企业合并会计报表信息披露缺陷及解决策略

陈丽萍

一、前言

新时期，我国国民经济高速发展，这为企业发展带来了良好局势。但由于市场环境多变，为了生存发展，企业需要创新优化内部财务管理工作，其中合并会计报表的质量建设非常重要。只有确保合并会计报表环节的有效性，才能切实反映企业经营情况，在管理者开展管理决策时提供依据，根据报表信息制定合理的发展计划，实现资金各项支出的公开透明，预防财政危机，为企业发展带来更大的竞争优势。合并会计报表最终披露的信息直接影响财务管理各项工作能否顺利开展，当前企业竞争逐渐白热化，无论是人才、技术、经营规模等都将成为企业间竞争目标，而在合并后企业将构成集团，自身竞争力和风险抵御能力都有了一定的加强。当前，企业合并会计报表信息披露还存在一些问题，有必要制定对应的改善措施，保证信息披露的真实性、完整性，最终真正发挥合并会计报表的作用，推动企业持续发展。

二、关于企业合并会计报表的相关介绍

（一）合并会计报表的特征

企业集团总部为了了解集团的综合情况通常会查看合并会计报表等基础资料，而合并报表能够反映集团的财务情况、经营情况及资金流向流量，它以集团总部及其分支结构的经济活动数据为基础，从组成部分来看，合并会计报表包含了以下内容：合并资产负债表，用于反映集团特定时期的财务状况；合并利润表，用于反映特定时期的经营成果；合并现金流量表，用于反映集团特定时期的现金流入和流出情况，合并所有者权益变动表，用于反映特定时期集团所有者权益变动情况。从报表特点来看，其作用对象在企业集团，并不是独立企业，其中会计主体，非法律主体是企业集团合并会计报表编制特点；在编制合并会计报表时主体对象是集团总部或控股公司，并不涉及独立企业；其主要以子公司的会计报表为依据来编制；编制时以底稿为依据进行数据抵消和调整[1]。

（二）合并会计报表的合并范围的基本标准

企业合并会计报表是集团总部获取集团综合经营情况信息的途径，合并范围主要针对的是子公司，财务人员在确定报表合并范围时依据的是所选择的合并理论，但最终无论选择何种理论，都要依据合并标准来具体运作。根据国际惯例，当前合并会计报表合并范围的基本标准主要以下述两点为依据：

数量标准：根据投资公司投资控股比例来划分投资范围，针对被投资子公司的重大事项，集团要占据50%以上投票表决权，即合并报表也是这些投资股票拥有者公司组成。具体规定如下：直接控股，即集团总部所持有表决权股份达到了子公司50%以上；间接控股，即母公司通过间接拥有方式获取所具有表决权股份达到了子公司50%以上；交叉控股，即母公司以直接和间接方式合计所获取的具有表决权股份达到了子公司50%以上[2]。

质量标准：母公司直接或间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，权力具有唯一性，能够操控子公司的决策。具体规定如下：投资企业通过与其他投资者协商持有被投资企业50%以上的有表决权的普通股；根据章程或协议有权控制企业的财务决策和经营政策；有权任免董事会多数成员；在董事会会议上拥有50%以上的表决权。

三、会计信息披露缺陷

会计报表能够将企业会计信息汇总整理，为后续会计管理工作奠定基础。会计信息将直接反映企业各环节情况，对财务管理有着很大的价值作用，其中财务数据与财务指标是会计信息具体的表现形式。财务报告为会计信息的载体，其结构内容主要由各种各样的会计信息所构建，财务报告编制结果将直接影响使用者最终所能获得的信息质量与数量，报表编制好坏也将决定会计信息价值是否得到显现。信息披露在证券市场制度中受到重视，同时也明确了相关规定，即根据法律、主管结构以及证券交易所制定的各项规定，证券市场上的有关当事人通过相应的方式向大众全体发布与证券买卖、发行有关信息的规范与活动准则。从这点来看，信息披露制度实现了对证券市场的有效规范，同时促进市场稳定发展。实际上我国早先建立证券市场后，国家就针对证券市场、上市公司等发布了相应的政策规定，上市公司必须按照规范的时间、格式、要求等来进行信息披露。不过当前从上市公司信息披露情况来看，很多公司为了盈利、经营等目的，致使最终的披露工作不合规，像是对招股说明书过度包装，虚假托大利润等情况常常发生，最终导致广大群体被蒙蔽，投资者受到信息欺骗，证券市场稳定性受到影响，从而资源配置功能失常，本文主要列举了几点会计信息披露缺陷。

