关于物流企业税务风险及防范措施的分析

文/杨洁

我国物流业的发展有着覆盖范围广、参与主体多的特点，在我国现代化经济发展中有着不可替代的推动作用。生产活动中必要的劳动耗时随着科技生产力提升慢慢缩短，物流成为生产经济耗时环节里的较大占比部分，越来越多的生产型企业开始向物流环节索要“生产时间”，这在现代经济学理论上被称为“第三利润的源泉”。据有关数据统计，我国社会物流总额截至2019年已达到298.0万亿元，2020年整年的社会物流总额增至300.1万亿元，同比增长约3.5%[1]。由此不难看出，物流业目前已处于现代经济发展的风口，由此吸引了更多企业进入该行业。作为物流企业管理重要构成部分的税务管理，对企业行为规范、税务风险规避和企业自身竞争力发展有着非常重要的促进作用，在上述背景下更是需要提高对物流企业税务风险管理的重视，本文笔者就围绕物理企业税务具体风险的类别、原因和规避措施展开简要论述。

一、物流企业税收结构分析

物流（logistics）是供应链活动的一部分，原意是“货物配送”，以满足客户需求而展开的针对商品、服务消费从产地到消费地的低成本、高效、储存的实施过程。物流业是一个相对特殊的复合型产业，同时具有生产和服务这两个性质，所以相关业务的算税模式较一般计算更复杂。具体集中在两个方面：一是税率，我国的服务型行业税率在增值税改革后经历了很大的调整，对于一般纳税人性质的物流企业所对应的交通运输服务税率规定是11%，所对应的仓储、装卸等辅助服务税率规定为6%。二是税种。增值税、附加税、个人所得税和企业所得税是物流企业涉及的几个重要税种，另外小部分有印花税、车船税、房产税等。税种繁多、税率不等和涉税数额偏大，这些因素综合影响下导致物流企业税务工作繁重且驳杂，税务工作的顺利开展面临着诸多风险。

二、物流企业税务风险及其产生的原因

（一）物流企业税务风险之政策解读。特别是税收实体法的解读，纳税人需要从税法条文的字面含义去理解，不可过分解读也不能停留于表层，用正确的思路去理解税费条款，形成客观的纳税人政策解读观念。同时，不能忽略有关税法条款的补充性、限制性解释，精准把握立法机关税务立法精神与解释[2]。只有当纳税人保持与立法机关、税务机关认同一致的前提下，才能实现税务筹划的合规性与合法性，政策选择风险往往发生于纳税人对政策的错误解读基础上。（二）物流企业税务风险之政策变化。作为国家财政收入主要手段之一，税收是具有宏观调控经济职能所在的，有着强化国家税收时效性、空间性的功能。总体而言，国家税收政策处于动态调整的稳定状态，以适应市场经济发展变化，还是会做出一些宏观上的税收政策指向调控。这不可避免地会对企业税收筹划造成影响，让物流企业面临纳税政策变化风险，因此有必要时刻关注税收政策发展，精准降低自身税负。（三）物流企业税务风险之行政执法偏差风险。相对而言，我国税法还处于有待完善的建设阶段，很多税务法规只是从原则性层面作出了明确规定，实践操作层面而言并未给出具体的要求，这对于征纳税双方而言就存在形成差异化主观判断的可能性，税务机关在处理税法中没有明确规定问题和行为时，只有根据自身判断对纳税行为进行认定，那么在行政执法人员主观性思路、业务能力、职业素养等影响因素存在的情况下，就可能产生税收政策执行偏差，简言之就是不规范的税务行政执法很可能导致企业税务筹划失败。

