人工智能背景下企业内部控制的研究——以美团为例

1.夏唯雄 2.陈志晟 3.羡雨桐 4.米佚萱

1.重庆工商大学会计学院 2.纽约大学斯特恩商学院 3.哈尔滨商业大学会计学院 4.重庆工商大学工商管理学院

一、引言

人工智能是一种引发诸多领域产生颠覆性变革的前沿技术。20 世纪50 年代“人工智能”被首次提出，至今60 多年的发展，人工智能以机器学习、深度学 习为核心，在视觉、语音、通信等领域快速发展，悄然改变着人们的生活和工作的方式。当前，中国明确将人工智能作为未来国家重要的发展战略，加强新一代人工智能在医疗、养老、教育等领域的研发应用。2016 年起发布了《“互联网+”人工智能三年行动实施方案》、《新一代人工智能发展规划》、《促进新一代人工智能产业发展三年行动计划（2018-2020 年）》等政策文件。

在此背景下，众多企业管理人员也逐渐意识到不能被时代所抛弃，也开始将人工智能技术应用到企业内部控制的各个方面上如企业会计核算、财务管理、内部审计、风险管理等使企业内控运行更加有效率。在各个行业的不断推动下人工智能技术应用更加广泛，如2016年8 月推出的“芸豆会计”智能化、全自动的财务系统，2017 年5 月推出的“德勤财务机器人”，使人们对人工智能在财务中的应用有了全新的认识。财务机器人、共享中心、云计算平台、区块链等新兴技术正被用于企业，为企业内控的有效实施提供了更加高效的平台。

与企业传统的内部控制相比，人工智能技术应用到企业的内部控制当中可以帮助用户解决在传递信息过程中的成本，质量之间的诸多问题。甚至是财务人员可以放弃那些繁重且必须要做的低级工作，从而大大缩短财务人员以前手工劳作的时间，这样可以使财务人员来应对企业财务管理、资金往来、风险评估、主要业务活动以及其他业务活动等内控问题。

二、相关概念界定

（一）内部控制相关概念界定

1.内部控制含义

各国基于制度及其基本国情对内部控制有不一样的定义。1972 年美国注册会计师协会在《审计准则公告第1 号》中对内部控制做出如下的定义：内部控制与管理部门执行该组织的经营目标有直接的联系，同时也指出了内部会计控制制度的内容与保护资产、保证财务记录可信性相关的机构计划、程序和记录。在20 世纪90年代美国COSO 委员会对企业内部控制做了如下的定义：内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，其目的是为了保证营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵守。严格上讲，内部控制既是企业管理政策的必要组成部分，又是一种规范的、严谨的程序，贯穿于企业发展的始终。由此可见，一个企业的可持续性发展是不能够脱离内部控制而单独的运行。而内部控制在经历了漫长的发展过程之后，至今已先后经历了内部控制系统、内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理框架等阶段。

2.内部控制五要素

内部控制要素是指对内部控制的内容和措施方法的系统的、合理的、简明的划分。第一，控制环境是整个内部控制有效性的前提和保障，也是整个内部控制的基础，其中主要包括企业经营理念和内控文化、公司的治理结构、组织架构、员工道德素质等。第二，风险评估是管理层对公司内外部风险进行识别、评估和分析的整个过程，做到及时防范和化解。第三，控制活动是企业根据风险评估结果而采取相对应的控制措施，尽量的将风险降低至可控制的范围内。第四，信息与沟通是企业能够及时、准确的将内外部信息传递到，让其能够有效的沟通。第五，内部监督是指企业对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，若发现其在实施过程中存在缺陷，能够及时加以改进。

3.内部控制目标

一是指要求内部控制完成的任务或者达到的标准，二也是了解内部控制相关理论、落实内部控制相关理论的基础。储成兵提出企业在完善内部控制体系的同时，需对实际生产经营过程中内控目标的落实情况加以考虑，以保证企业内控有效评价机制的可行性。其中包括财务报告及相关信息完整、提高经营效率和效果、企业经营管理合法合规、资产安全、促进企业实现发展战略五大上市公司的内部控制目标。

4.内部控制有效性评价

首先内部控制有效性评价主体是董事会或类似权力机构，董事会可指定审计委员会来承担对内部控制评价的组织、领导、监督职责，并通过授权内部审计部门或独立的内部控制评价机构执行内部控制评价的具体工作，但董事会仍对内部控制评价承担最终的责任，对内部控制评价报告的真实性负责。其次内部控制运行的有效性是指在内部控制设计有效的前提下，内部控制能够按照设计的内部控制程序正确地执行，从而为控制目标的实现提供合理保证。最后内部控制评价是一个过程，是指内部控制评价要遵照一定的流程来进行。内部控制评价工作不是一蹴而就的，它是一个涵盖计划、实施、编报等多个阶段、包含多个步骤的动态过程。

