浅谈事业单位内部审计信息化问题

丁国英

本文对事业单位内部审计信息化的相关文献进行了系统回顾。与企业内部审计信息化相比，事业单位内部审计信息化存在内部审计信息化建设落后的问题，另外还存在内部审计人员的知识结构与能力不能满足信息化建设要求等问题。本文对这些问题进行了阐述，并且提出了相应的对策建议，以期能够最大程度地发挥内部审计对事业单位的内部管理功能。

一、文献综述

（一）内部审计信息化的含义

关于内部审计信息化的含义，高琨（2017）认为，事业单位内部审计部门为了实现既定的审计目标，通过信息化的手段收集审计证据，对本单位或者下属单位的经济活动进行的审计监督过程。袁惠民（2018）认为，内部审计信息化是指，内部审计工作人员将内部审计理论与信息系统操作技术作为理论基础与技术支撑，通过搭建信息审计平台，对被审计单位的财务与其他数据进行评价、监督与判断。金哲峰（2016）认为，内部审计信息化在组织信息管理化平台的基础上，利用信息化技术执行内部审计活动的过程。

（二）内部审计信息化的发展现状

英国、美国与意大利早在20世纪60年代与70年代就开始了审计信息化方面的研究。我国从20世纪90年代开始内部审计信息化，经过30年左右的发展，我国内部审计信息化取得了明显的进步，但发展状况与发达国家仍存在一定的差距。刘顺利（2019）认为，与会计电子化、信息化、智能化相比，内部审计信息化建设始终没有跟上时代发展的步伐，尤其行政事业单位。

（三）事业单位内部审计信息化存在的问题

丘夙（2015）认为，我国事业单位在进行内部审计时，因财务软件的权限有被操控的可能，在审计从财务软件导出的数据信息时，这些数据信息可能存在准确性与完整性方面的风险。程航和张黎（2016）认为，目前我国没有一套标准、可量化的内部审计信息化的评价标准体系，因而给审计信息化带来以下风险：数据采集风险、大数据存储与管理风险和数据分析质量风险。祝青等（2015）认为，以高校为代表的事业单位内部审计信息化建设与管理相对滞后，内部审计人员配备不足、内部审计部门缺乏资金进行软件配置等，这些都是造成建设与管理滞后的因素。陈艳娇等（2021）通过进行实证研究，认为单位规模、性质、内部审计机构员工的学历程度和数量与内部审计信息化相关的制度都会影响单位内部审计信息化水平的高低。想要推进事业单位内部审计信息化建设，应从这几个影响因素着手解决。

（四）事业单位内部审计信息化问题的对策建议

为了更好地推进事业单位内部审计信息化建设，袁惠民（2018）提出了搭建事业单位内部审计信息化的框架。程航和张黎（2016）认为，要通过采取一系列措施来规范数据采集管理和数据管理使用制度，以减少内部审计信息化风险，并且加强事业单位内部审计信息化建设的人才队伍建设。贾小东（2019）认为采用大数据、云计算、人工智能和区块链的技术，并将这些技术应用在现代企业内部审计信息化建设中，将会明显提升内部审计的效果和效率。参考企业经验，这些技术若能够在事业单位运用得当，也将有益于事业单位内部审计信息化建设的发展。

二、事业单位内部审计信息化普遍存在的问题

（一）事业单位内部审计信息化建设落后

1.事业单位内部审计信息化建设落后的成因

（1）事业单位与企业性质的差异

企业是以盈利为目的的组织，经营过程中往往面临非常大的竞争压力，因此普遍具备较强的革新动力以应对新形势的变化。具有长远眼光的企业能够深刻认识到内部审计信息化在完善企业内部管理、提高生产经营管理效率，进而提高企业的盈利水平和防范外部风险的巨大作用。

相比而言，事业单位的经费来源多为国家财政统一拨付，并没有像企业那样面临严酷、多变的环境和巨大的生存压力。事业单位内部审计的内容包括财政财务收支审计、经济责任审计和经济效益审计，其内部审计很重要的作用是提高拨付资金的使用效能并且发现资金在使用中的问题，事业单位内部审计主要的作用是提高内部管理能力，促使事业单位更好地履行国家赋予的科、教、文、卫职责。可以看出，事业单位并不会如企业因经营不善面临“生”与“死”抉择的困境，因此其运用内部审计信息化的动力并没有企业那样迫切。

（2）事业单位内部审计部门在机构设置上缺乏独立性

部分事业单位的内部审计部门，存在着隶属于其他职能部门的情形，即使没有隶属于其他职能部门，内部审计部门地位上的不独立性导致了内部审计结果往往不能得到有效运用，对于事业单位本身往往不能起到其应有的作用，不能解决许多需要迫切解决的问题，往往也不能得到事业单位领导的关注。加之事业单位内部审计信息化建设需要投入大量资金，并且需要调拨、耗费大量人力与物力，这往往会导致事业单位（领导）放弃或者推迟内部审计信息化建设。

（3）对内部审计工作的认识比较片面

有些事业单位对其内部审计部门的工作认识比较片面，比如认为内部审计工作就是在“挑错儿”和“找茬兒”，甚至部分被审计的部门对其展开的内部审计工作产生抵触心理，不愿意且不积极配合内部审计人员的工作，导致内部审计范围受到局限，内部审计结果利用不足，没有充分发挥内部审计对事业单位应有的作用。受此影响，事业单位内部审计信息化建设同样得不到推进与发展。

