内部审计对提升企业经营管理水平的目标选项与内生动力研究

赵 帅

内蒙古赤峰市红山区审计局

引言

在经济社会高质量发展的新时代，企业要想提升自身的核心竞争力，就必须高度重视内部审计工作。为了实现利润最大化，必须建立健全内部管理，根据资本运动的客观规律和经营活动进行科学计划、组织、调节、控制、指导和监督。因此，企业高层领导要有效树立起先进的内部审计管理工作理念，充分认识到内部审计工作对提升企业经营管理水平的各种影响作用，要结合自身发展情况与工作要求，及时有效采取强化内部审计工作的实践措施，不断提高企业内部审计水平，推动各项业务活动的高质量发展。

一、企业内部审计职能特点与现状解析

1.内部审计概述。企业内部审计实质是指在经营管理中，企业通过专门设立审计部门，由该部门审计人员负责对企业生产经营全过程中各类业务活动开展的全面审查监督工作。与外部审计相比，企业内部审计作为企业的职能部门之一，促进企业资本做大做强、维护所有者权益的目标更加明确。内部审计是一种广义的管理手段，并不局限在审核财务报表、发现收支问题、评价经济事项等，而是作为企业价值链的一部分，通过实施全面高效的监督为企业组织创造价值。审计人员需要严格按照国家法律法规制度与企业实际生产经营情况，对各项业务具体行为进行认真审查作业，确保能够帮助企业及时发现不足问题，并及时提出相关监督整改意见，帮助企业不断提高自身生产经营管理水平，避免企业面临各种经营管理风险。

2.企业内部审计职能特点。企业内部审计的重要职能主要体现在以下几点：1）动态监督。监督职能可以说是内部审计的基本职能。审计部门要全面做好对企业生产经营管理状态的实时动态监督工作，加强对各项经济业务开展的事前监督、事中控制、事后反馈，及时发现内部控制中的苗头性、倾向性问题，并做好业务的综合审计，为企业管理决策、风险管理控制等提供可靠依据；2）管理控制。内部审计也是企业的一种管理手段。内部审计部门本身就是企业的一个职能部门, 它不直接参与，但能渗透在企业的所有经营管理活动之中,能够对企业经营管理计划、投资可行性以及预决算方案等诸多环节进行监督控制，可以说既能直接参与重大决策，也能落实落细在日常经营活动中；3）咨询服务。现代企业内部审计职能正在由监督、检查的“保护型”职能向咨询、服务的“建设型”职能转变。内部审计人员除了要履行基本审计职能以外，还应该结合自己的专业知识就内部控制中的薄弱或缺失环节向管理层提供经营管理决策、风险防控等方面的意见建议，促进优化内控机制，以此来实现企业的健康有序发展。

企业内部审计工作特点主要包括了以下几点内容：1）审计工作具有相对的独立性与内向性。所谓的相对，是指内部审计以不脱离企业的经营管理活动为前提，不参与到具体经营管理活动之中，不受企业其他职能部门的影响，直接向董事会和管理层发表审计建议；2）以发展的眼光看，内部审计的范围由小到大，由财务向经营、由经营向内部控制、风险管理逐渐拓展，涉及到生产、销售、财务、人事、行政几乎所有的经营管理环节，更加侧重于审查企业生产经营管理过程是否有效，以及企业各项管理规章制度是否得到遵守和有力执行；3）企业内部审计结果的公正性和客观性较低，且以建议性意见为主，成果运用往往不够彻底；4）内部审计对象的复合性。在现代市场经济建设发展中，市场结构变得日益复杂起来，市场企业层次也变得越来越丰富，这会促使企业内部审计对象具有复合性、广泛性以及多样性等特点。

3.企业内部审计的普遍现状。1983 年，我国审计制度恢复。在国家审计的带动下，一些大、中型国有企业开始探索内部审计工作，内部审计应运而生。1987 年，成立了中国内部审计学会，2000 年更名为中国内部审计师协会，由审计署领导，除了相关政策理论研究、技术开发应用等之外，也对内部审计进行行业管理。2003 年，审计署颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，对内部审计机构的设立、职责和权限等做出了明确规定，我国内部审计工作自此进入法制化、规范化发展轨道。根据审计署网站一组数据，2007 年全国已有内部审计机构9 万多个，内部审计人员达到24 万人。

