业财融合背景下公立医院会计监督工作机制探讨

陈沈亮 浙江大学医学院附属儿童医院

引言

在新时代的发展中，随着医药卫生体制的持续深化改革，公立医院既面临着较多的发展机遇，同时也在内部管理方面面临一些挑战，需要做好内部精细化的管理，借助会计监督制度的完善，促进医院实现健康发展。但在内部控制体系、会计监督制度、人才队伍建设、信息技术应用和外部监督力度等方面因素影响下，其会计监督工作存在较多问题，不利于促进医院经营活动的有效开展。因此有必要在业财融合背景下进行公立医院会计监督工作机制的探讨，不断提高医院的财务工作质量。

一、公立医院会计监督工作的相关概述

会计监督作为医院会计的基本职能之一，与会计工作相辅相成，在贯穿医院经济活动的全过程下，利于确保医院运行发展具有良好的经济效益。目前，会计监督可以从广义和狭义上进行一定区分，前者监督是对单位经济活动的监督，能涵盖会计事项及未进行会计处理事项的监督，后者监督是对会计事项的监督，有会计凭证完整性和报表真实性等方面的监督。本文主要从广义角度出发，对医院的财务活动及相关经济活动进行监督。具体而言：第一，其内容有支出管理、预算管理、资产管理、收入管理和负债管理的监督等；第二，结合监督主体单位的差异，有单位内部和外部的会计监督；第三，参考介入时间差异，可分为事前、事中和事后的监督，且结合监督方式的差异还可分为日常和专项监督。

二、公立医院会计监督工作的落实问题

（一）内控体系不健全

目前，部分公立医院缺乏全面的内部控制体系，在进行会计监督中容易出现审计监督岗位配置、宣传教育和工作流程等方面不足。具体而言：医院未结合会计监督工作的需要，完善对应的工作岗位并明确其岗位职责；医院缺乏良好的会计监督环境，员工缺乏对会计监督的重视；医院未落实好对应的监督法律，且不能优化完善监督流程，无法发挥会计监督的价值。

（二）监督制度不完善

公立医院在进行会计监督时，存在着重核算和轻监督的问题，其会计监督工作流于形式，无法在全面的监督制度支持下，为会计监督工作进行引导和规范。在具体原因中，是受到传统体制及观念的影响，公立医院在具有公益的性质下，其财务管理发展滞后于市场经济体制中的企业，因此医院未关注对会计监督制度的优化，且财务管理人员也未有效落实监督职能，进而影响了会计监督的作用发挥。

（三）人才队伍缺乏建设

在医院较为关注医疗服务的经济效益下，缺乏对财务管理人员的关注，由于会计人员的综合能力不足，不利于提高会计监督工作的质量及效率。具体原因有以下方面：第一，医院缺乏对员工的管理教育，未开展培训、宣传工作，无法提高财务人员的专业能力及综合素养；第二，培训较为形式化，缺乏竞争和考核，不利于体现培训的价值。

（四）未进行全流程监督

当前，医院的财务管理工作多倾向于事后的监督及分析工作，其会计监督的主要工作也是对原始凭证的监督及审查。具体而言，经济活动中的原始单据会经过付款环节传递给会计人员，因为付款环节为经济活动中的最后环节，因此实际的监督工作也为事后工作，会计人员不能借助原始凭证提前发现经济活动的问题，不能提高会计监督的效果。

（五）信息技术应用不足

在信息时代的发展中，传统的会计监管技术无法为会计监管工作提供支持，需要在新时代中转变会计监督思维和更新监督技术，提高监督效果。但目前部分公立医院并未做好人工智能技术、大数据技术、云计算技术和物联网技术的应用，无法高效构建财务共享服务模式，更好地发挥财务数据分析的价值。

（六）外部监督力度较低

在进行医院会计监督工作中，外部监督力度较低，不能有效提高公立医院内部监督的效果，一方面，无法整合各方利益相关者进行统一规范的监督；另一方面，也无法明确外部监督的模式及监督重要点，最终不利于弥补政府监督及内部监督存在的不足，无法在业财融合背景中实现全方面、多层次的会计监督。

（七）外部审计容易重叠

医院也存在较多的外部审计，其主要来自税务、财务、审计和医保等方面，既有地方政府部门，也有会计师事务所等社会机构，可对医院会计工作进行监督。但在不同审计方的共同作用下，各方监督权限和界限缺乏具体明确，既存在多方监督工作重叠问题，也存在监督工作遗漏问题，会影响外部审计的效果，出现审计资源浪费问题。且会计师事务所的审计不具备监督落实的权利，缺乏监督效果。

三、公立医院会计监督工作的框架体系

在探讨业财融合背景下公立医院的会计监督工作时，要基于医院会计监督发展的现状，进行监督工作框架体系的构建，在做好监督工作的大体框架后，为后续的各要点完善、优化及落实提供基础，进一步促进医院医疗卫生治理体系的发展，切实发挥监督价值。具体需要从内外部管理方面出发，构建内部监督和外部的利益者监督、政府监督，在三者的协同监督中，可提高公立医院会计监督的深度和广度。该框架体系可以参考图1。结合图1，内部会计监督是工作要点，需要进行重点优化，同时外部监督作为内部监督的补充，可以在两者的互补下，实现良性的循环。

图1 公立医院会计监督的框架

四、公立医院内部会计监督的工作机制

（一）完善内部控制体系

内部控制和会计监督都有着防范舞弊、预防腐败的目标，同时会计监督本质上也是内部控制工作，因此要对内部控制体系进行优化，为会计监督工作提供支持。具体而言：第一，医院要对审计部门进行构建，且明确各岗位的具体职责，同时做好人才的配置工作，可以有效开展会计监督工作，具有部门支持；第二，要保证会计监督工作的独立性，同时使其覆盖医院的整体，确保重要经济业务或事项得以监督管理；第三，医院发展中，内部审计监督包括会计监督，两者具有相互督促的作用，可借助内部控制体系的完善，不断提高会计监督的工作质量。

