钢铁企业成本核算存在的问题与对策探讨

池国英

摘要：随着数字产业的高速发展，信息技术、大数据和AI智能等技术在产业链上的广泛应用，将推动钢铁企业加快信息化步伐。以信息技术为手段，构建业财管控一体化的企业管理体系，已成为企业研究管理变革的重要课题之一。本文旨在研究某钢铁企业通过在企业内部搭建ERP、MES信息系统，借助数字信息以达到精细化成本核算管理的探索过程，探究成本核算存在的问题，并提出相应的对策建议，希望为其他钢铁企业提供可供借鉴的经验，帮助钢铁企业实现管理升级。

关键词：成本核算；数字化；业财管控一体；问题；对策

当前经济发展的主题是推动高质量发展，钢铁行业经过兼并重组、优化产业结构、产能置换等方式，逐步形成规模产业。但产能过剩，市场需求疲软，钢铁行业仍面临激烈的市场竞争。原材料价格上涨，终端产品售价下跌，利润空间被压缩，如何有效的控制成本，提高企业利润，成为钢铁企业亟需解决的问题。成本核算是企业内部控制的一项基础内容，进一步优化的成本核算管理体系，既是财务管理的需求，也是强化企业内部控制的基石。

一、成本核算概述及钢铁企业成本核算的必要性

（一）成本核算概述

成本核算是企业从采购原材料至产品产出整个生产经营流程中发生的各项费用按照一定的规则进行归集和分配的过程，成本核算的结果是反映产品的单位成本和总成本。钢铁企業成本核算首先要确定成本中心和成本核算对象，一般按照生产工序设置成本中心，按生产工序产出的产品设置核算对象，大型钢企的核算对象一般有冶金焦、球团矿、烧结矿、生铁、粗钢、钢材等。其次，确定核算项目范围，钢铁企业的成本核算项目主要包括直接材料、辅助材料、燃料、能源动力、直接人工、制造费用、副产品回收等。再次，确定费用归集、分配和结转原则，通常以成本中心为基础归集各项费用，然后根据消耗的资源不同，一般采用生产工人工时、机器工时、原材料消耗的数量和成本、交互分配法等，按照受益原则分配至核算对象，中间产品的结转一般按照“逐步结转分步法”或“标准成本法”进行结转。“逐步结转分配法”是指按照工序中间产品的实际成本结转入下游工序。“标准成本法”指按照工序中间产品的标准成本结转到下游工序中，月末汇总分摊标准成本和实际成本的差异，按照受益原则分摊至核算对象中。

成本核算的基本任务是把一定期间的费用进行分类、汇总、核算，计算出每种产品的实际成本，汇总生产经营发生的投入总额，及时、准确的提供成本核算数据，为企业经营管理提供决策依据，反映企业一定时期的综合经营管理水平。

（二）钢铁企业成本核算的必要性

1.成本核算是企业经营决策的重要依据

钢铁企业生产过程具有流程长、工艺复杂、资源消耗量大等特点。钢铁企业能源依赖性高，其生产经营活动的原辅料、能源动力消耗量大，其中铁矿石、煤炭为主要消耗矿产资源，同时，物流成本、仓储成本、人力成本随着物价水平的提高，也在逐渐升高。而钢铁企业的外矿价格指数波动大，终端钢铁产品市场变化频繁，市场售价波动幅度大，增加了钢铁企业的生存压力，所以钢铁企业必须从内部抓效益，提高企业成本管控力度，对生产工序的各个环节进行有效的控制、评价，提高企业市场竞争力，而成本核算为企业决策提供了有力的数据支撑。

2.通过成本核算可以促进企业钢铁产品结构优化，提高盈利能力

企业有效的经营管理对内要抓成本，对外要抓市场，通过成本核算归集各项费用，清晰的呈现出各产品的耗用情况，反映企业资源耗用流向，有利于企业管理者通过成本分析发现成本管理的薄弱环节，进而采取有效的应对措施，一方面调整配料结构，降低生产成本；另一方面，促使有限的资源流向更具市场竞争力的产品中去，完成企业的经济目标。

二、钢铁企业成本核算的现状及存在的问题

（一）成本核算管理存在缺陷

激烈的市场竞争环境下，完成企业的战略目标是企业经营活动努力的方向，有效的成本核算对实现企业的战略目标具有非常重要的作用，然而很多钢铁企业的成本核算管理并不完善。一方面，受企业管理理念、思想意识形态的影响，成本核算的作用和功能没有引起足够的重视；另一方面，核算职能未充分发挥，成本核算中的异常事项、风险点未能有效的防控，成本核算流于形式。

