探索以财政审计为抓手提高政府审计质量

吴小卿

（福建省云霄县审计局，漳州 363399）

引 言

通过加强对重点领域和关键环节的预算执行管理和财政收支的真实性、合法性和效益性进行审查监督，提高财政资金使用效益；通过加强对政府性债务管理情况和建设项目的真实性、合规性和效益性进行审查监督，防范债务风险；通过对重点领域资金、重点项目资金和重大投资项目实施跟踪审计，加大对重点资金和重大项目的跟踪审计力度。财政审计是政府审计的重要组成部分，对于维护政府财政的准确性、透明度和公正性起着重要作用。通过财政审计，可以发现政府财政管理中存在的问题，并及时提出改进建议，从而提高政府审计的质量。

一、坚持依法审计，规范财政预算执行和政府性债务审计

《意见》指出，要“在财政审计工作中，探索以财政审计为抓手，强化财政预算执行审计和政府性债务审计”，这充分体现了在财政审计工作中要强化“治已病、防未病”的理念，即在预算执行、政府性债务审计等工作中，将重点关注和检查资金使用的合规性、合理性和效益性。要想做好这一工作，就需要以法律法规为依据，以科学发展观为指导，深入研究财政改革和发展中的新情况、新问题，从“治已病、防未病”的高度来认识财政审计的重要性。

在开展财政预算执行审计时，要将财政收支状况的真实性、合法性和效益性作为主要目标，关注各级政府和各部门在预算的编制、执行和调整中是否依法履行职责；是否严格执行《中华人民共和国预算法》及相关法律法规规定；是否严格按照批准的预算来编制预算草案；是否严格按照批准的预算来安排支出；是否建立了政府债务管理制度，并有效实施；等等。通过全面、深入地了解和检查国家宏观经济政策的执行情况，促进建立健全规范、合理的财税体制和健全、有效的财政管理机制。

随着我国各级政府债务余额不断增加，一些地方政府在举债融资过程中存在一些不规范的行为。例如：有的地方通过政府和社会资本合作（public-private partnership,PPP）模式或设立各类投资基金等方式，违法违规向企业提供融资；有的地方政府以购买服务名义变相举债；有的地方政府通过企业债务融资；有的地方政府违规通过融资平台公司举债。这些行为不仅违背了法律法规的规定，也不符合中央宏观调控政策的要求和经济社会的发展目标。因此，开展政府性债务审计时，要将债务规模、结构和使用效益作为主要目标，重点关注地方政府性债务规模、举借方式、偿还机制等内容。

通过对政府性债务的规模、结构和使用效益的全面审计，推动各级政府和相关部门认真贯彻落实中央关于加强地方政府性债务管理有关规定的要求，规范融资行为。在开展财政预算执行审计和政府性债务审计时，要充分利用好各方面的资源，多角度、多层次地了解和掌握相关数据信息。同时，也要充分发挥社会中介机构和专家学者的作用。通过财政审计与其他审计相结合的方式，拓宽财政审计的广度和深度，形成对财政财务收支的全方位、多层次的监督，充分发挥审计监督在促进财政管理决策科学化和提高资金使用效益方面的重要作用。

（一）建立健全审计整改结果公告制度

对审计查出的问题，审计机关要以适当方式向被审计单位反馈意见。被审计单位要在规定的期限内以书面形式向审计机关反馈整改结果，审计机关汇总后以适当方式向社会公布。被审计单位的整改情况应当作为下一年度财政预算编制和执行的重要依据。组织部门要将整改结果作为考核、任用领导干部的重要依据。对被审计单位拒不配合、虚假整改或整改不到位的，要依法依规进行处理处罚。对弄虚作假、拒不整改或屡查屡犯的，要依法依规追究有关人员的责任。上级政府对下级政府及其组成部门或所属单位执行财政政策、财政收支情况和国有资产管理情况实施监督时，可要求下级政府或所属单位及时报告相关情况。

（二）建立财政审计联席会议制度，形成财政审计和其他审计的协调配合机制

财政预算执行和政府性债务审计是审计机关的法定职责，也是审计监督的重要内容。因此，要加强财政审计与其他审计的协调配合，形成“一审多果”“一果多用”的工作格局。财政预算执行审计要与经济责任审计、政府投资项目审计、专项资金审计相结合，加强对重大政策措施落实情况的跟踪检查。第一，将审计范围延伸至财政管理和财政资金使用的各个环节；第二，将审计内容延伸至政府投资项目，实现对政府投资项目的全覆盖。

要充分利用好审计署提出的“大数据+”审计模式，将财政预算执行和政府性债务审计与其他业务有机结合起来，充分利用好大数据分析技术。要认真贯彻落实省审计厅《关于完善和规范政府投资建设项目审计监督的意见》，进一步健全完善政府性债务管理制度体系，强化地方政府性债务风险防控，促进政府性债务管理规范有序。

二、关注资金绩效，加大对重点领域资金和重大项目的跟踪审计力度

财政审计应紧紧围绕资金绩效，关注资金分配的公平性、合理性和有效性。在重点项目审计中，关注项目实施的合规性，是否按规定的程序进行决策和审批，是否按规定的进度和内容进行建设；在重大投资项目审计中，关注投资是否符合国家宏观调控政策、产业政策及当地经济社会发展规划等；在民生资金审计中，关注资金的使用是否符合政策的要求，是否按规定使用资金，保障项目建设的质量和效益。

（一）强化预算执行审计，保障国家重大决策部署落实

《意见》明确提出，要建立健全常态化审计整改机制，发挥审计监督与其他监督的综合效应，促进审计发现问题整改落实。要聚焦财政收支真实合法效益，重点关注财政收入质量、收入征管、预算安排、政策落实、绩效评价等情况，关注减税降费政策措施的落实情况，促进中央重大方针政策和决策部署的有效贯彻。要聚焦政府投资项目建设运营投资效益、项目进度和建设运营成本等情况，促进提高投资绩效。要聚焦领导干部经济责任履行情况，重点关注贯彻中央八项规定及其实施细则精神和廉洁从政各项规定情况。