2007 年，中国内部审计协会曾对1024 家国有企业的内部审计发展情况进行过一次调查，内部审计机构覆盖率为83.76%，存在五种组织形式，一是隶属于财会部门，二是隶属于纪检监察部门并合署办公，三是隶属于高管层（占比最多），四是接受高管层与监事会双重领导，五是以审计委员会的形式同时接受董事会和高管层双重领导。2023 年3 月，红山区审计局对全区63 家一级预算单位的内审机构情况进行了统计，仅有9 家单位设立了内审机构，虽然较2022 年增加了4 个，但覆盖率不足15%，开展的主要工作是对违规使用资金等会计核算问题进行纠正。与国家政府部门、事业单位相比，企业内部审计部门覆盖率虽然更高，但工作水平更显落后。工作理念方面，随着我国市场经济体制的逐步完善，内部审计的目标逐渐已由监督检查、防弊查错向风险防控、规范管理转移。但我国企业内部审计普遍范围狭窄，较多集中在财务方面，且职能转变不彻底，未能由账务审计延展至内部控制和管理层面。内部审计仍侧重于事后监督，没有真正实现对企业经营管理开展全链条、全方位的渗透式监督与评价，制约了内部审计建设性作用的发挥。作用发挥方面，多数企业的内部审计机构、人员依附于财务或其他部门，甚至未配备专职内审人员，因此无法保证内部审计的客观性和公正性。部分企业虽然设置了专门的内审机构，但隶属关系不清，独立性不强，机构形同虚设。而设置了独立内部审计部门的企业中，多数情况下内部审计部门只是作为一个普通职能部门存在，有时由于领导层的不重视，即便提出一些经营管理的改善建议，也难以得到采纳运用，致使职能职责并未得到有效发挥。人员业务水平方面，在我国绝大多数的内部审计机构与专业审计人员都出自于政府部门和事业单位，市场企业未能有效专门成立先进完善的审计部门，并组建培养起一支高能力、高素质的审计人才队伍。参与内部审计的人员多数是从管理岗位、财会岗位等充实而来，专业化内部审计人才匮乏。由于领导层缺乏对内部审计的重视，内审人员培训提升方面也有很大欠缺，大数据审计、绩效型审计、研究型审计等先进的审计技术理没有得到有效培训和运用，审计成果质量整体不高。

二、内部审计对企业经营管理水平提升的目标选项

1.优化配置利用企业内部资源。内部审计工作在企业经营管理过程中的开展，是为了实现对企业生产经营活动全过程的客观真实评价。然而实际情况是，当前我国大多数企业都不够重视内部控制管理工作，未能够结合实际经营管理情况，优化改善内部监督管理工作，从而导致企业容易发生资源不必要的浪费现象，不利于提升企业内部资源的使用率。此时，企业通过内部审计，专门安排审计人员对生产经营环节的全过程监督管理并进行科学客观评价，将有利于掌控好内部各项资源的优化配置，杜绝发生资源不必要的浪费问题，确保企业能够在最低成本下创造出最大的经济效益。

2.科学防范控制各类经营风险。在百年未有之大变局的背景下，市场环境更加复杂多变，企业更需要高度重视防范化解重大经营管理风险，避免因风险而导致的生存发展困境，以在市场中站稳脚跟。企业通过加强内部审计工作，安排专业审计人员全面负责监督各项工作业务活动，严格按照企业管理规章制度与法律法规制度执行监督管理，并根据企业的实际生产经营情况和统一管理目标，从风险控制管理角度深入分析企业经营过程中存在的各类问题。这样能够及时发现企业潜在的经营风险问题，建议相关部门进行整改，从而帮助企业更好防范控制经营风险，避免造成企业严重的经济效益损失。

3.全面提升企业综合发展效能。对于市场任何一家企业来说，内部审计工作的规范有序开展，能够帮助企业更加全面准确的审视自己，实现对企业内部生产经营情况的科学系统检查，并从中及时发现不足问题，从而采取有效的控制解决措施，不断提高企业的经营管理水平。企业内部审计部门工作人员通过结合企业实际生产经营情况，同时严格按照审计工作相关规范要求，明确企业内部审计工作标准，将有利于提升企业的财务规范管理水平，降低企业经营管理风险，全面提高企业的综合发展效能，促进企业健康、稳定、持续发展。

三、内部审计对企业经营管理水平提升的内生动力

1.升内部审计工作重视程度，凝聚内部审计工作共识。在社会发展新形势下，任何一家企业在经营管理过程中，都必须高度重视内部审计工作。市场企业应提升内部审计的地位，并确保该项工作在企业经营管理过程的相对独立性。企业高层管理领导要发挥出自身的表率作用，注重提高全体员工对内部审计工作重视程度，凝聚强化内部审计工作共识，营造内审工作的良好氛围。企业管理者必须明确“内部审计”与“内部控制”的关系，树立现代内部审计观念，立足内部审计职能职责，在构建独立的内审机构的同时，将内部审计贯穿于内部控制的全过程，实现二者的有机结合，提高企业管理水平。审计人员应该积极主动应对内部审计工作由查错纠弊向规范管理的转变，参与到企业的经营管理的各环节，从审计视角提出建议，将发现问题、规范管理和促进发展一体化推进。其他部门要充分认识内部审计“治已病、防未病”的作用，主动配合审计监督，形成合力，使内部审计的作用得到充分发挥。