2.事业单位内部审计信息化建设落后的表现

（1）没有行之有效的内部审计信息化系统。

当前仍有部分事业单位采用传统方式进行审计，即通过对打印的数据资料进行审计。一方面打印的数据容易被篡改，另一方面打印的纸质资料占用空间，且整个审计过程中需要不断搬动资料，耗费人力、物力与时间。现阶段大部分事业单位采用的财务系统已为会计电算化系统，且数据均以电子数据的形式保存在会计电算化系统之中，但是部分事业单位却没有建立与财务系统能够对接的审计信息系统。建立完善的审计信息系统，能够对财务系统内数据进行共享，并且能够实现对财务系统内数据进行实时监控，进而改变传统内部审计只能进行事后审计的弊端。

（2）内部审计软件不能满足信息化建设需要

目前事业单位内部审计的软件种类较少，功能不很完善，不能很好地满足事业单位内部审计部门的工作需要。有的审计软件虽然具有内部审计软件的基本功能，但还没有被开发出更高级的功能，因而在助推事业单位内部审计信息化建设中作用有限。

（二）部分事业单位内部审计人员知识与能力不能满足内部审计信息化建设的需求

事业单位内部审计人员知识结构较为单一。大部分内部审计人员都是财务会计、审计专业出身，而内部审计信息化建设更加需要复合型专业的人才，不仅需要工作人员掌握较深厚的会计审计理论，更需要具备计算机、工程等专业知识。虽然有的员工已具备深厚的审计经验与实践，但年龄偏大的员工可能相对更不愿意接受新事物，不希望工作环境发生较大变化；事业单位新招聘的员工可能具备计算机专业基础，却不一定掌握内部审计知识。通过学习计算机操作知识，多数内部审计工作人员已经掌握了会计与审计软件的日常应用，但总体水平还是不能达到足以支撑内部审计信息化建设要求的水准。

（二）现阶段缺乏面向事业单位内部审计信息化建设相关的法律法规

我国新《证券法》对于内部审计相关法律条文进行了一定程度的修订，有利于内部审计机构及其工作人员更精准地把握内部审计制度的内容，为内部审计工作提供了原则方向的指导。参考《审计署关于内部审计工作的规定》和《内部审计基本准则》，能为我国内部审计信息化建设提供有益的参考。

有些部门也制定了关于内部审计信息化建设的部门规章，如《教育部关于推进直属高等学校内部审计信息化建设的意见》。公立高等学校属于事业单位的一个局部，不能代表整体事业单位，因而此部门规章仅能为一部分事业单位内部审计信息化建设提供指导。总之，现阶段我国仍然缺乏独立、专门面向整体事业单位的内部审计信息化建设的法律法规。

如果缺乏事业单位内部审计信息化相关的上位法，事业单位在制定本单位的内部规章制度时容易无章可循，各单位在进行信息化建设时也缺乏相应的指导与监督。

三、事业单位内部审计信息化问题的对策建议

（一）积极推进本单位内部审计信息化建设

首先需要建立适合本单位实际情况的内部审计信息化系统；与软件制作商及时沟通，开发出适合本单位实际情况的审计软件。内部审计信息化系统与审计软件应该与单位财务系统数据实现对接，这样能够实现对系统内的数据进行实时监控，如有异常，能够及时报警提醒内部审计人员关注此处的风险。

推进事业单位内部审计信息化建设，最好先进行内部审计部门的机制改革：提高内部审计部门的独立性与地位。确保内部审计部门工作成果能够得到有效运用，进而能更有效地推进内部审计信息化建设，并保证执行的效果。

（二）借鉴企业内部审计信息化建设的有益经验

借鉴企业经验，综合运用并推广多种计算机审计技术，使其有效应用在事业单位内部审计信息化建设中。

尽管当前内部审计与人工智能技术的结合尚处于初级阶段，但人工智能技术应用于内部审计是未来的发展趋势。企业已经率先将人工智能技术应用于内部审计（王海兵，2022）。事业单位应结合本部门的实际状况，借鉴企业应用人工智能内部审计信息化建设的成功经验，尝试推动以人工智能为代表的技术在事业单位内部审计信息化建设中的应用。

（三）提高事业单位内部审计人员综合素质

要推动事业单位内部审计信息化发展，离不开本单位内部审计人才的支持，因此培养高质量的内部审计人才至关重要。

鉴于事业单位的内部审计人员综合素质无法适应单位内部审计信息化建设的需求，事业单位在进行人员招聘时，应该多录用来自大数据、云计算、人工智能、区块链和工程技术等相关专业的优秀工作人员，或者录用经验丰富的相关工作人员；鉴于录用的大数据、云计算等专业工作人员往往不具备审计的相关知识，需要事业单位外聘优秀审计专家对他们进行专门的培训，使他们能够提升综合能力，从而能更好地胜任内部审计信息化的工作。另外需要针对本单位内部审计工作人员普遍的知识结构和技能，进行有针对性的培训，使他们能够将最新的信息技术同审计理论灵活结合，掌握最新的审计技术与方法，最大限度地提高内部审计工作的效率与效果。

（四）發布针对事业单位内部审计信息化相关法律法规，以保证内部审计信息化建设的执行。

相关部门应该针对事业单位内部审计信息化建设的现状，发布专门面向整体事业单位内部审计信息化建设的法律法规。各个事业单位应在遵循这些上位法的前提下，制定本单位的内部规章制度，为本单位进行内部审计信息化建设提供指导。

结语：

综上所述，我国事业单位内部审计存在信息化建设落后、内部审计人员知识与能力不足的问题，并且现阶段缺乏专门面向事业单位内部审计信息化的相关法律法规。基于此，应该积极推进本单位内部审计信息化建设，并采取措施保障执行的效果；积极借鉴企业内部审计信息化建设的有益经验；提高事业单位内部审计人员的综合素质；发布面向事业单位内部审计信息化相关的法律法规，为解决事业单位内部审计信息化存在的问题提供借鉴。