《政府会计制度》下基层事业单位财务管理现状及改进策略研究

董嘉璐 甘肃省地质环境监测院

引言

新的《政府会计制度》具有创新性，是在中国特色制度的基础上进行的创新，此项制度在国家治理体系推动进程上和治理能力提高上都起到了坚实基础的作用。新的《政府会计制度》引入了权责发生制核算原则和平行记账以及“八要素”记账规则，在对政府的会计模式进行重构的过程中，新的制度又借助了“双基础、双分录、双报告”的预算会计和财务会计相互分离又互相衔接的巨大创新，整合政府内现行的各项制度，从而大大强化了财务会计的功能，并大大改进了预算会计的功能，使得政府内各项报表的体系和结构变得越来越完善。在颁布和实施了新的制度后，各个政府内部的财务、资产状况将会得到更加全面、更加准确的体现和反映，能够更好地对运行过程中的各项成本和费用进行核算，政府内部各个部门的履职情况也能得到更加有效的监督，从而在决策事业单位发展时获得全面有效的、科学准确的信息。虽然新的《政府会计制度》于2019 年1 月4 日颁布，距今也已经实施了四年的时间，但在贯彻执行的过程中，一些基层单位仍然存在着各种问题，并没有充分体现出该制度的功能作用，因此，为提升执行效果，本文从基层事业单位入手，针对执行过程中的各种问题加以分析，并提出相应的改进措施和策略。

一、《政府会计制度》实施的背景

以收付实现制为核算基础的体系是我们一直以来所采用的预算会计体系，相较于其他体系来说，预算会计体系内容相对落后，无法满足当下资产管理、预算管理、财政管理、防范金融风险以及经济可持续发展的各项要求。另外，政府内冗杂的会计制度也使得各级不同单位所提交上来的会计信息可比性也大大降低。

我国社会主义市场经济体制在不断深化改革的同时，社会公众也在转变着对事业单位的职能预期。因此，政府能够组建起一个财务监督体系，并要保证体系的公开性和透明性，这就需要相应单位在面对新时代变化时要积极主动，在开展改革的过程中也要积极参加。政府会计改革的深化行为是一项重要的变革措施，这一行为不仅能够指明未来新时代发展的奋斗方向和目标，还是新时代发展的后续指导方针依据，为制度的发展提供了重要的价值和意义。

二、《政府会计制度》实施的意义

（一）降低财务风险

新的制度要求基层单位在财务管理方面具备一定的能力，不能在披露财务信息时只借助财务报表进行，正确的做法是要合法合规合理、有效地运用财务报告进行披露，这样才能保证正确、全面地详细披露出各项业务开展的具体情况。根据研究数据可以发现，财务报表和报告之间有着明显的差别，财务报告在展示数据时更加具体和完善，不仅如此，财务报告相较于财务报表而言，其涵盖的信息内容更加丰富，且更加容易让人理解。因此，当有人在分析、了解事业单位内部的资金使用情况、运行情况时，可以做出更加科学、准确、合理、可行的决策。另外，可以有效帮助单位在确定有效管理方案时，确保整个管理过程中信息的公开性、透明性和安全性，在大大降低各种财务风险的同时，有效地提升了基层事业单位的发展速度。

（二）优化资源配置

对于计提折旧来说，原有实施制度中所用收付实现制并没有对此有着明显的要求，在进行资源配置和了解现有固定资产情况时有着一定的限制。因此，新颁发实施的新制度根据这一问题进行了相应的调整，并对相关财务人员提出了一定的要求，计提折旧工作的开展要确保每月进行一次，此举能够直接反映出固定资产的损耗以及固定资产的使用情况。同时，开展计提折旧工作时相关财务人员要准确计算好固定资产进行维护所投入的成本工作，目的是在资源配置优化工作的同时，凸显出财务管理工作的规范性和科学性。另外，核算体系在建立时，相应的基层单位要保证能够满足双功能的需求，原因是新形势的出现，大大提高了核算体系处理信息的工作量，而这一新的核算双功能体系能够对虚假信息披露起到一定的避免作用，这样不仅可以保证财务信息的可靠性，还有助于资金使用质效的提升，更是很好地解决了基层单位项目预算编制中关于设备购置费的合理编制问题，进而在实际工作中加以科学的运用。