（二）智能化内部控制概念界定

内部控制智能化是指以计算机为基础，通过大数据、云计算等智能化的操作对企业内部控制进行全方位的决策、执行和监督的过程。简而言之就是在传统的内部控制的基础上以财务智能化模式对企业管理的帮助效果更为明显。智能化内部控制模式打破了企业传统的管理方式，摒弃掉了无价值的一部分，将进一步的提升企业管理的工作效率和管理质量。由传统的基础型向服务型转变，让高层管理更加方便，下层工作人员的发挥空间更广阔。

三、美团内部控制现状及存在问题

（一）美团简介

美团(原名:美团点评)是一家中国生活服务电子商务平台。该公司连接消费者和商家,提供满足人们日常“吃喝玩乐”需求的各种服务。公司秉持着“帮大家吃得更好,生活更好”的经营使命致力于打造全球外卖标杆。公司服务涵盖餐饮、外卖、打车、共享单车、酒店旅游、电影、休闲娱乐等200 多个品类,业务覆盖全国2800 个县区市，目前公司拥有美团、美团外卖、摩拜打车、美团优选等家喻户晓的APP。美团成立于2015 年，法定代表人是王兴，2018 年9 月20 日，王兴在港交所敲响铜锣，美团正式登陆港交所，美团IPO 定价为69 港元，按总股本54.91 亿股计算，美团市值为483 亿美元。在香港顺利上市，优化资本结构，带动整个美团实现全面转型升级。

（二）美团内部控制现状

1.控制环境现状

在大众点评和美团网的强势联合下从表面上看其发展势如破竹，但深究之后就会发现其内部环境存在极大的风险。首先，在双方合并后其人员架构保持不变，分别保留各自的品牌，独立运营所经营的业务。在这种情况下虽然各自的利益有所保留，在业务经营过程中不会存在较大的冲突，但长期如此新公司各组织部门之间达不到相互协调的默契，反而可能会如同竞争对手一般充满敌意，非常的不利于公司的长期发展。其次，新公司将实施Co-CEO 制度，美团CEO 王兴和大众点评CEO 张涛将同时担任联席CEO 和联席董事长，重大决策将在联席CEO 和董事会层面完成。在此种运行制度之下，在双方企业之间能够起到促进有效融合的作用，有利于体现各自主人公的地位从而更加有利于未来公司文化的融合及更长远的发展。再者，新公司合并后其内部组织架构也进行了相应的调整。设立5 大事业群——平台、到店餐饮、到店综合、酒店旅 游、外卖配送事业群，6 大平台——广告、客服、技术工程及基础数据、战略及企业发展、财务、人力资源及服务保障平台和全资子公司。

2.风险评估现状

风险评估是发生在风险事件还未结束的阶段，它是一个能够量化和测评某一事件带来的影响或受损失程度的动态企业内部控制。而作为一个全国性的网上团购平台，在历经了一系列的融资活动后再加上“吞并”了大众点评后，单从经济方面来说，二者强强联合以此获得了并购资金，但其所面临的风险让高层管理人员也不得不加以重视。在每一次新的融资后，就让公司获得了新的活力，故经营范围也在不断的加以扩大。

首先，作为全国最大网络平台之一，优先考虑的就是在面对网上铺天盖地的信息时要有绝对的能力以最快的速度甑选出最正确的信息，更甚至是，美团与商家合作更要保证商家与用户之间的信息是相互对等的，不存在虚假宣传等欺骗消费者的行为。其次美团成功上市后，其业务范围扩大了一半不止，多业务线共同运转产生协同效应，囊括了国民的吃喝玩乐、出行、住宿等方方面面。庞大的业务运行需要强大的资金流来运转，所以公司在内部运行时，要时刻关注到企业资金的现状，避免让自己陷入到被动的局面。最后就是员工的安全保障。在美团的业务中占比最大的就是外卖平台，所以外卖配送人员在保障自己安全的前提下也要及时的将餐送达到用户手上。这也是企业高层人员在合理制定企业内部控制时不得不考虑的一个因素。

所以，美团想要长期持续的发展根本离不开风险评估，在风险事件发生之前或之后能够将企业带来的损失尽可能地降到最低。

3.控制活动现状

控制活动涉及到各个部门及各个部门之间的成员，在实施控制活动时要确保管理层人员在向各级部门下达命令时能够及时高效率的完成。相对于其他的互联网公司，美团的核心团队更加的稳定，权力决策也更加的集中。美团的核心团队是由王兴加上七个事业群的首级领导人共同担任。在组织形式上，美团没有像其他互联网公司那般设立子公司，而是由各个业务线独立汇报给上级领导。在制度管理上，美团用核心团队+委员会来共同管理公司，一个负责公司重大业务决策，一个负责人才培养和知识积累。在人事方面上，美团管理层没有太大的职位变动，其各条业务线领导人几乎没有变动过。

