大数据信息技术对审计质量影响

蔡玉 李毅

摘 要：大数据环境下，信息技术的不断更新与发展，审计信息化不断推广深入，随着“科技强审”“审计全覆盖”的战略推进，有效运用大数据技术进行审计已成为审计领域未来发展的主要趋势，对于如何有效应对审计新环境、适应审计工作新的需求、做好审计领域现代化工作已刻不容缓，因此研究大数据信息技术对于审计质量的影响具有重大价值。通过分析大数据信息技术对审计质量带来的机遇和挑战的分析，为会计师事务所怎样有效适应大数据信息技术的发展，有效运用大数据信息技术提高审计质量，提供了应对措施。

关键词：大数据;信息技术;审计质量

一、引言

随着互联网信息技术的快速发展，大数据和信息化也成了炙手可热的话题，越来越多的行业也在朝着大数据、云计算的方向发展，审计行业也不例外。在审计工作中合理运用大数据信息技术，能够使许多会计资料和审计证据信息化和智能化，降低信息不对称，不仅可以提升审计工作效率、节省工作成本，还能使全样本审计成为可能。与此同时，在一定程度上也增加了审计工作的内容与难度、财务信息风险等，审计人员不仅需要专业能力还要提高自身计算机能力。根据存在的问题提出了相应的对策，寻找具体措施，促进审计工作改善。

二、大数据审计

（一）大数据审计现状

“大数据”这个词现在遍布于人们日常生活中，从铺天盖地的信息甚至在我们可以脱口而出的话中都能够发现踪迹，越来越多的行业也在朝着智能化、信息化转型的方向发展。单从文字含义就能够看出数据的庞大与复杂性，学者们先后归纳出了大数据的五个特点，又称“5V”特性：数据覆盖面广、数据类型多、信息处理速度高、数据价值密度小、数据真实性高。大数据审计很好地利用了大数据的“5V”特征，通过利用大数据分析方式与工具把社会经济生活中分布范围广阔、种类众多、数量庞大的财务数据加以整合并进一步进行数据分析发掘与分类，从而提取出合理的信息为使用者提供参考，更好地完成相关审计工作。

近几年来，大数据审计在相关政策的推动下飞速发展。2014年审计署成立了电子数据审计司，大数据审计体系的建立也卓有成效;2015年中共中央、国务院进一步指出要构建大数据审计工作模式，扩大审计监督的广度与深度。而现如今，习近平总书记又强调要“坚持科技强审，加强审计信息化建设”，大家也纷纷响应国家政策的号召和引导。

总的来说，尽管国内大数据审计还处在初级阶段，在时代激流和政策要求下，应大力推进以“大数据”为核心的审计信息化建设。

（二）大数据审计和传统审计

审计手段、技术、工具等在大数据时代到来的冲击下都发生了巨大变化，使得整个审计行业与审计人员都面临着新的信息环境。和传统审计比较，大数据审计能够达到更高层次的审计目标，在很大程度上提升了审计质量，有效地实现了审计人员对于会计目标的财务监管职责。传统审计与大数据时代下的审计对比，如表1所示。

三、大数据时代对审计质量的机遇

大数据技术的进步使审计不断向智能化方向发展，使得审计人员能更好地实现其监管职能，为社会创造更多价值，为审计行业带来的发展机遇是不可估量的。

（一）使全样本审计成为可能

一方面，在审计证据上，相比以前获取的一般都是企业静态、非全面的数据信息，现在审计人员利用大数据特征不仅可以获取大量数据，还可以获取更多非财务信息，比如宏观经济信息、行业信息、竞争的信息等等，这些信息都可以对传统审计证据进行补充，使得被审计单位的数据资料将会更加全面、完整;另一方面，在传统审计模式下，审计师们往往使用审计抽样技术来提升审计效率，但是从抽样结果推测审计结论会出现一定的误差，很容易对审计结论的真实性带来干扰。在大数据环境下，将大量的数据存放在网络上，审计师通过信息技术来获取数据，同时利用信息化软件的庞大计算、汇集等功能来对相关数据加以甄别、研究，从而在审计过程中实现全数据审计的可能。