2.优化内部审计技术，提高审计工作质量。企业在内部审计工作中，还需重视加强对内部审计技术的优化改进工作，合理引进先进审计方法与技术，如大数据审计、研究型审计、绩效型审计等，以此来不断提升企业内部审计工作质量。在信息化技术快速发展的时代背景下，企业要想提高自身的核心竞争力，就必须合理利用互联网信息技术，有效搭建起先进完善的企业内部审计信息管理系统，方便工作人员收集整理审计工作信息，深入处理分析，为高层领导科学决策提供可靠依据，从而充分保障企业经营管理质量，全面提升企业综合管理效能。企业审计部门需要结合生产经营情况及特征，根据各部门的业务管理要求，清晰明确审计监督工作事项，并借助先进互联网信息技术加强对各个环节的监督管理。企业要安排专业技术人员负责搭建起功能完善、操作简单方便的内部审计系统，让审计工作所产生的数据信息能够保存记录在系统中，方便随时调取利用，提升企业内部审计工作质量和效率。审计人员要注重优化内部审计技术方法，自主学习掌握利用好各项先进信息技术，学会利用大数据技术进行审计工作数据信息的收集整理与处理分析工作，强化对各事项开展全过程资料的收集整理与动态监管，确保及时有效掌握了解到企业内部实际生产经营情况，并对实际情况进行综合处理分析，用高质高效的内部审计成果为企业有效提升经营管理水平保驾护航。

3.完善人员结构，加快内部审计工作建设。人才是企业内生动力的源泉。为了保障内部审计工作切实发挥应有作用，企业要加大对审计工作建设的投资力度，挑选并培养符合岗位需求的优秀审计人员。人员结构方面，要优先选择具有扎实业务能力、职业素养过硬以及具有创新实践意识的审计人员，特别是具备政策、财务、工程造价、计算机等各方面知识的“多面手”，确保人岗匹配，促进企业提升经营管理水平。企业要加强对内部审计部门的考核评估，通过构建完善的奖惩机制，根据审计人员实际工作表现，执行对应的奖罚措施，充分调动起审计人员工作的积极性与主动性。与此同时，企业管理部门要定期组织全体审计人员参与到专业化的培训教育活动中，持续提高业务水平与综合素质。制度建设也是内部审计工作建设的重要抓手。在制定审计工作规范等内审管理制度时，要特别注意其可操作性，要将其立足于企业实际生产经营情况，有效将内部审计管理制度与企业经营管理有机结合。企业管理部门要不断加大对审计制度执行情况的跟踪检查，营造优良的企业内部审计环境，确保内部审计在企业经营管理等领域中发挥实效。

4.高度重视审计整改，促进内审成果有效转化利用。企业内部审计工作开展的重要目标之一，就是要将审计工作成果转化为企业的实际管理效益，帮助企业创造出更多安全稳定的经济效益。在社会发展新时期，市场企业要高度重视内部审计的整改工作，确保各项审计成果能够得到有效的转化利用，帮助企业切实提高经营管理水平。一方面企业要积极配合内审部门做好各项优化改进工作，对审计查出的问题展开深入分析研究，对生产经营过程的薄弱环节进行科学系统的梳理作业，明确制定并有力实施好各项可行的整改措施，及时组织各相关部门落实好各项整改工作。企业要将内部审计工作中查明的问题整改工作纳入到重要议事日程中，高层管理领导要及时有效部署整改工作，明确相关审计整改工作事宜，对整个审计整改过程进行有力监督，确保整改见实见效。企业可以通过设置完善的整改工作管理制度，建立长效工作机制，要求各部门必须积极配合审计部门开展整改工作，形成审计整改合力，促进发现问题、规范管理和促进工作的一体化推进。审计成果转化中，企业还需创新完善各项运用方式方法，不断强化内部审计调查研究工作，根据当前企业经营管理中存在的一些重点难点问题，制定实施相对应的配套工作机制，着眼大局，明确整改责任人，制定具体整改措施与整改时限，让审计成果能够运用到实处上，从根本上帮助企业解决现实经营问题。

四、结束语

综上所述，内部审计工作与企业经营管理发展息息相关的，企业要想全面提升自身的经营管理水平，在低风险下创造出更多安全可靠的经济效益，就必须高度重视内部审计建设工作。企业高层管理领导要主动提升对内部审计工作的重视程度，强化各部门工作人员对内部审计工作的正确认知，促使每个基层人员都能够意识到审计工作规范有序开展的重要性。企业要组建培养起专业完善的审计人才队伍，引进应用先进审计技术与方法，提高企业内部审计工作水平，客观评价，揭示问题，充分发挥内部审计的应有作用。