4.信息与沟通现状

从公司管理层面角度上来看，美团总体上向外披露信息水平较好，从2020 年的年报中可以清晰的发现，无论是核心团队还是委员会的成员，其相关信息都批注在年报之上。对企业外部和社会公众来说这无疑不是值得称赞的一点，甚至于对董事在重大交易、安排或者是合约中的重大权益，公司管理条约，集团及高级管理层的薪酬政策，退休及雇佣福利计划都在年报中得以详细的披露。另外从公司的整个业务运行上来看，美团做的也相对较好，同样的我们可以在年报上面看到对于一些重大性风险问题都有所披露。在2020 年年报中，无论是向外投资还是对内融资所发生的资金流都在本年报的综合财务报表附注中予以披露。对于美团来说，在极具挑战的2020 年，其餐饮外卖、到店、酒店及旅游业务仍取得了较为稳健的出色表现，与其信息披露与外界沟通有着莫大的关系。

5.内部监督现状

从美团成立到如今，尽管在近两年疫情的风暴之下其业务发展趋于稳健状态，但是仍然受到来自外界各种声音。从其内部监督管理体系来看：由公司最高权力机构的股东成员分别担任公司监事会、董事会以及委员会，来决定公司重大事项。

（三）美团内部控制现存问题

1.风险评估系统待完善

其一、美团作为平台型经济模式，在前期会拿钱出来补贴获取流量，在后期业务成熟后由于对市场风险把控不全面，违反了反垄断的新规制定，导致受到市场监管总局的行政处罚，这一点是美团对平台反垄断风险评估不完善所导致。其二、美团在业务上不断的扩大经营规模，突破新的经营范围，不仅在大城市上占有一定的市场，现在更是在中小城市其业务经营也趋于成熟，但是其所面临的竞争对手也不容小觑。所以，美团在发展业务时也要加强对业务风险的把控，以免让自己处于两难之地。

2.信息沟通体系待完善

信息系统功能设计不足。在新的业务模式下，信息系统难以与美团自身相适应，导师系统的易用性不高，实用性不强，并且由于系统设计的不合理出现兼容性、信息不安全等问题。内部以及内部与外部之间沟通不畅等。

3.内部监督系统不全面

目前，美团各板块的业务趋于成熟都有所盈利，但是仍然受到外界各方面的质疑。一是商户认为美团收取的佣金费昂贵，二是顾客认为价格不合理，三是外卖配送人员每单赚不了钱。这个也仅仅是发生在美团内部的事情，再加上美团违反了《反垄断法》被约谈等事件的爆出，更是对美团造成新的打击。因此，美团不仅需要加强对内部监督的控制，还需要及时采取完善的内部监督系统。

四、美团内部控制优化措施

（一）完善风险评估系统

伴随会计电算化的普及，会计从业人员的职业素养也需不断提高。而且虽然《会计法》的出台对财务信息及会计从业人员做出了相应要求，但是该公司在权衡会计账务处理问题时带有较大的选择性和不确定因素，建议美团针对各岗位人员风险偏好确定风险应对策略。另外，在2021 年10 月8 日，市场监管总局依法对美团在中国境内网络餐饮外卖平台服务市场实施“二选一”的垄断行为作出行政处罚，罚款共计34.42 亿元。所以美团在蓬勃发展的时候也要加强对不当收集、存储使用和披露信息而出现的隐私侵权风险，以免招致监管风险和诉讼风险。

（二）发挥信息沟通时效性

作为生活服务型的平台，首先就要加强商户与顾客之间交流信息的及时性和准确性。就需要优化大数据的运用，顾客在网络上与商户进行交易，而美团在其中就处于一个沟通的桥梁，要确保两者之间的信息交流无破绽、无缺失。其次在企业内外沟通时，也要保证向外传达的信息准确无误，对内表达社会上、政府上的信息来源及时无误，若内外部传达的信息时效不优，就可能会造成外部投资者对内投资的决策以及对外进行业务扩展不顺利。最后，针对内部信息沟通问题，主要是拓展内部信息沟通渠道，建立共享中心门户网站；对外沟通要与相关人员签订服务水平协议，并且细化协议内容，有效化解矛盾，解决冲突。

（三）健全内部监督机制

目前美团正处于大数据的中心，与传统的营销模式有所出入。企业在向外发展容易出现对外部销售业绩的重视而可能会忽视对内部控制的加强。因此，美团在设立监事会、审计委员会与内部审计机构的基础上，加强三者之间的协调管理，使其充分发挥监管作用，为建立良好的内部控制环境提供有力保证。

五、结论与展望

本文以美团为案例，通过分析美团人工智能背景下内部控制五个要素，并且深入了解内部控制现存问题，最后分析美团的解决路径。综上所述，随着人工智能技术在不断的进步，企业在内部控制方面也做到了与时俱进，但是在其背景下企业内控建设还存在着一些问题：现存的内控体系落后、企业对内部控制认识不够强、企业内部控制信息化程度不够、新兴技术本身存在的风险、企业缺乏专业的内控人员、隐私与道德安全危机等。人工智能技术是把双刃剑，企业要充分利用它的优势，将其转变为企业向前迈进的一个阶梯，对于可能造成的负面影响企业要及时发现并将其扼杀在摇篮里。