（二）对审计结果的影响

第一，大数据的出现能降低信息不对称情况，使得审计结果客观性增强。在传统审计中，审计师会面临信息不对称的情况，被审计单位可能因为修饰财务报表、涉及企业机密等原因而没有完全对审计师呈现全部数据，可能导致审计结果过于主观，但是在大数据时代下能够有效消除这种信息不对称的情况，与此同时，也能够通过合理运用数据分析技术来提高审计师主观判断的准确度，有助于审计师在执行时保证独立性和审慎性，从而提升了审计报告的整体服务质量[1]。

第二，在传统的审计工作中，主要是一种事后审计，也就是说在被审计对象财务活动结束后，基于财务指标给予的检查与监督，无法及时有效地发现问题并采取相应措施。但是在大数据环境下，可以改变审计方式，将事后审计转变为事前审计或事中审计，可以实时监控数据变化并对指标进行计算分析，这样在出现问题时能及时发现，对被审计单位进行警示与指导，增加审计的及时性[2]。

第三，对于因人为因素产生的审计风险，通过大数据信息技术的应用，不仅可以降低审计人员因计算失误产生的审计风险，也使得审计监督环节更简便，可以最大限度地降低审计风险，大大增加了审计结果的全面性以及可靠性。

（三）使审计效率提升

首先，在大数据时代背景下的审计工作，将不再受审计地点和时间的约束。现在審计人员的工作时间和工作场所更加灵活多样，不必拘泥于在办公室，而且借助大数据技术的运用，有助于拓宽管理幅度，减少组织层级，还能够在一定程度上扩大审计程序，实现了实时审计，审计工作的实时性和有效性获得显著提高[3];其次，利用大数据技术可以有效地节省审计成本。传统审计模式中，在记录信息时会采用纸质的形式存储信息，而在大数据环境下，工作底稿不再需要保存10年之久，一些资料的上传使得数据能够存储在网络中的云端数据管理平台上，这不但节省了存储空间而且资料还可以永久保留，当要查询有关资料的时候，也能够直接从网络上查询，不仅节省了时间和空间，也提高了效率;最后，大数据环境下可以让审计团队之间获得资源共享，使得相互之间实现了更加高效交流，降低了工作成本，并且增加了工作效率。

四、大数据时代对审计质量的挑战

大数据下的会计信息数量庞大、类型繁杂、管理难度增大，这就势必会造成审计手段、范围、线索等的变化，因此要想尽快适应大数据给审计工作带来的改变也是一个不小的挑战。

（一）信息技术增加了审计工作难度

一方面，大数据时代增加了被审计单位会计信息的复杂性。随着经济的快速发展，有的企业或多或少都会在一定程度上进行业务扩张或变动，有的企业会通过建立子公司的方式来隐蔽自身财务数据，增加注册会计师的审计难度;另一方面，信息技术使得审计线索发生根本变化[4]。以前的审计线索都是通过纸质书面去记录的，并且每个环节都有审计人员去核实监管，但现在在审计信息化环境下，许多数据可能是经过修改与粉饰的，这在一定程度上增加了审计线索发展的难度。

（二）信息技术增加了审计工作内容

傳统的审计报告通常只供审计部门应用，而随着技术的发展，现在的审计报告还需要给越来越多的人看，比如投资者、外部监管者、现有管理层等人员，这也导致现在审计报告的内容需要更加的完整与全面[5]。与此同时，虽然在大数据环境下，数据类型与数量都发生了爆发性增长，但同时也增加了审计取证的难度，审计人员不仅要在有限的时间内从大量的数据中提取自己所需要的，还需具有辨别信息真伪的能力。

（三）信息技术增加了审计人员的培训要求

第一，由于大数据时代信息化技术的进步，出现了许多互联网公司，其主要的业务遍布全球，在类型上种类繁多，在会计信息上有一定的隐蔽性。对注册会计师而言，所学习的相关审计专业知识是不太全面的，是无法适应大数据时代的审计工作的;第二，由于互联网技术的快速发展，越来越多的传统企业进行了数字化转型，其会计信息会逐渐增多且变得复杂，对审计人员提出了更高的要求;第三，在信息化条件下，审计方式、审计技术等都发生了转变，以前的审计人员只需学好自己的专业知识即可，但是现在的审计人员不仅要有广泛的会计、审计知识，还要掌握计算机知识和技能，具有计算机运用能力，要熟练使用相关软件，学会对数据的收集、处理与分析。

