会计师事务所成本控制的难点及对策

任一优/文

在会计师事务所的财务管理工作中，成本控制是重要内容之一，也是会计师事务所在当下竞争激烈的市场环境中占据一席之地的关键手段。作为典型的轻资产企业，会计师事务所的成本把控与传统制造型、销售型等企业相比较弱，很难实现成本与收入完全匹配，且就会计师事务所内部而言，不同规模的事务所，收费存在很大的差异，尤其是与国际四大会计师事务所相比，本土会计师事务所的竞争力、持续发展力都不足，要想更好地在现代经济市场上存活下去，除了过硬的软实力外，还要从成本管控入手。文章从成本控制的基本内容出发，简述当前会计师事务所成本控制的难点，并结合实际提出成本控制优化建议，以期帮助会计师事务所更好地发挥审计作用，提高核心竞争力。

会计师事务所 成本控制 财务管理

成本控制是我国理论界研究的重点内容，有关理论文献十分丰富，涉及方向较为广泛，但从其主要使用者来看，大多集中在大中型的生产制造型、服务型等企业上，而针对会计师事务所这类业务灵活性强、业务时间不固定、人员流失较严重的经济组织，适用的理论研究较少。本文从会计师事务所出发，分析其成本控制内容，构建出与会计师事务所性质深度契合的成本控制体系，指导会计师事务所开展成本控制工作。同时，结合会计师事务所成本控制的实践内容，准确地发现其中存在的问题，提出针对性的优化建议，提高成本控制质量，并丰富理论体系，实现理论与实践的相互补充。

成本控制的基本内容

成本控制的内容十分广泛，目前有关成本控制的理解，理论界形成了如下两种看法。第一种认为成本控制就是对主要的成本支出（业务）进行控制，降低支出，增加经济收益；第二种认为成本控制是对所有支出进行控制，对任何成本消耗的影响因素进行管控，一切支出都隶属于成本控制范畴，即全面成本控制。第二种理解得到了大部分投资者、管理者的认同，如今已成为成本控制的主流思想。

从组织结构层面来看，成本控制的主体大致分为三种：一是决策主体，即高层管理者，负责对成本控制的方案进行决策判断；二是组织主体，即根据决策结果协调企业成本控制，落实具体实施步骤；三是执行主体，即对具体部门、层级、环节、岗位等发生的成本实施控制的主体。

会计师事务所成本控制的难点

相较于其他行业企业，会计师事务所作为专业的会计咨询类企业，理论上在成本控制等财务管理工作上具有一定的优势，但在实践中并非如此，会计师事务所普遍未形成成套的成本控制体系，存在诸多控制难题，本文将从人力成本、项目成本、审计成本控制方面展开具体分析。

人力成本控制难

会计师事务所的人力成本主要包括薪酬、补助、奖金、日常耗费以及办公费、税费等，同时在会计师事务所的经营运作中，人员的工作岗位与工作内容并不固定，随着业务和服务对象的不同会产生相应的变化，且工作地点也会随之变动，因此对涉及的工作成本很难实施固定管理，加上工作压力与工作强度较大，会计师事务所的人员流动性较强，人才流失率较高，这样一来，要想填补空位，会计师事务所就必须以更高的价格招聘综合能力强的人才，增加了人力成本支出。另外，会计师事务所每年在人才培训上消耗的培训费用十分高昂，人力成本成为会计师事务所最大的支出项目。

项目成本控制难

除了人力成本居高不下外，会计师事务所的项目成本也是成本支出的重要部分，项目成本控制的难点主要表现在如下几个方面。

项目获得成本的不确定性

第一，会计师事务所的项目活动存在一定的不确定性。会计师事务所的一般业务活动包括审计服务、税务服务以及会计服务、财务顾问等内容，这些项目的实施地点不同、服务对象的规模不同，因此成本费用也不固定，如果在业务开展前，未开展彻底的了解、调查，在项目实施过程中就极易造成成本失控。第二，项目活动耗资的不确定性。部分项目活动看似简单，但实际上受到外界经济市场供求关系、国家政策以及内部处理人员能力素质、记账方式等诸多因素影响，项目实际成本消耗超出预估，增加会计师事务所的成本负担。