（一）标准不统一

虽然我国目前正在实行新会计准则，但由于制定环节经验不足，导致一些地方局限性明显，对于合并会计报表只是将相关事宜简单说明和固定，并未明确具体事项，导致企业集团基于新会计准则来制定合并会计报表时出现问题，比如报表合并范围模糊，缺乏统一标准，最终导致报表信息披露环节欠缺实效性。企业在经营发展过程中会开展投资活动，通过股权控制方法企业将获得对被投资企业的一部分控制权，这通常有直接控制和间接控制两种，导致合并纳入标准时难以明确界定[3]。同时，准则虽然规定了有关合并会计报表的一些内容，但并没有详细说明企业拥有被投资公司比例核算过程和标准，而模糊化标准也就导致所制成的报表质量有问题。同时，由于缺乏合并会计报表的标准，合并范围并没有明确界定，因此财务人员编制报表环节主观意愿很强，实际工作主要依赖自身理解来展开，导致合并标准有明显差异，最终的合并会计报表内容混乱，难以将企业经营情况全面反映出来，也不利于以报表为依据展开管理决策。

（二）容易受到部分会计报表质量的影响

现如今我国市场经济高速发展，但我国市场经济体制尚不健全，缺乏完善的宏观监督机制，特别是部分企业管理者欠缺法律意识，无法实现高效的自我约束，进而导致部分会计报表信息不真实。同时，企业集团子公司使用会计核算方式有差异，进而直接影响到会计报表的信息质量。具体来看，首先，合并财务报表编制工作是企业集团建立在各个分支公司的财务报表之上的，即对这些报表信息进行整合，如果其中有企业并未做好会计报表，就直接导致其中的会计信息质量，使合并财务报表信息披露产生缺陷。受利益因素的驱使，或者未选择合适的核算方式等原因，合并会计报表中的部分财务报表信息失真问题是经常发生的，这将直接影响总体合并会计报表的质量。其次，合并财务报表将集团中的所有子公司都当做独立会计主体，他们进行会计核算使用的方法不统一，集团总部很难统一干预他们的会计核算方法与会计政策。受于会计核算方法的不受控以及一些利益驱动，导致不同子公司针对相同会计项目处理，使用的会计核算方法各异，相关的计量方法也不统一，最终导致会计信息真实度差，带来信息揭露缺陷。

（三）相关性较低

针对合并会计报表的合并方式，集团企业一般使用纵向合并、横向合并以及混合合并的方式。当前经济快速发展，各大企业不断挤占市场份额，企业集团面临激烈的竞争形势。为了预防经济风险，很多企业集团开始进行混合并购，将经营业务与集团不重合的企业进行并购，进而实现多元化发展。因此，企业集团各子公司发展时常常有很大的地域与行业间隔，这种情况合并会计报表信息披露的有效性受到影响。合并报表对集团来说主要是将其盈利能力、风控能力通过会计信息进行显示，但不同行业所使用的财务核算标准和风险度量标准差异化明显，这就导致子公司的财务报表难以与其他公司建立连接，相关性较差。根据以上原因，集团在使用合并会计报表来开展交易类经济活动时，必须结合接触业务的独立法人会计报表披露信息来展开决策，针对其中的合并会计报表受相关性差影响，信息披露的实用价值降低，难以为集团提供实际参考价值。

（四）经常出现延期交表现象

企业集团总部的分支公司通常会定期提交报表，通常情况都会在规定时间亮相，确保信息披露的即时性，根据会计准则要求，报表上交有着规定时限。但目前有企业拖延或短时间拖延报表上交时间，一些企业因为工作业务等安排，导致其报表编制时间比较紧凑，为了完成会计信息的汇总、合并与抵消等工作，最终形成高质量会计报表往往会将上交时间拖延几天。这种情况就使得企业管理者或相关人员无法及时使用合并会计报表，同时也导致合并会计 报表整体编制工作受到影响，会计信息不完整，容易出现会计信息失真现象，进而影响到报表信息披露环节，无法将有效信息全部披露出来[4]。