（二）成本核算方式不能满足管理需求

大型钢铁企业由于工序复杂，中间产品及辅助单位费用的结转方式，一般采用计划成本法结转至下游生产工序，月末汇总标准成本与实际成本的差异，按照受益原则分摊至受益对象中，成形公司级的产品成本报表。这种核算方式下，由于上游工序的产品以计划成本计入到下游工序，导致下游工序核算的产品成本并不是实际成本。另一方面，每个成本中心作为一个利润中心，只关注本工序的生产加工费完成情况，缺乏对公司级成本的整体考虑，而使公司层面的成本缺乏竞争力。

（三）成本分配不准确

大型钢铁企业生产过程具有流程长、工序多、产品品种多等特点，某些钢铁企业作为大型钢铁冶炼及压延加工制造企业，主要产品为钢材和球墨铸铁管，其铸管产品作为高新技术产品，产品品种多、规格型号多、工艺复杂，各生产环节的料、工、费的归集和分配上，主要依靠“系数法”进行分配，并不能够准确的核算分品种、分型号的多维度产品成本。

（四）成本核算范围不全面

钢铁企业成本核算重视大宗料、燃料、合金料、动力费等成本消耗占比比重大的项目，而忽视隐性成本的消耗，比如环保成本的投入。近年来，国家出台了一系列应对重污染天气的政策，钢铁行业是传统的重污染行业，随着国家对环境保护提出了更高的要求，钢铁行业在环境保护方面进行了巨大的投入，此类成本应采取合理的分摊方式归集到产品成本中。

（五）缺乏数字化系统支撑

以钢铁企业数字化变革前的现状为例，各工序都设置有配套的信息化系统，主要用于收集、记录、管理生产经营过程中产生的各项业务数据，包括原辅料的消耗量、能源的消耗量等成本信息，但各工序的信息数据属于“孤岛”式的存在，跨工序的数据传递还是依赖纸质媒介，一方面，信息传递速度慢，效率低；另一方面，不利于资源的合理配置，不能有效的利用生产要素进行优化配置，不能满足精细化成本管理的需求。

（六）成本核算制度缺乏创新

成本核算既是一项重要的会计工作，也是一项重要的企业管理活动。由于钢铁企业成本核算复杂性的特点，成本核算制度一经制定，通常会一贯的执行下去，定期的制度修訂也只是对核算细节的修改，并不会有实质性的变动。随着经济的发展，钢铁企业对于加强企业内部管理提出更高的要求，成本核算制度应顺市场经济的发展，满足企业创新管理的需要，建立更先进的成本核算内容。

三、改善钢铁企业成本核算的对策

（一）建立健全成本核算体系

构建精细化成本核算体系是钢铁企业成本核算工作的重要保障。首先，要从思想上转变成本核算的意识，成本核算是构建前端业务和后端财务分析的桥梁，通过财务分析达到挖掘数据的价值，首先要介入到前端业务，引导成本的规划，设定成本目标，发挥成本核算在企业生产经营管理中的统筹作用。其次，设置单独的成本核算部门，该部门独立于生产工序各环节，对生产经营的全流程、全环节进行闭环管理，包括核算前制定成本计划与控制、成本绩效目标，核算中的生产经营跟踪管理，核算后的分析、评价等，定期汇报生产经营情况，发挥成本控制的监督职能。最后，改进成本核算方法，规范业务端或ERP系统端的业务数据，加强料工费与各业务部门的数据源管控，提高成本归集与分摊的准确性。

（二）改进成本核算方法

钢铁企业可借助ERP平台，打破原有的核算模式，采用一级核算方式，以品种法与分步结转法作为成本核算基础，纳入生产实绩收集、辅助成本核算、成本结转等系统功能，进一步提升与生产MES系统、财务系统、能源系统、运输系统等周边系统的集成性，丰富成本分析角度，进一步提高数据使用效率和价值。通过分析钢铁企业生产特点，本着“数据就源收集，处理集中统一”的原则，将成本核算分为四个步骤：原辅料管理、辅助工序管理、生产工序管理、成本核算管理。

第一，原辅料管理模块主要归集生产活动中原辅料在采购、消耗、回收、外售等方面发生的数据信息，进行生产过程跟踪，实时把握成本动态。第二，辅助工序作为生产工序的保障部门，首先将各辅助工序将提供的服务进行细分，设置服务代码，辅助工序之间相互耗用的服务，采用标准价，按照交互分配的方式，分摊至服务对象上，分别独立核算辅助工序服务的成本。再根据受益对象消耗的服务量，采用加权平均法将费用分摊至受益对象上。第三，生产工序按照生产流程采用逐步结转法，将上游工序产出的中间产品按照实际成本结转入下游工序。产成品按照品种法，再细分不同的规格、型号进行成本核算。第四，成本核算管理除了收集原辅料管理、辅助工序管理、生产工序管理的业务数据外，还会接受财务系统下发的其他直接费用，该类业务数据一方面是由报支形成的，另一部分是由采购系统、设备系统、运输系统直接抛送至财务系统的数据。

