偏差，做到防患于未然，以加快成本目标的顺利实现。

考虑到总承包项目的规模大、工期长，工程施工期间的明细账及有关总账很难使工程综合信息得到准确反映，这就需要总承包企业根据在建工程特点，按照单项施工合同建立工程项目台账，具体要包括以下几点内容：工程项目名称、建设单位名称、合同规定的开工及竣工期间；累计获得工程甲方签字确认的合同工作量，已完成结算办理的工程价款；工程合同总价、合同变更调整金额；预计工程总成本、毛利及毛利率、合同成本；实际收到工程价款等[6]。

（六）加强成本核算控制

成本核算是项目成本控制中的主要组成部分，能够使项目施工成本更加具有直观性、可控性，便于项目经理部的准确掌握。为保证成本核算成果的真实性和准确性，在总承包项目的成本核算过程中，需要严格遵循“谁受益，谁负担”的基本原则，将相关职责精准落实到岗到人，明确收益成本核算对象，灵活选择多种成本核算方法，坚决杜绝“成本乱挤、漏计、少计、摊牌”等不良情况的发生，努力达成项目成本核算提出的“一本账”要求。在此过程中，项目经理部要以身作则，合理承担由企业与项目双方协商约定的有关费用，持续完善施工方案，全面加强施工过程成本控制与管理，确保成本核算工作准确落地，最大限度地降低项目成本，使施工项目效益情况得到真实反映。

结语

综上所述，成本核算是做好总承包项目成本工作的重要一环，关系到承建双方的合法权益，高质量的成本核算能够减少项目成本消耗，提高经济效益。鉴于此，我们需要正确意识到成本核算在总承包项目施工生产中的重要性，清晰界定项目成本核算范围，合理利用承包项目的核算制度，严格控制项目成本支出，划分成本职责，提升全员成本意识，科学选择成本核算方法，从根本上保障项目成本核算的精确性，帮助企业增加经济效益。