（二）健全会计监督制度

对于公立医院的发展而言，需要积极完善会计监管的制度，一方面可以规范财务人员的会计监管行为；另一方面可以引导、支持财务人员的工作。具体在进行会计监督制度的完善中，需要做好以下几点：第一，要从国家法律层面赋予会计监督主体一定的法定监督权，使其监督工作具有合法的监督主体独立性，更好地开展监督工作；第二，结合实际的会计监督问题进行监督制度的完善，使监督制度具有针对性特点，且加大对违法、违规行为的处罚力度，能提高会计监督工作的开展效果；第三，要对会计监督相关的制度进行优化，例如财务审批、责任追究、预算管理、激励奖惩、成本管理、绩效考核等制度。

（三）加强人才队伍建设

在当前公立医院的发展中，需要关注会计监督相关人员的管理工作，一方面需要做好招聘，快速组建医院所需的人才队伍；另一方面要进行培训工作，提高财务管理人员的综合能力及素养。具体而言：第一，需要在招聘中明确招聘的内容及要求，提高招聘的效率，对应聘人员进行合理考核，确保招聘具有质量；第二，在培训中，要对培训方式、内容进行优化。前者要落实线上+线下的培训方式，可以降低时间及空间对培训工作的影响，后者需要优化培训内容，借助会计监管的常见问题和医院对会计监督人才的需求，完成培训内容的优化。

（四）进行全流程的监督

公立医院要在会计监督中落实事前的管理工作，能提前发现医院经济活动存在的隐患，更利于提高会计监管的效果。具体而言：一方面，要借助财务信息化建设、绩效管理、成本管控和全面预算管理等方面工作，提高财务工作在业务活动中的介入时间，在会计监督的工作关口前移中，实现对医院经济业务的事前、事中和事后管理；另一方面，会计监督的重点应转移至事前审批与事中监控上，利于防范与控制风险。

（五）积极应用信息技术

在业财融合背景中，越来越多的公立医院财务管理向管理会计转型，在新理念的支持下，各类新技术也在不断被应用，可以对会计相关数据进行收集和分析，挖掘数据背后的隐藏价值，使会计监督具有经济活动事前控制的价值。具体在技术的应用中，有以下方面：

第一，借助信息系统技术。在互联网技术的主持下，可以针对财务会计科目自动生成预算会计科目，且能同步完成预算会计及财务的录入工作；

第二，应用OCR 文字识别技术。在技术的支持下，将其应用于网络报销系统中后，可以对患者的报销发票进行自动化的识别和信息上传，且能明确发票的真伪，降低财务管理风险；

第三，分布式存储技术。基于区块链的分布式记账技术可以具有公开透明、安全密钥、不可篡改和智能合约的特点，既可以确保财务数据具有准确性及完整性，也能观察与监控交易，有效优化传统的会计监督作业模式。

五、公立医院外部会计监督的工作机制

（一）赋予人员监督权利

为了提高公立医院的外部会计监督效果，使其作为会计监督的一分子，发挥其监督作用。需要赋予利益相关者（患者、医联体成员机构和债权人等）一定的权利，并使不同利益相关者有着不同的监督重点，可以在互相补充中形成全方位的监管。具体而言：

第一，对于患者监督方而言，可以从医保结算、医疗服务收费、医改惠民政策执行情况等方面进行监督，同时要求医院对药品及卫生材料价格等方面进行公开，供患者进行核对；

第二，对于医联体成员机构而言，目前可分为混合型、松散型和紧密型，需要关注紧密型医疗体的外部监督价值，应给予成员单位一定的监督权，在医疗体成员单位和医院财务、业务工作精密关联下，可更好地督促医院进行会计监督工作；

第三，对于债权人（供应商、银行等）而言，为了确保贷款能及时有效收回，则要求债权人关注医院的实际偿债能力，同时为了确保医疗物品的货款可以有效收回，供应商需要做好对医院财务的跟踪了解。当债权人对公立医院的偿债能力及现金流进行了解后，可督促医院进行成本控制工作，预防出现资金短缺问题，提高会计监督效果。

（二）整合政府监督职能

结合上述多方监督存在而外界监督不足问题，需要对政府监督的职能进行整合，发挥各部门对医院的监督效果。具体在提高政府监督职能效率和质量中，需要做好以下几点：第一，探索总会计师委派制度。要结合实际情况考虑该方法的落实有效性，其本质是在外部监督中，借助总会计师的委派提高医院财务管理的水平；第二，公立医院的直接管理部门为各地的卫生健康委，因此在其掌握医院的财务数据和熟悉医院的各项业务下，能辅助政府部门进行医院会计工作的外部监督；第三，要对医保、审计、税务等部门进行监管职能的范围及效能分析，既要理清部门间的关系和工作交叉点，也要构架信息化沟通平台，实现监管的数据交互，基于监督合力，预防存在监督真空。

结语

综上所述，在目前城市化进程的不断推进中，需要公立医院结合业财融合的背景下，积极进行会计监督机制的探讨。但在人才队伍、新技术和制度完善等方面因素干扰下，会计监督工作存在较多不足，需要做好内外部的监督工作。具体而言：在医院内部需要完善内部控制体系、健全会计监督制度、加强人才队伍建设、进行全流程的监督和积极应用信息技术；在医院外部需要赋予人员监督权利和整合政府监督职能。当公立医院结合实际的发展情况，合理落实上述策略后，利于实现内外协同，不断提高公立医院运营效率，实现健康持续的发展。