（三）提高管理质效

关于预算会计和财务会计之间，新制度对此有了新的关系定义，新制度的落地实施，更加全面地、直观地展示了财务信息和预算信息，再加上一些内容的直接反馈，财务信息和预算信息自然更加系统和翔实，这一举措有助于提高管理水平。在原有短板不断被弥补的同时，《政府会计制度》也变得愈加可靠。因此从基层单位的角度来看，在《政府会计制度》实施的基础上来进行财务管理工作的开展时，不仅有助于更加系统化地来处理财务工作，使财务管理和预算管理两者之间做到真正的融合，还能够帮助基层单位做好供需平衡点的确定工作，可以为一些优质部门提供充足资金的手段来确保未来业务发展的方向和目标。

三、基层事业单位在执行新的《政府会计制度》时存在的问题

（一）《政府会计制度》功能作用未充分发挥

该制度中核算基础是权责发生制，实施以权责发生制为主的核算基础，其目的是更好地反映单位内的实际运行费用和成本，这样能够为单位负责人提供准确的财务信息，为其做出正确的决策提供依据。但在实践中，部分单位领导在开展财务管理工作时往往停留在财务核算方面，并未根据财务核算结果对财务管理工作进行调整；此外，还有部分事业单位领导缺乏对《政府会计制度》的重视，对于一些新的财务知识没有时间去进行主动学习，甚至看不懂财务报表，更别提能够准确抓取财务报表中所蕴含的重要信息，这样就会导致在决策一些重大事情时，缺乏一些关键财务信息来进行支撑，进而无法充分发挥出新制度的功能作用。

（二）会计核算内容不够规范

首先，基层事业单位大部分没有准确运用会计科目。基层单位的会计人员在财务会计核算时，采用的是权责发生制，把单位的管理活动费用与单位业务活动费用混淆使用，事业收入与经营收入的划分标准随意性较大，往往依据的都是会计人员的专业判断，然而会计人员专业技术水平的高低，影响了会计核算的规范程度。例如，基层事业单位并没有很多的内部机构，但是有很多费用在进行划分时，却极为不简单，单位内部的财务人员在进行核算的过程中有着很大的灵活性，一些财务人员在分类时没有规律性，较为随意，更有一些财务人员甚至会把所有的项目都划分成为一类项目，最后导致单位内部的实际运行成本出现严重的偏差；其次，关联科目的余额不匹配。原因是预算会计和财务会计两个科目在大多数的会计科目上是有关联的，在年初建立新账时，在基础设置中要进行规范合理的关联设置，年中核算过程中，有新增加二级明细科目的，对于新增明细科目也要进行规范的关联设置。当财务会计和预算会计存在较大的出入，就代表有可能存在错账的问题，所以每个月的编制显得尤为重要，然而事实是作为基层事业单位，并不是每一个会计人员都能够很好地应用“本年预算结余与本年盈余差异调节表”，严重影响了财务会计信息的真实性和准确性；最后，财务会计核算中缺少规范的功能科目核算及经济科目核算，最终导致公用支出与人员支出相互混淆的情况出现，影响到财务管理的效果。

（三）财务报告编制质量不高

第一，抵消分录处理工作规范性有待提升。在进行合并财务报告编制时，由于在旧制度的影响下忽略了对事业单位往来款的清查和追溯，最终导致实施新的《政府会计制度》时确定单位资产负债情况的难度有所增大。再加上抵消分录处理相对复杂，操作难度大，导致部分财务人员为了尽快完成财务报告编制工作，往往不会采用抵消分录的方式进行编制。第二，信息披露不完整。新制度对财务会计提出新要求，要求他们调节好本年盈余和预算会计中的预算结余的差异，但是往往很多单位并没有把这项调节差异的工作开展起来，更甚至在报告中未进行很好的披露。除此之外，单位重大事项都必须在附注中有清晰的披露，但是很多基层事业单位财务报告的附注中并没有这项信息的填报披露。以上这些情况都直接地造成了财务报告中编制质量不高且信息完整度较低等一系列问题。

（四）单位的家底不清、账实不符

增加事业单位的资产负债核算范围，是当前新的《政府会计制度》贯彻落实过程中的一项重要改革工作，有助于全面且清晰地反映出事业单位自身的资产状况，这将会有利于基层单位能够更好地对自家家底情况有一个更好的了解。然而在现实单位的工作中，很多基层事业单位都存在家底不清、账实不符的情况，再加上没有及时处理淘汰报废、更新设备等因素，导致事业单位固定资产核算存在问题。甚至部分基层事业单位还会由于历史原因出现房屋产权不明的问题。