（五）通用性较差

利用合并财务报表能够了解到集团整体综合财务情况，进而为后续经营管理决策提供依据。虽然企业集团属于独立的经济主体，却并不具有法人主体权限。因此，针对集团公司的财务情况在用会计信息标准时不能使用常规经济指标的形式。针对债权清偿情况母公司只能向自己清偿债权，而子公司也只能向自己清偿债权，在债权债务关系方面只能是一一对应的关系，不具有较强的通用性，导致企业合并财务报表出现信息披露缺陷问题。合并会计报表数据的编制工作是以母公司为主体将其相关经营数据进行抵消合并，无法将集团内每个法人主体实际财务情况展现出来，同时各子公司债权人的需求也无法满足，也表明了企业合并财务报表披露信息在通用性方面具有一定的缺陷。

四、改善企业合并会计报表信息披露缺陷的措施

（一）建立企业合并会计报表纳入标准

为提高企业合并会计报表质量和有效性，必须解决标准不统一问题。因此，在实际编制环节必须确定合并范围，并将合并会计报表纳入标准，合并需要的会计报表，保证全面性，或是将非合并对象纳入其中，以防报表合并工作出现偏差。纳入标准在制定过程中必须更加客观现实，而且要将事实作为依据，保证纳入标准的建立符合合理性要求。

（二）提高企业合并会计报表信息披露的完整度

上文曾经提到合并会计报表信息披露受多方面因素影响难以提高通用性，因此优化过程中要注重披露信息的完整性和可追溯性，确保合并会计报表能够将集团企业总部与分支机构的所有财务经营状况都揭露出来，保证会计报表的完整度。因此，实际编制过程中需要在报表中加入明细栏，对其中的财务数据展开解释。如此，使用者能够更好地提取出自己想要的信息，展开分析研究。其次，要加强附注附表的编制。合并会计报表所展示的会计信息存在局限性，详细解释每一类数据，通过附注或附表可详细阐述报表中比较不易理解的信息，为后续使用者核对与研究报表创造优质条件。最后，报表反馈要保持连续性，尽量避免修改，同时修改要细致科学，进而保证报表完整性。

（三）改善子公司会计报表信息披露质量

合并会计报表主要以集团总部及其下属分支机构财务报表为依据所编制，其信息的准确性能够帮助集团总部掌握子公司运营情况，制定科学发展规划，为此合并会计报表的信息质量必须得到保障。需要从子公司下手，加强内部控制，健全内控制度，确保财务人员依据《会计法》等要求完成报表编制，保障会计信息的真实性，可以做好员工培训，确保员工熟悉和遵守会计准则和企业制度。此外，应加强披露的监管，监督公司信息披露的真实性、准确性，对违规行为进行严厉处罚，以提高公司的信息披露质量。公司应提高信息披露的透明性，确保会计信息真实有效，所制成的最终合并报表能够体现子公司的关联性。

（四）分部编制合并会计报表

当前，企业集团逐渐在市场经营中突显优势，合并会计报表对其经营发展有指导作用，实际合并方式以混合信息为主，这种方式能够快速完成报表，但容易出现信息混乱，主次不清的问题。比如，集团的各分支企业来自不同行业，就会导致核算方法、会计准则、计算规则等规则要求存在差异，如果直接将这些内容合并，使用统一的标准处理会导致报表信息失去关联性。想要提高合并报表作用，建议实施分部编制方法，先分布汇总同行业子公司的会计信息，之后再将这些信息合并到总报表中，体现信息相关性。通过改变编制方式原本报表存在的信息混乱、关联不足问题得到改善，为管理者管理决策提供依据。针对分部方法，可以选择以行业属性为首选项，再按地区细分，进而将具体的分部报表的资产负债变动、营业收入与费用变动分录进行抵消和汇总，母公司在接收信息后，再按照以上的分类将数据具体公示，以此显现多元化企业的财务状况，提高合并会计报表信息质量，将报表实用性体现出来。

五、结语

当前，我国经济已经进入高质量发展阶段，企业集团逐渐成为经济发展的主力军。合并财务报表是企业集团了解整体财务情况的依据，加强合并财务报表在信息披露方面的局限性以及改进措施研究对其长效发展是非常必要的，这将促进集团的资源优化分配，实现经营风险控制，同时也能促进会计行业的发展。因此，必须针对当前合并会计报表信息缺陷问题展开细致研究，分析缺陷问题并找出有效的解决方法，完善合并报表的编制流程，加强对子公司财务信息的披露，将合并报表的及时性、有效性充分发挥出来。