（四）信息技术增加了审计财务信息风险

由于大数据技术的广泛应用，审计人员在对数据进行采集、汇总和统计分析所面临的风险将和过去是不相同的。首先，在审计活动中审计机构使用的数据通常会包含很多被审计机构的业务秘密和敏感点，在数据的保存和利用过程中有可能发生窃取或者非法对系统实施入侵的情况[6];其次，现在审计机构的审计结果主要都是通过互联网提交的，因此难以保证数据的保密性，面临着因系统瘫痪、机械故障导致数据丢失或无法访问等财务风险，需要公司必须提高自身审计体系的防御能力，能够处理各种网络问题的能力，否则如果网络系统存在缺陷就可能导致数据外泄，并且造成难以挽回的经济损失[7];最后，也就是数据共享缺乏保障。在提供数据共享的过程中，由于信息脱离所有者管理，且信息跟踪追溯功能还不完善，不能追溯信息的具体去向和使用程度。

五、审计质量在大数据时代影响下的对策

Danielle R. Lombardi等在分析后提出，为了更好地适应时代背景的变化，审计行业需要在以下三个方面引起重视：转变审计模式、引进信息化技术手段和提高注册会计师的自主创新能力。无纸化是未来审计业务发展的一大重要方向，促进审计工作的智能化程度、利用软件开展审计工作也将会成为审计师事务所关注的内容重点[8]。

（一）研发和推广审计信息化软件工具

在现代审计工作实践中，在企业内部，财务信息是供管理层决策使用的;在企业外部，财务信息是供投资者、债权人使用的，因此现在人们对于注册会计师的要求越来越高，注册会计师的责任也越来越重大，使得审计人员对各种审计信息的分析处理要求也要逐步提高，这就要求企业需要开发更多的审计系统功能，使之可以更加有效地支撑着审计行业的发展。

首先，大力开发基本的审计信息化软件工具，这样审计人员不但能够利用计算机技术迅速地处理大量审计信息，而且还能够利用更多渠道去收集大量审计证据，不仅可以极大增强信息的准确性，也可以使得审计人员能从最基本的计算、收集工作中解放出来，有更多的精力去做后续的审计工作;其次，再在满足普通计算机审计的基础上开发高水平审计软件，比如在围绕审计项目需求的基础上，积极探索适合自己的软件工具，在运用中发现问题、解决问题，逐步建立功能适配、数据完备、操作简单的审计系统[9];最后，加大对信息化软件的重视程度，充分发现信息化软件的协助作用，让审计人员进行高效的审计工作，提升审计质量。

（二）强化人才培训，不断推进审计队伍建设

目前有很多审计人员有经验却缺乏技术能力，或者有技术能力没相关审计经验，所以我们需要强化人才培训，培养复合型人才。第一，可以增加考核机制。现在有些注册会计师日常工作非常繁忙，对很多新鲜的相关信息可能无法及时地掌握，并且近几年会计准则还在不断完善与修改中，以前的相关知识可能并不适用于现在，因此增加一些考核机制，也可以及时督促审计师们去进行一些与审计方面相关的知识补充，进一步提高自身的综合审计能力;第二，应当逐步推动高等院校会计、审计专业对于大数据信息技术等课程的开设与学习， 让大家在学习专业知识的同时还要加强对信息技术的学习，也要让大家增加实操机会，而不是一味地学习书本知识，培养具有先进数据网络技术与财务专业知识的优秀复合型人才;第三，审计机关还可以根据当前经济发展态势和审计信息化建设对审计人员的要求，制订科学合理、有针对性的培训方案，并定期组织对审计工作人员进行技术培训，以更好地服务于审计信息化建设工作。