通过成本费用的归集、平行结转、产品成本分离、产品原料成本计算、产成品销售成本计算等成本计算关键步骤来实现核算对象的成本核算和半成品存货收发存管理。经过对成本核算流程的梳理、整合，借助ERP数据平台，实现成本核算的细分管理，实现数据同流，减少了人工参与数据传递、加工和分析，提高了核算效率，使成本核算的数据更真实、客观的反应生产经营实际，提高了数据的有用性和实用性

（三）细化成本分配方法

借助于生产MES系统和ERP系统，直接材料的消耗能直接对应至生产对象的投料，通过生产MES系统向ERP系统抛送投料明细数据，即可归集生产对象的消耗数据。生产工人职工薪酬的分摊，按照产品所耗用的工时比例进行分配，非直接生产部门人员薪酬按照产品所耗用的直接人工工时比例进行分配。制造费用的分摊，直接分摊部分直接按照成本中心分摊至产品中，公共部分按照产品产量比例分摊至产品中。人工成本和制造费用在产成品和在制品之间的分摊，一些钢铁企业每月在制品较少，且比较稳定，故完全由产成品负担。

（四）进行全面成本核算

钢铁企业的环境保护成本主要为在废水、废气、固体废物达标排放治理上的投入，体现为购买环保设备，如除尘设备、脱硫脱硝设备等；其次是环境保护在线运维成本，如环境监测费用、环保设施的维护保养支出等；再次是与环境保护相关的人员费用，如环保人员工资、环保教育支出等。

钢铁企业对这类环保成本核算，往往采用传统的核算方法，进行笼统的归集后，计入到管理费用或制造费用，并没有合理的分摊到产品成本中。采用作业成本法根据收益对象进行环境成本的归集和分配，通过作业动因分析、计量环境投入作业量，依据作业消耗资源，产品消耗作业的方式，清晰地将环境成本的发生和消耗反映到产品成本中。

（五）借助数字化手段，实现成本的精细化核算

随着智能制造、信息技术在企业升级改造中的深入推进，以信息系统为支撑的物联网、大数据的应用成为支撑制造企业发展的关键环节，所以实现精细化的成本核算体系，需要借助相匹配的数字化系统做支撑，实现数据源的统一，通过将成本构成的逻辑关系嵌入至系统中，经过系统计算的结果，反映生产过程的变化，使数据流、业务流、财务流的统一成为现实。

钢铁企业数字化建设的特点是从原材料的入厂到产成品的外售，实现全流程的数据信息流转，以成本核算为中心，按照不同的业务内容建立不同的接口，突破信息壁垒，使成本系统与财务系统、生产MES系统、运输系统、销售系统、能源系统等实现对接，构建完整的数据流转网络。

（六）成本核算制度要符合管理导向

信息化建设并不是简单的购买一套软件，而是对生产经营管理的升级变革，通过重新梳理成本核算流程，打破长期固有的核算方式，对各项业务内容进行细分，并通过信息化手段赋能，创新核算模式，成本核算制度也需要求实创新，首先成本核算制度要兼顾企业会计标准体系和管理升级需求，在整合的基础上，进一步规范企业产品成本的核算对象、核算项目和范围，以及产品的归集、分配和结转规则，建立起标准化的操作规范。其次，成本核算制度要与科学化、信息化的管理需求想结合，明确ERP等现代信息技术手段，在成本核算中的重要作用。

钢铁企业在完成数字化项目建设后，要及时制定下发产品成本核算制度、原辅料核算管理办法、中间产品核算管理办法、能源产品核算管理办法等规章制度。通过完善制度，明确部门职责，规范各项业务流程，确定核算标准，使成本核算工作有依据，各环节有序进行，推动了成本核算工作的开展。

四、结束语

数字驱动的业财管控融合已经成为企业修炼内功，增强企业竞争力的手段。企业的数字化转型将带来更加多元化的数据要素，基于多维度的数据基础，高效整合有效数据信息，充分发挥数据资产在企业经营中的指向作用。一些钢铁企业业财管控一体化探索是基于企业生产经营模式构建的一种成本核算体系，随着数字经济的发展将会呈现出更多样化的核算体系，以作业为中心的作业成本法将会得到更广泛的应用，但以数字化为手段建立的成本核算体系，其基础性内容的成本核算方法、核算对象、核算流程等是考虑的前提条件，并配置配套的管理体系，使整个信息化流程形成闭环。本文通过总结某钢铁企业建立成本核算体系的经验，希望给其他钢铁企业信息化建设提供参考，共同推进钢铁企业成本核算和成本管理水平的提高。

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