另外，部分事业单位在处理流动资产时，忽略了对长期挂账和往来款项的清理，这些因素都会导致单位无法真正地摸清自家的家底情况。还有一方面因素是，一些单位的负责人对财务部门的部门职责理解有误，他们简单粗暴地认为财务部门只是一个报账记账、做决算的部门，并没有赋予财务部，更多的权利，让他们参与其他部门的经济业务管理，业财融合的管理流于口号，部门与部门之间信息的有效沟通受限，大大阻碍了协同效应的发挥，这些均会导致出现单位账实不符的现象。以基层单位公务用车为例，公务用车制度在发生改革之后，基层单位已经取消了公务用车的制度，而那些之前单位统一管理的车辆也将重新调配到公车管理平台，公务用车等这些固定资产发生调拨的情况，也并没有通知到财务部门，进而使得这些财务信息无法及时地更新处理。

四、基层事业单位执行新的《政府会计制度》时存在问题的原因

（一）对新的《政府会计制度》的重视有待提升

要想实现新的《政府会计制度》的顺利贯彻和落实，单位领导支持以及财务工作人员的努力是必不可少的。一方面，与传统《政府会计制度》相比，新的《政府会计制度》在科目、要素、核算方法以及报表编制等诸多方面都发生了较大的改变，执行的专业性和复杂度也有所提升，给政府财务人员工作带来了一定的挑战。在现实中，存在部分单位负责人忽略新的《政府会计制度》的情况，甚至将新的《政府会计制度》的贯彻落实下发给单位财务人员，自身参与度相对较低，导致财务人员在贯彻落实新会计制度时也严重缺乏主动性和积极性；另一方面，在单位财务管理工作中，审计检查和巡视巡察以及财会监督检查等三位一体的监督工作发挥着重要的导向性作用，但是在实践中，审计检查部门存在财务巡查和审计中过度依赖预算会计的现象，导致单位领导和财务工作人员同样存在过度关注预算收支而忽略财务会计核算的情况。

（二）财务工作人员业务水平难以满足新的《政府会计制度》需求

从新的《政府会计制度》执行角度来说，其执行是依靠财务工作人员来完成的，其执行质量和效率在很大程度上取决于财务工作人员的业务水平。我国传统《政府会计制度》主要采用“收付实现制”的方式进行会计核算，这种方式对专业水平以及操作的要求相对较低，这也就导致在实施新的《政府会计制度》后，现有的财务工作人员业务水平难以满足工作开展需求。

就目前来看，基层事业单位中担任会计核算岗位的人员主要有三种。第一种是事业单位内相关人员转岗后任职会计核算岗位的人员。这部分人员年龄相对较大，同时也缺少专业财会知识的培训，导致在实施新的《政府会计制度》时接受和执行的速度相对较慢，工作效率也有待提升；第二种是通过招考录用的财务人员。这部分人员大多来自相关专业毕业的学生，具备一定的财会知识，但在实践经验和实操培训等方面有所不足；第三种是政府单位委托第三方中介机构代理记账。这部分人员既具备一定的财会知识，也有丰富的实践经验，但是其往往“身兼多职”，负责多个单位的会计核算工作，在财务管理方面有所缺失。

（三）单位资产管理制度执行不严

目前，虽然很多基层事业单位陆续开始执行新的《政府会计制度》，但是由于多方面因素的影响，一些管理制度重视程度不够、执行力度较低的情况依旧存在。甚至部分基层事业单位照搬照抄其他事业单位现有制度，严重忽略了对自身实际情况的考虑，不仅阻碍了相关业务的开展，最终还影响到管理制度作用的充分发挥。以资产管理制度为例，其要求基层事业单位每年都对其固定资产情况进行盘点清查及核实，但是现实中，大多数事业单位都不会每年开展该项工作，只有在上级部门或组织开展大规模清查、核资行动时才会得到真正的实施和落实。但由于缺少每年的盘点清查工作，导致有很多资产流失等问题缺乏相应的佐证材料，严重影响到了相关工作的有序、有效开展。

（四）工作衔接不到位

目前来看，部分事业单位在实施新的《政府会计制度》过程中存在工作衔接不到位的情况。例如，部分事业单位实施了新的《政府会计制度》，也在一定程度上落实了资产的核实、清查，预算相应等工作，会计师事务所等外部审计机构也提供了相应的鉴定报告，但事业单位却并没有按照各种鉴定报告所反映的实际情况来核查结果，对账实不符的存在埋下了隐患，最终导致新的《政府会计制度》难以与财务管理工作相互契合、有效衔接。

