新形势下工程监理企业财务管理探究

叶陈丹 沈懿 黄芝兰 国网浙江省电力有限公司建设分公司

引言

工程监理企业是指依法成立且取得建设主管部门颁发的工程监理资质证书，从事工程项目监理及其他相关服务的企业。目前随着市场环境的变化，提升工程监理企业财务管理水平对推进企业经济效益的提升至关重要。

一、工程监理企业财务管理特征

第一，工程监理在工程建设环节充当着越来越重要的角色，工程监理市场化水平也日益提升。监理企业要想在这块新兴市场中抢占一席之地，则需要在资金成本核算及控制、监理活动的经营效益管理方面形成有效的精益管理机制，财务管理水平的提升至关重要。目前由于大部分工程监理企业组织架构、业务模式较为单一，企业经营管理方式大部分仍较为粗放，导致无法形成标准化财务管理体系，对工程企业的依法合规经营造成了一定影响。

第二，工程监理企业的业务周期不一、业务分部不集中增加了监理企业的预算管理、资金管理、成本控制、风险管理等财务管理工作的难度。监理业务作为一项为建设企业提供第三方服务的企业，发生的成本费用多与人工费用挂钩，且服务地域、服务内容具有一定的不确定性，在实施项目预算管理、定制标准成本等财务精益管理方面具有一定难度。对此，工程监理企业必须对现今经济形势下的可持续发展进行财务精益管理。

第三，监理资金收入与财务账面收入不匹配，工程款无法及时收回，形成监理企业财务风险。在实务工作中，甲方建设企业由于自身经营出现困难，常常出现企业现金流紧张，无法支付工程监理款项的现象。在财务方面主要体现为账面产生坏账，企业垫付必要的项目开支大、资金回收效率较低。企业在依据合同进度确认监理收入的同时，账面还有大量无法收回的应收账款，造成监理企业利润可观但周转资金紧张的情况，形成严重的资金风险。

二、新形势下工程监理企业财务工作管理要点

随着我囯市场经济的建立和发展，工程管理的社会化程度在不断提高，工程监理企业需要在市场化环境下占据更大的服务空间，拓展企业服务经营范围。同时，随着近年来企业会计准则与国际会计准则不断接轨，财务管理工作要随着市场化环境、行业环境的变化不断提升改进。首先，在会计基础管理方面要积极对接新准则，通过财务数据及时准确反映出企业经营成果；其次，随着工程项目的人工成本、日常开支等必要成本费用波动性越来越强，如何做好企业成本预算管理，规范成本费用列支越来越成为提升企业经济效益的重要手段；最后，加强资金管理，提高企业资金回收率，夯实企业经营管理成果，为企业做好资金“输血”，为企业在市场化环境下开拓市场提供坚强支撑。

（一）规范工程监理企业财务管理会计收入核算

对于工程监理企业来说，做好财务管理的基础是先做好收入核算，这是一项基础工作。从会计准则的角度来说，2017 年7月，工程监理企业适用的收入准则发生了重大改变。

1.旧准则下监理收入的确认

旧准则下，监理收入属于提供劳务收入，企业通常采用完工百分比法按完工比例确认相应期间的劳务收入，并对应借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。这里的应收账款是对应收入形成的，但与实际可与客户结算的工程结算款并不一致，且多数情况下这个差异可能还比较大，因此在年末与对方单位核对债权余额时往往出现由于口径不一致而产生的不相符事项，给债权管理带来困扰。

2.新收入准则下监理收入的确认

新收入准则下，监理收入的概念框架则发生了根本性的改变。新收入准则将原收入准则和建造准则合并，建立了统一的“五步法”收入确认模型，改变了以往不同交易类型适用不同收入确认方法的做法。对于监理收入，新收入准则以合同为基础，首先识别合同中的单项履约义务（是否仅在提供监理服务或同时提供其他收入类型），再基于合同约定的权利义务相关约定判断公司在监理业务中履约情况与时间节点，并根据判断结果确认对应资产、负债及对应收入和成本。在新收入准则下，当企业按照履约进度在资产负债表日确认收入时，对于已履行了合同义务的部分相应增加合同资产而不是应收账款；当企业按合同约定进行进度款结算并得到甲方认可时（通常体现为同意开具发票），则实际可结算的应收账款才真正产生，并在账面从合同资产或相应科目转为应收账款。同时根据增值税的有关规定，这个时点的纳税义务已经形成，故同时应增加销项税额。新收入准则一方面以事实为依据，按最公允表述的原则，从履约进度出发进行收入确认，并引入了合同资产科目与应收账款科目予以区别，另一方面满足根据实际款项结算情况 反映真实可结算的应收债权，方便了期末与对方单位进行账务往来核对。新收入准则确立了以合同（对于监理企业即监理合同）为基础的确认收入的基本框架基本，有利于同时适应企业内部加强合同管理的需要，真正将财务核算与内部管理结合起来，同时更加明确了合同履约中的债权债务关系。

3.加大合同管理力度，推进业财融合

新收入准则对合同管理及业财融合提出了更高的要求。新准则下监理项目收入的确认和计量要遵循“五步法”进行核算。“五步法”要求财务人员对合同的识别、合同的履行、合同变更、合同合并等环节有一定的理解，以便于对合同的重要条款进行分析判断，从而进行正确的会计处理，所以财务人员不能仅仅从发票出发进行收入会计核算，而是通过合同的切入口，深入地了解业务，结合业务进行财务核算和管理。同时，监理企业需将财务咨询、财务分析嵌入合同管理环节，合同管理人员也需要收入确认的基本原则及原理有一定了解，确保在合同管理各环节明晰对收入确认的处理。此外，还可加强法律专业人才的决策支持作用，做到财务、业务、法务的有机融合。