三、物流企业应对税务风险的防范措施

（一）构建系统化的税法政策信息库。纳税人在谨遵国家税收法律和相关法规的前提下，预先与企业投资、融资和主要经营活动进行筹划，以实现企业利益最大化的工作内容就叫做税务筹划。企业开展税务筹划的首要条件就是保证合法性，考虑到我国税收法律体系还处于建设完善阶段，还要根据国家整体经济发展变化持续性地做出税收法规调整，那么物流企业要提升税务筹划的合理性，必然要及时了解国家税法、税率的变动，根据对这些变动的正确解读来分析企业经营活动可能受到的影响。对此，建议物流企业构建系统化的税法政策信息库，用于掌握分析税收信息变化，在全面了解税收法律法规发展趋势的基础上，有针对性地调整企业税务筹划方案，提升方案科学性与适用性。（二）围绕企业整体效益进行税务筹划方案评价。物流企业税务筹划方案的评价和选择，其最终目的是保证企业整体效益，妥善处理税务成本与综合经营成本、长期利润和短期利润、收益与风险等关系。税收利益是构成企业整体经济效益的一部分，并非全部来源，税款的降低并不意味着增加企业整体利益，所以物流企业要将整体效益作为标准去客观评价税收筹划方案[3]。部分税收筹划方案从短期来看，可能会实现企业税负最低值，但从长远发展而言是弊大于利的，情况严重的话还会影响企业主营业务正常运行。所以要从整体、长远的效益角度出发，去评价和选择税收筹划方案。（三）致力于强化物流企业会计核算工作。生成申报信息和税负计算结果的准确性，在很大程度上取决于企业信息系统里和涉税、产出相关的数据信息，因此物流企业财务人员要统一根据国家规定的企业会计准则分类设置账簿，做好原始凭证管理，正确核算税收与成本支出。比如入账核算要分开记录于简易计税项目和一般计算项目，在合理范围内使用简易计税征收率完成核算，从而享受税额优惠政策。再比如，按照货运合同内容，围绕单台车辆分别设置收入明细账和成本支出明细账，根据合同要求开具发票，将起运地、目的地、车种车号、货物信息等填写于备注栏，最后以货运合同附件的形式向税务机关报备审查。（四）构建税务筹划操作风险控制机制。以实现事前、事中、事后对税务筹划方案执行风险监督为目的，构建税务筹划操作风险控制机制。首先，明确税务筹划风险控制目标，即在谨遵相关法规条款的要求下，尽可能地享受税收优惠政策。物流企业要将税务筹划风险监控部门设置任务下发到每个分支机构，确立主要责任人与职责内容，建立对应的考核制度，从组织机构层面上全面推行税务筹划风险监控。其次，做好税务筹划实践流程的制定，每一份税务筹划方案的实施都涉及多个主体，要有效联合并合理安排各业务部门、财务部门和涉税部门对方案展开讨论分析，一致通过后再按照方案严格执行。最后，监测评估方案执行效果，在税务筹划风险监控部门主导下，仔细检查每个部门所负责的方案内容执行情况，并对执行效果做出客观评估。同时为各部门遇到的税法理解和处理疑惑进行解答，让后期的方案执行得到正向指导。（五）企业与当地税务机关保持良好税企关系。不同地区税务机关对于同一行业可能存在税收征管方式差异现象，对此拥有自由裁量权的就是税务执法部门，物流企业为了更好地开展税务管理，有必要与当地税务机关基于有效沟通建立良好税企关系，对当地税务征管的方式与具体要求有更加全面的了解，及时获取政策变动才能提升规避纳税筹划风险可能性。除此以外，企业税务筹划工作一定要在合法范围内把握好筹划尺度，绝不做出偷税漏税行为，避免成为税务机关稽查重点对象。

三、结语

总而言之，物流行业作为国民经济发展重要构成部分，一定要高度重视税务管理对企业经营能力和市场竞争力的影响。物流企业在税务管理风险规避上，需要根据客观经济规律与税收分配特点，实行从决策、计划、组织、监督到协调的全过程管理，通过预先安排投融资和生产经营活动，来保证税收筹划的科学性，用最佳纳税方案来降低企业税收负担。