针对项目成本费用缺乏专门的规定与要求

从会计师事务所的项目成本管理相关准则、条文来看，未对这部分成本控制进行明确的解释与规定，加上不同会计师事务所要求不同、规制不同，所制定的项目成本控制细则存在很大的差异，会计师事务所在进行相关成本控制时存在主观意识判断情况，客观约束弱，导致成本控制混乱。

审计成本控制难

会计师事务所的审计成本概念目前未形成统一定义，从其内容来看，基本约定俗成，认为审计成本是会计师事务所和相关审计人员为完成审计任务而在审计过程中发生的系列支出，广义上认为审计成本是审计活动支出的总和，包括所有的可控与不可控成本，而狭义上认为审计成本是为完成审计活动消耗的人力、物力以及财力的综合。本文主要研究狭义审计成本，其控制难点主要表现在以下几个方面。

审计预算管理的问题

会计师事务所承接大量审计业务，尤其在年报期间，审计压力大，投入审计成本规划的时间减少，因此会计师事务所的审计预算编制较粗糙，仅结合自身职业判断与工作经验进行简单估算，导致最终的实际审计成本与预估成本出入较大，且不会严格按照审计预算执行，难以通过预算达到控制审计成本的目的，甚至会起反作用。

审计风险管理难度大

审计风险管理包括对审计单位的环境、内部控制以及财务风险等的了解，是整个审计流程最前端的工作，影响后续审计程序开展。在实际审计过程中，受时间等因素的限制，会计师事务所往往会通过压缩风险管控时间来控制审计节奏，这对整体审计质量和效率十分不利，一旦后续审计实质内容出现问题，就会直接增加审计时间成本，同时可能扩大风险影响，不利于对各类成本的控制。

未充分利用审计软件，侧面增加了审计成本

良好的审计系统应用能提高审计效率，节约时间成本与人力成本。现阶段，会计师事务所对审计信息系统缺乏深入的认知和熟练的操作，尤其是很多刚入职的人员，仅掌握了系统的一般功能就开始上手操作，在遇到复杂的审计事项时，无法通过计算机继续执行审计流程，拖延审计进度，并且需要其他审计人员协助完成，导致审计节奏减缓，业务堆积，与成本控制要义相背离。

会计师事务所成本控制难点出现的原因

通过对会计师事务所成本控制难点的分析，发现其出现的原因可总结为如下几点。

缺乏先进的成本管理办法

会计师事务所在选择成本管理方法时，需要兼顾人力、物力以及财力等多方面，目前会计师事务所的成本管理方法较为传统，更多侧重于人力成本的控制。会计师事务所的成本支出不断叠加，成本管理办法亟待更新。

成本控制体系不健全

会计师事务所的成本控制是一项较为系统的工作，需要多个环节协同配合，如设计成本概算、成本费用预测、实施阶段的柔性调整以及成本分析优化等，需要一套全面覆盖的体系提供约束、指引，但现阶段会计师事务所在该方面的建设有待优化。

会计师事务所成本控制策略

人力成本控制优化

从实践角度来看，人力成本是微观管理成本，复杂性明显，会计师事务所需要从经济成本与成本文化角度出发对其进行控制。一方面，提高工作效率，构建合理的人才梯队。尤其是人力资源管理部门，其必须对事务所整体的人才比例有所掌握，保证人才流失率在可控范围内，制订相应的人才引入计划，结合事务所实际情况和发展战略构建人才梯队，还要做好高端人才的安抚工作，可通过向优质客户举荐、优化福利待遇等，提高高端人才的比例，同时要注重整体人力成本的平衡。另一方面，合理配置人力资源。会计师事务所应在保证审计质量的情况下降低人力成本，除了构建合理的人才梯队外，还需建立有效的用人机制，始终坚持权责利一致性、德才兼备性以及人事相宜等基本原则，优化人员搭配方式，保证各个岗位人员都满足作业要求，从根本上降低人力成本。

项目成本控制优化

针对会计师事务所的项目成本控制难题，可从如下角度进行优化。

规范行业项目成本核算

会计师事务所必须严格按照行业法规、会计制度以及财务管理制度等设置项目成本的会计科目，认真核对项目业务，做好明细成本的归纳与核算工作，进行成本控制的前提是成本核算准确、真实。