修订后的新会计准则打破了商品销售和服务销售的收入确认界限，为企业监理收入核算提供了统一标准。工程监理企业要紧跟国家财会政策变更基础，确保财务数据能科学合理地反映企业经营成果。

4.推动工程监理财务管理的数字化转型

业财融合离不了数字化转型的赋能。数字时代，以数字化转型整体驱动各个行业生产方式、生活方式和治理方式的变革已是大势所趋。从工程监理财务管理这个视角来看，从财务管理需求设计出发，建设工程监理业务一体化、全流程数据标准体系，通过数字化的系统管理，在业务中产生数据、清洗数据、入库数据、挖掘数据、分析数据，从而实现以数据驱动工程监理财务管理的目标。在这个系统中，财务管理只是其中一环，但从结果来说也是最重要的一环。这个过程控制和管理需要企业高层的设计，全员的参与实施才能达到良好的管控效果。

（二）加强监理项目成本管理与控制

监理企业项目成本的合理管控对企业市场竞争力具有重大影响。有效的项目成本管控可以让监理企业以较合理的成本支出获取最大的经营效益。监理的主要成本包括前期项目经营费和项目实施阶段为对方提供应税劳务的人员工资、差旅费、通信费、办公费及相关辅助管理费用等，具体费用明细如表1 所示。基于主要成本，监理企业要从以下几点做好项目成本管理和控制工作。

表1 监理项目成本明细表

1.梳理历史成本，实现企业费用标准化

做好历史项目成本梳理，做好项目成本费用归类和细化工作，分析各个项目历史成本，寻找成本共性因素后形成标准成本，确保标准成本贴合项目实际。同时，在标准化应用实践中及时做好优化及监管工作。实践中还应将项目预算投资成本和实际资金的使用状况进行对比，如有不合理偏差应及时分析，对费用标准成本纠正和改进，优化工程项目成本的管控工作。

2.严格执行预算管理制度，建立预算执行考核机制

根据确定的标准成本开展项目成本预算编制工作，应高度树立成本管控意识，严格企业各级人员在预算额度内开支日常费用，深化“无预算不发生”的成本管理理念。第一，各工程项目部做好项目费用预算编制工作，各监理工程开工前应编制好工程项目预算，合理管控项目成本。第二，将经公司相关流程审批通过的行政预算方案进行指标分解，将各个指标落实到各个对应行政管理岗位。各类行政费用应由费用归口管理部门做好费用使用台账，严格管控费用使用情况，并定期做好使用情况通报工作。第三，建立好层次分明的预算审批制度，若发生超预算的必要开支，应由监理项目责任人上报上级主管及领导进行审批。第四，公司应将预算管理与薪酬绩效管理有机结合，例如，工程项目实际成本与编制预算偏差较小的项目部应给予奖励，形成良好的激励机制，从而实现公司项目成本的高效管控，提高企业经营效益。

3.建立企业成本管控模式，精益提升项目管理质效

工程监理企业要合理监督企业预算管理执行情况，分析项目管理质效，需要建立一套完整的成本管控模式。首先，根据企业组织架构设立对应的部门成本中心，根据成本中心来管控工程项目成本和企业行政成本。其次，以签订合同为基础创建订单号，根据订单归集各个工程项目成本，使得各个项目预算执行情况能得到可视化管理，也能为企业预算管理绩效考核提供有力依据。最后，以成本中心、订单号为基础，分别分析业务部门间、各类业务间成本费用列支情况，以数据为基础诊断企业经营管理问题，提升企业管理质效。

（三）重视监理活动的资金管理

现金流是监理企业运作的“血液”，直接影响企业的经营效率及财务风险。强化监理活动的资金管理是监理企业财务管理中至关重要的一环。监理企业在资金管理方面应注重提高资金的使用效率及回收率。

1.强化资金集中管理，提高资金使用效率

监理工程项目具有一定的分散性，加大了企业资金管理难度。充分利用现代支付手段，如网上银行、银行集团资金池管理等工具，实现异地资金的实时监控、划拨；同时结合企业预算管理，做好收入及支出现金流量预测，合理安排闲置资金，提高资金使用效率。

2.加强企业应收账款管理，加速资金周转速度

一是健全完善企业内部应收账款管理制度，做好应收账款台账管理，加强过程管控；二是健全完善客户资信管理制度，严防客户信用风险；三是保证债权形成的合规性、合法性，债权的确认做到手续完备、核算准确，并形成与客户定期对账机制；四是优化应收账款回收激励制度，提高员工积极性，加快资金回笼；五是多手段、多渠道开展应收账款清收工作，积极引入金融手段，创新清收途径，同时针对长期应收和困难应收应及时通过法律途径开展清收工作。

3.充分利用减税降费的优惠政策

国家针对工程项目的管理也出台了一系列的优惠政策，这些政策能够极大地减少企业的税收，有助于借助相关优惠政策实现自身利益的最大化。例如一些增值税的加计扣除政策、相关增值税的抵扣政策、企业所得税相关的优惠政策，都会帮助企业增加利润，切实有效减少相关成本支出，缓解企业现金流压力。企业要主动了解国家税收优惠政策，及时申请符合条件的税收优惠，通过减费降税为企业经营提质增效。

结语

目前，经济环境的不稳定性给工程监理企业，尤其是小微企业的经营带了一定的难度。加强监理企业财务管理是目前应对市场冲击、减少企业资金压占、降低运营成本和风险、实现提质增效的重要举措。面临当前复杂多变的经济形势，监理企业首先需筑牢会计核算基础，做好关键会计核算工作；其次应进一步推进业务深入融合，在成本管理、预算管理等方面应做到财务、业务有机融合；同时应优化监理项目成本管控，强化项目资金管理，优化项目成本方案，促进企业经营效率的提升。