五、优化基层事业单位新的《政府会计制度》的建议与对策

（一）加强对新的《政府会计制度》的重视

在事业单位中，一项工作能够得到顺利的贯彻和推行，往往取决于管理者、执行者以及参与者这三个重要影响因素，新的《政府会计制度》同样如此。该制度能够得到真正的贯彻落实，离不开单位领导的重视、财务人员的执行以及其他参与者的配合。

首先，单位领导的重视是实施新的《政府会计制度》的重要前提和基础。在实施新的《政府会计制度》时，单位领导必须要发挥榜样作用，带头主动学习新的《政府会计制度》，深入了解该制度的背景和作用，研究其内涵，促使自身财务管理能力与意识得到进一步增强。同时，还要注重新的《政府会计制度》宣传和普及，为该制度的顺利实施塑造出良好的氛围与环境；其次，财务工作人员的执行是关键。财务人员要积极主动地学习和熟知新的《政府会计制度》的重要性、内容及实施方法，不断强化执行意识，提升业务水平，不断推动新的《政府会计制度》的顺利实施；最后，其他参与者配合是实施新的《政府会计制度》的保障。该制度的顺利、有效实施离不开各个部门的相互配合，因此这就需要进一步强化其他参与者对新的《政府会计制度》的学习，明确自身的职责与任务，最大程度地发挥协同效应，推动该制度顺利且高效地执行。

（二）注重基层事业单位财务工作人员的业务水平与能力

财务工作人员是执行新的《政府会计制度》最为关键的角色，是该制度能否发挥作用的决定性因素，因此，有必要进一步提升基层事业单位财务工作人员的业务水平与能力。一方面，基层事业单位对现有转岗的理论知识薄弱、操作能力欠缺的财务人员展开针对性的培训，如开展理论课或实操培训班等，促使这部分财务人员的理论与实操能力进一步提升；另一方面，针对新招录的人员，这部分人员具备一定的理论基础，在实操方面有所欠缺，因此基层事业范围可以根据其业务范畴，举办针对性的财会实务指导工作，不断提升其实务操作水平。

（三）充分运用巡视巡察、审计、财会监督检查三位一体监督职能强化资产管理制度执行

目前，巡视巡察、审计在事业单位中已经成为一项常态化的基础性工作，这就要求必须充分重视起巡视巡察、审计、财会监督等职能的发挥，促使其充分发挥“指挥棒”作用。首先，基层事业单位落实单位领导在资产管理上的主体责任，切实重视起资产管理制度的建设工作，不断强化资产管理人员的岗位责任感，不断完善和强化资产日常管理工作；其次，要进一步详细核查、清理单位资产，组建清查工作领导小组，重点解决基层事业单位的历史遗留问题，对单位资产按照规定定期盘点，对权属问题有清晰、准确的界定；最后，要尽可能保证会计信息的时效性和真实性，及时且完整地进行会计信息披露，不断提升财务管理工作质量和水平。

（四）无缝衔接保障工作

要想确保新的《政府会计制度》的有效实施，必须做好无缝衔接保障工作，主要可以从以下几方面入手：首先，基层事业单位要重视起人才的定期培训工作，不断提升现有工作人员的业务水平和综合素养，将人为因素所带来的影响降到最低；其次，基层事业单位还必须要加大对国有资产的管理力度，通过实时监管等多种方式，理顺债务债权关系，确保能够及时且有效地清理往来款项，避免“小金库”或“账外账”的存在；再次，基层事业单位还要将财务预算纳入到管理的范畴中，对成本费用进行全面核算，实现对成本费用的有效控制；最后，事业单位还要切实重视起相关岗位设置、明确权责等方面的工作，将责任真正地落实到人，实现各个部门的相互监督与促进，确保基层事业单位的财务管理工作能够顺利推进。

结语

综上所述，新的《政府会计制度》的出台和实施，可以为基层事业单位工作的开展提供更加精准且有效的数据，有助于其财务管理水平以及会计信息质量的进一步提升。但是，在深入贯彻落实该项制度时，由于多方面因素的影响，各种各样的挑战是难以避免的。因此，这就要求基层事业单位及时发现问题，分析问题存在的内在原因，并及时采取相应的举措，确保新的《政府会计制度》能够得以高效的实施，使其作用能够得到充分的发挥，最终推动新的《政府会计制度》的发展行稳致远。