建立完善系统的项目成本控制体系

会计师事务所必须通过成本控制体系来落实具体人员的工作职责与责任要求，只有这样才能保证各环节都正常运作、相互配合。同时，健全的项目成本控制体系下，应制定明确的项目成本控制细则，根据不同项目的成本控制情况，搭建成本信息库，对规模相同、性质相近的项目可采用同一类成本控制方法，不断提高会计师事务所的项目管理质量与效率，节约时间成本。

审计成本控制优化

审计成本是会计师事务所的成本控制重心，也是管理难度最大的地方，会计师事务所可从如下角度着手调整。

合理编制审计计划

明确作业单元，将审计成本控制划分为五个作业中心，即审计计划中心、风险评估中心、业务循环控制测试中心、科目实质性测试中心、报告中心，结合预算管理理念，编制审计成本预算，提高其准确性与可操作性，为后续各项具体的成本支出提供参考。

保证审计人员的职业胜任能力

除了优化会计师事务所整体的人才配比以降低人力成本支出外，审计阶段专业化人才的参与也是优化成本控制的重要方式，还能提高审计效率与质量。一方面，必须提高审计人员的准入门槛，除了相关学历、证书的限制外，还要求有一定的审计经验，从源头上为审计工作提供保障。另一方面，可通过培训、激励措施等保证审计人员专业知识体系的先进性、全面性，调动其参与审计工作的积极性，从长远角度来看，能节省审计时间成本，符合成本控制观念。

加强会计师事务所信息化建设，加强对审计软件等的应用

熟练的审计软件应用能节约时间成本，同时能释放一定的人力，控制人力成本。第一，会计师事务所要加强人员对包括审计软件在内的办公软件的应用，掌握线上信息系统的操作方法与技巧，提高工作效率；第二，要合理统一电子模

板，便于审计信息的传递，保证审计工作节奏和进度。整合利用审计资源

审计资源泛指一切审计执行主体所掌握或管理的人员、信息、技术、方法以及资产等，如前文提到的人力就是第一审计资源。会计师事务所可通过创新审计机制、完善审计工作标准、优化审计资源配置等方式，加强对审计资源的整合利用，在实现审计目标的同时，使审计成本效益最大化。

会计师事务所成本控制其他优化策略

对会计师事务所成本控制的优化，除了前文提到的策略外，还可从如下方面进行优化。

在会计师事务所内部打造良好的成本控制文化

当会计师事务所发展到一定的规模时，良好的企业文化会成为其区别于其他企业的优势竞争力之一，因此会计师事务所应有目的地将成本控制融入企业文化中，发挥其作用，以此作为指导员工节约成本的规范。

提高管理层对成本控制的重视度

企业在推行一项新制度、新策略时，如果得到领导的重视，那么推行工作会事半功倍，成本控制同样如此。管理层加深对成本控制的认识，积极主动参与宣传、推进工作，在日常工作中体现成本控制的思想与做法，能够直接提高成本控制质量。

选择与会计师事务所适配度高的成本核算方法

会计师事务所必须明确一定时期内的成本管理目标，其制定需结合行业情况和自身实力，并在此基础上预测会计师事务所的利润，根据收入、利润与成本间的差额，确定成本核算方法，既要保证成本核算的准确性，又要保证成本核算能真实反映事务所实际情况，进而确定成本控制优化策略。

会计师事务所的成本控制，不仅是保证资源安全、提高经济收益的重要手段，更是其适应现代经济市场、提高竞争力的核心举措。本文通过对相关内容的分析，发现会计师事务所的成本控制存在一些难点，如人力成本管理不到位、项目成本管理缺失、审计成本居高不下等，结合会计师事务所的实际情况提出建议：通过整合人力资源控制人力成本，通过成本核算及健全的成本控制体系达到控制项目成本的目的，还有编制审计计划、提高审计人员能力、加强对审计软件的应用、实现审计资源整合利用等。此外，会计师事务所还可通过培育成本控制文化、提高对成本控制的重视度以及科学选择成本核算方法的方式，达到成本控制的目的。笔者能力有限，对相关知识内容的学习不透彻，加上会计师事务所成本控制涉及内容较广泛，因此本文提出的部分策略的实操性有待验证，未来会加强该方面的学习，力求提出更具实践价值的优化建议，帮助会计师事务所更好地提高成本控制质量，践行社会与经济价值。