军工制造业固定资产投资后评价方法的探索与实践

王金娥 刘琦 祝咏佳 史焱

（北京新风航天装备有限公司， 北京， 100854）

“十四五” 是国防科技工业重大战略发展机遇期， 我国的经济与国防实力不断提升， 国防科技基础能力不断完善。 随着市场经济不断发展、 变化和公司经营绩效理念不断深入， 为了解决固定资产投资后评价管理精细化不够的问题， 实现企业生产制造能力的精准提升， 加强装备研制、 批产能力建设， 建立一套能够促进持续改进的固定资产投资后评价机制， 对促进企业固定资产投资全寿命周期管理具有十分重要的意义[1-2]。

1 固定资产投资后评价的内涵

通过建立固定资产投资后评价机制， 将固定资产管理流程 “配置—采购—运维—处置” 完善为 “配置—采购—运维—后评价—配置/处置”，实现了固定资产全寿命周期的闭环管理。 首创“四率” 分析法 （年度采购计划执行率、年度利用率、年度收益率、年度故障率）， 以 “四率” 分析法为手段， 以“评价投资效益、 找出管理短板、 提出改进建议、 促进管理提升” 为目的， 开展固定资产投资后评价。 依据 “四率” 计算结果， 从“制度完整性、 执行有效性、 经营效益性” 等方面查找管理短板， 提出 “修订制度， 完善固定资产管理； 监督过程， 强化采购执行管理； 加速折旧，提高生产单位经营理念” 等管理改进措施， 促进固定资产全寿命周期的持续改进， 为固定资产投资提供决策支持， 实现固定资产投资精准、 使用高效、 全程受控的闭环管理[3-4]。

2 固定资产投资后评价的主要做法

2.1 引入后评价理念， 建立固定资产后评价制度

根据固定资产全寿命周期闭环管理模式， 引入后评价管理理念， 建立固定资产后评价机制， 将后评价管理纳入到固定资产管理制度中， 形成 “配置—采购—运维—后评价—配置/处置” 全流程的管理机制， 弥补了后评价业务流程的缺失。 后评价制度明确了后评价的对象、 维度和主要内容。

一是明确后评价的对象。 对象为固定资产中的 “关键设备”， 将 “关键设备” 定义为 “单位价值在50 万元以上， 直接用于生产活动且有独立效益或作用， 在企业内部无可替代的设备”。

二是确定后评价的维度。 根据设备的功能和用途， 将“关键设备” 按照“批产、 研制” 和“加工、装配、 测试” 2 个维度， 分类组合为6 类， 既能分类体现不同关键设备的后评价结果区别， 又能直观反映关键设备的主要效益是否达到预期。

三是明确后评价的主要内容。 主要包括固定资产的采购计划执行情况、 设备利用情况、 设备收益情况、 设备故障情况， 针对每台或同类固定资产形成评价结果， 借助后评价结果实现固定资产管理全流程的改进提升。

2.2 首创 “四率” 分析法， 明确固定资产后评价方法

2.2.1 “四率” 定义

“四率” 包括设备的年度采购计划执行率、 利用率、 收益率、 故障率。

“年度采购计划执行率” 用于分析年度固定资产投资任务完成情况及配置过程论证审查成熟度；“年度利用率” 用于分析单台设备年度利用情况；“年度收益率” 用于分析单台设备年度创造效益情况； “年度故障率” 用于分析单台设备年度故障停机维修情况。

2.2.2 “四率” 计算方法

年度采购计划执行率＝已执行的固定资产投资预算/年度固定资产投资总预算。

设备年度利用率＝年度实际开动台时/年度计划开动台时。

设备年度收益率＝设备年度利润/设备原值。其中， 设备年度利润＝设备年度产值－年度管理运行成本， 设备年度产值根据生产单位管理模式不同有所区别， 设备年度运行成本包括折旧费、 电费、人工费、 原材料费及耗材费等。

设备年度故障率＝年度故障停机维修时长/年度时长。

2.3 找出管理短板， 促进管理提升

通过“四率” 分析法， 统计计算固定资产“四率”， 依据 “四率” 结果进行投资后评价， 从 “制度完整性、 执行有效性、 经营效益性” 等方面查找管理短板， 提出管理改进措施， 促进固定资产投资管理水平提升。

2.3.1 制度完整性

在 《公司固定资产管理规定》 中进一步明确项目论证审核及业务符合性审查要求， 降低固定资产投资风险隐患。 如， 严格项目技术论证审核程序， 对固定资产需求项目强化必要性、 可行性审核， 论证报告需经公司科学技术委员会专业组组长审核批准； 对于涉及工艺布局调整的需求项目， 需提供工艺布局调整方案及评审结论； 对于涉及专业发展的需求项目， 需提供专业发展报告及评审结论。 完善项目业务机关联合审查要求，明确需求项目业务审查内容， 包括技改投资、 安全生产、 信息安全、 保密安全、 消防安全、 节能环保等业务的符合性。

2.3.2 执行有效性

针对采购计划执行力度弱的问题， 建立月度通报执行率机制， 由采购部门按月统计每台固定资产采购进展情况以及未按时完成原因， 每月报送固定资产主管部门进行监督检查， 提高计划执行率和问题协调效率。 通过执行月度执行率通报， 强化对采购过程管理的监督，月度采购计划执行率由65%提高到90%。

2.3.3 经营效益性

提升生产单位经营理念， 明确采取 “加速折旧” 的成本计算方法， 由原本的10年折旧变为5年折旧， 加速固定资产投资效益回收， 并与经营绩效考核挂钩， 提高生产单位固定资产成本意识和经营理念。

基于“四率” 分析法的固定资产投资后评价机制的探索与实践， 能够提高企业固定资产配置的决策能力， 有效避免不成熟固定资产投资， 降低投资风险， 促进固定资产全寿命周期的持续改进， 在实现固定资产保值增值的基础上， 创造更高的经济效益， 更有力的保障企业高质量发展。