（三）加强数据安全

审计人员在享受信息化带来的便利时，也要注意会计系统的信息安全问题。比如所获取的数据是否全面、是否真实有效而没有被人篡改？系统管理员是否会因为职务之便而做出违法违纪的行为？因此，应该加强数据安全的监测。

首先在保证数据存储和传输安全方面，可在不同安全域之间建立加密传输路径，也可直接对信息实施加密保存，以密文形式进行数据传输来保证其机密性和完整性。数据存储过程中，可通过数据加密、磁盘加密、HDFS密码等各种先进技术手段来保证存储安全性;其次，在大数据应用的安全性方面，除防火墙、入侵检测、防病毒等基本安全防御措施之外，还要针对账号进行统一管控，加强安全域管理，而不是任何人都有权限可以随意去查看，可以设置访问权限并在执行过程中设置不同管理者;再次，加强对相关人员的培训教育，使得员工重视该问题，更加规范自身行为，与此同时，可以制定相关奖惩措施，达到员工之间的一个自我监督;最后可以设置一个客户端来监测数据的异常，在数据出现变化或者异常后就能够及时发现[10]。

（四）转变审计思维

大数据时代下的审计，并不仅仅是依靠计算机技术在审计工作中的实施与应用，更重要的是在审计各环节所实施的思想与观念的转变。审计人员不能始终采用“老模式”，通过看凭证、看报表资料等方式去进行审计，这样会形成一个惯性思维。一方面，始终依赖套用于以往既定的审计程序，往往会让人们发现不了自己的问题，暴露盲点;另一方面，随着信息技术的发展，继续采用以前的老模式，可能不能及时适应时代的发展，在审计工作中会时常碰壁甚至会被时代所淘汰。因此我们需要不断调整审计模式，利用现代化、信息化的方法和技术，不断扩大审计范围与审计方法，结合实际不断采用创新性审计方案，克服惯性思维，创新审计思维，科学有效地开展审计工作。

六、结语

在网络以及衍生信息技术的迅速发展下，现代信息技术也得到了蓬勃的发展;大数据技术已成了现代信息技术的主要组成部分，在社会各个产业中也获得了普遍运用。面对多元化和复杂化的数据信息，如何保证数据的整体性、准确性和真实性，成了审计人员在审计过程中无法避免的难题。鉴于此，针对大数据信息技术对审计质量的影响进行探讨，对注册会计师行业的健康与持续开展有着巨大的促进作用和重要的价值。

参考文献：

[1] 刘江.大数据环境下注册会计师审计质量影响研究[J].会计师，2021（17）：66-67.

[2] 高琴玲.试论大数据背景下的会计师事务所审计工作[J].商讯，2021（10）：33-34.

[3] 吴红虹，彭文良.大数据时代对CPA审计风险与审计质量的影响探究[J].湖北经济学院学报（人文社会科学版），2018，15（1）：50-51.

[4] 史晓芳.浅议审计信息化对审计质量的影响分析[J].商业经济，2018（12）：135-136-154.

[5] 钟喜琴.大数据背景下企业审计工作面临的挑战及解决措施[J].中国市场，2021（21）：197-198.

[6] 陈赵苗，裴潇.大数据发展对审计的影响[J].中国管理信息化，2021，24（13）：89-91.

[7] 夏靓.大数据时代对CPA审计的机遇与挑战探析[J].中国集体经济，2021（2）：157-158.

[8] DANIELLE R， LOMBARDI， REBECCA BLOCH，MIKLOS A.VASARHELYI.The Current State and Future of the Audit Profession[J].Current Issues in Auditing，Volume 9，Issue 1，2015：10-16.

[9] 黄迎.浅析大数据时代下审计信息化对审计质量的影响[J].科技经济市场，2016（11）：52-53.

[10] 任鑫阳.大数据时代下审计信息化对审计质量的影响[J].经济师，2022（10）：105+108.

作者简介：蔡玉（1996- ），女，湖北天门人，湖北经济学院会計学院硕士研究生，研究方向为金融会计;李毅（1975- ），男，重庆人，湖北经济学院金融学院副院长，研究方向为民生保险、保险市场等。