浅议新会计制度下生产性生物资产折旧与无形资产摊销核算

□ 王 玲 吴兆明

生物资产与无形资产是发展农村集体经济的重要物质基础。新修订的《农村集体经济组织会计制度》自2024年1月1日起施行。新制度规定，农村集体经济组织应当对所有达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提折旧。农村集体经济组织的无形资产应当从使用之日起在其预计使用寿命内采用年限平均法等合理方法进行摊销，并根据无形资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

一、生产性生物资产折旧与无形资产摊销初始核算

1.关于生产性生物资产折旧核算

新制度设置了“生产性生物资产累计折旧”科目，用于核算农村集体经济组织对生产性生物资产计提的累计折旧。2024年1月1日，农村集体经济组织应对尚未核销、已经按原制度分期摊销并直接冲减账面价值的产役畜、经济林木等生产性生物资产，按照截至2023年12月31日累计摊销的金额予以冲回，即借记“生产性生物资产”科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。同时，增加生产性生物资产累计折旧计提。

【例1】红星村集体兴办的葡萄园于2023年6月挂果，其林木资产账面原值120万元，假如生产期10年，不考虑净产值。

按照原制度，红星村从2023年7月起，按照10 年期限摊销葡萄林木资产账面原值，则每月摊销1万元（120÷10÷12=1），至2023年12月31日共已冲减葡萄林木资产账面价值6万元（1×6=6）。2023年7—12月，每月会计处理如下：

新制度规定，2024年1月1日，红星村需要对葡萄林木资产按原制度分期摊销的6万元予以冲回，并作出书面说明（作为原始凭证）。会计处理如下：

【例2】红星村集体兴办的养猪场有仔猪30头，自2023年8月转为能繁母猪，其资产账面原值7.2万元，假设生产期3年，净残值率5%。

按照原制度，红星村从2 0 2 3年9月起按照3 年期限共摊销能繁母猪资产价值68 4 0 0元（72 0 0 0－72000×5%=68400），每年需摊销22800元（68400÷3=22800），那每月需摊销1900元（22800÷12=1900）。截 至2 0 2 3 年1 2 月3 1日，共冲减能繁母猪资产账面价值7 6 0 0 元（1900×4=7600）。2023年9—12月，每月会计处理如下：

按照新制度，2024年1月1日，红星村需要对能繁母猪资产按原制度分期摊销的7600元予以冲回，并作出书面说明（作为原始凭证）。会计处理如下：

2.关于无形资产摊销核算

新制度设置了“无形资产摊销”科目，用于核算村集体对无形资产计提的累计摊销。村集体应当全面核查截至2023年12月31日无形资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2024年1月1日对前期未确认、现已确认的无形资产补提摊销，按照应计提的摊销金额，借记“公积公益金”科目，贷记“累计摊销”科目。

【例3】红星村于2023年1月申请了黄麻鸭地理标志注册登记，共投入创建资金2.4万元。经核查，黄麻鸭地理标志使用寿命2 0 年，尚未作为无形资产入账。按照新制度，红星村应于2 0 2 4 年1月1日将黄麻鸭地理标志确认为无形资产，补提累计摊销1200元（24000÷20×1=1200），并作出书面说明（作为原始凭证）。会计处理如下：

在确认黄麻鸭地理标志为无形资产时，

补提累计摊销时，

二、2024年1月及以后各月生产性生物资产折旧与无形资产摊销核算

1.关于生产性生物资产折旧核算

接例1，2024年1月及以后各月，编制葡萄林木资产折旧计算表（作为原始凭证），并作如下会计处理：

接例2，2024年1月及以后各月，编制能繁母猪资产折旧计算表（作为原始凭证），并作如下会计处理：

2.关于无形资产摊销核算

接例3，2024年1月及以后各月，编制黄麻鸭地理标志无形资产摊销表（作为原始凭证），每月摊销100元（1200÷12=100）。作如下会计处理：

三、需要注意的几个关键点

1.关于折旧、摊销方法的确定。新制度规定，农村集体经济组织可以根据生产性生物资产、无形资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期消耗方式，合理确定生产性生物资产、无形资产的折旧、摊销方法，可选用的折旧、摊销方法有年限平均法(直线法)和工作量法。折旧、摊销方法一经确定，不得随意变更。

2.关于折旧、摊销的起讫时点确定。新制度规定，生产性生物资产计算折旧的起算时间是自投入使用月份的次月起，当月增加的生产性生物资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起，停止计算折旧。这与固定资产计提折旧的起讫时点是一样的。而无形资产计算摊销则不同，当月增加的无形资产，当月就开始计算摊销；当月减少的无形资产，当月不再计算摊销。

3.关于折旧、摊销年限的确定。新制度规定，农村集体经济组织可以根据生产性生物资产的性质、使用情况和与该生产性生物资产有关经济利益的预期消耗方式，合理确定生产性生物资产的使用寿命。需要注意的是，无形资产的摊销期自可供使用时开始至停止使用或出售时止，并应当符合有关法律法规规定或合同约定的使用年限。不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。生产性生物资产和无形资产的使用寿命一经确定，不得随意变更。

另外，生产性生物资产预计净残值一经确定，不得变更。生产性生物资产计提折旧、无形资产摊销应按月及时计算入账。