（二）强化政府债务审计，促进防范债务风险

财政是国家治理的基础和重要支柱，审计机关是党和国家监督体系的重要组成部分，担负着“经济卫士”的神圣使命。因此，要将政府性债务审计作为财政审计的重点之一，着力揭示和反映政府性债务的风险及形成原因，促进政府规范举债和融资行为，切实防范政府性债务风险。

第一，全面摸清地方政府性债务存量情况及增量情况，加强对地方政府、金融机构等主体举债行为的监督。

第二，准确把握地方政府性债务风险的特征及成因，积极开展地方政府债务风险评估，揭示风险隐患和薄弱环节。

第三，加强对新增贷款和其他形式的融资平台贷款的审计监督。

第四，重点关注中央和省、市重大政策措施贯彻落实情况，重点反映政府性债务举借、使用和偿还等情况，揭示违规担保、违规举债等问题。

第五，促进地方政府切实履行责任，积极发挥地方政府债券作用。

第六，加大对县政府债务风险评估和预警机制的监督力度，及时了解和掌握地方政府债务管理情况，并将债务风险评估结果作为财政管理、金融监管等部门决策的重要参考依据。

（三）强化民生资金审计，维护群众切身利益

民生资金审计是对财政资金和社会资金的一种监督，是审计部门“为民办实事”的重要内容。近年来，财政审计围绕解决人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题，关注和揭示了扶贫开发、农村危房改造、社会保障和就业、医疗卫生等方面的突出问题。例如：在扶贫专项审计中，重点关注贫困人口的精准识别、精准退出是否准确；农村危房改造政策落实情况；农村低保对象资格认定和动态管理是否严格规范；医疗救助政策是否落实到位；等等。又如：在农村危房改造审计中，重点关注工程项目建设程序是否合法合规；工程质量是否达到国家标准；补助资金发放是否及时到位；农户补助资金是否按规定用途使用；等等。同时，通过全面调查、走访座谈、查阅资料等方式，深入分析问题产生的原因及影响因素，提出合理建议和意见，推动民生政策的有效落实。

三、以信息化建设为手段，推进财政审计创新发展

当前，信息化建设已成为各级财政部门的“标配”，财政审计也应积极利用现代信息技术开展财政审计。

第一，要不断完善财政审计信息系统，以数据为基础、以系统为手段，着力构建国家层面的财政审计大数据库。

第二，要加快建立统一的财政审计标准规范，实现与相关部门之间的互联互通和信息共享。

第三，要着力构建数字化审计平台，实现从数据采集、分析到报告出具的全过程数字化审计。

第四，要建立健全财政审计评价体系，加强对财政收支的合规性、安全性、有效性等方面的评价分析，为开展跟踪审计和大数据分析提供依据。

第五，要建立健全大数据分析结果应用机制，充分发挥信息系统对审计工作的促进作用。通过建立完善的财政信息系统和财务信息系统，整合政府财务报告、行政事业单位资产管理等数据资源，促进预算编制、执行、决算和政策落实情况等相关信息公开透明。

四、加强分析研究，发挥好财政审计的建设性作用

《意见》强调，要建立健全财政审计分析制度。财政审计分析制度是审计机关对财政预算执行情况和财政财务收支的真实性、合法性及效益性进行监督检查，提出加强管理、改进工作的建议和意见的重要机制。

首先，要完善分析方法。一方面，要强化对财政审计资料的深度挖掘，实现对重点数据的有效分析，把时间价值发挥到最大；另一方面，要注重运用各种先进技术手段，对数据进行关联和对比分析，把空间价值发挥到最大。

其次，要注重成果运用。将财政审计发现的问题、提出的建议及时向有关部门反馈。通过加强对财政审计成果的研究与利用，及时了解、掌握相关政策措施出台后在促进经济社会发展、提高财政资金使用效益、维护国家经济安全等方面所发挥的作用；通过对财政审计成果的研究与利用，及时总结、推广在解决改革发展中出现的新情况、新问题中涌现出的好经验、好做法；通过对财政审计成果的研究与利用，及时总结、分析财政审计工作存在的问题和不足。

五、完善体制机制，有效提升财政审计的质量和水平

审计质量是审计工作的生命线。提高财政审计质量，关键是要解决好制度机制建设问题，做到制度完善、执行严格、问责有力。

第一，完善制度机制建设。要制定完善各项规章制度，加强对财政审计工作的统一领导，规范和统一财政审计的计划、组织、实施和报告程序，加强财政审计的指导和管理，完善与相关部门的协调配合机制。

第二，完善内部控制制度。要进一步健全完善内部控制体系，建立健全内控制度，严格按照有关法律法规和各项规章制度办事，增强审计人员的自我约束能力。

第三，规范工作程序，制定实施细则。要进一步完善预算执行、决算草案、预算调整、政府采购等工作程序和相关操作规程，加强对财政审计人员业务培训，切实提高财政审计人员业务能力。

第四，创新工作方式方法。要进一步加强信息化建设，充分利用先进的计算机技术进行数据分析和处理，实现财政审计范围全覆盖。

第五，强化结果运用。要将财政审计结果作为评价地方政府和部门财政工作成效、考核评价干部的重要依据。要探索建立健全与相关部门的信息共享机制、工作会商机制及问题整改监督机制。要完善对地方政府及其部门预算执行情况和决算草案编制情况、决算草案报送情况及地方政府债务管理情况的考核办法，增强考评结果运用实效。

结 语

综上所述，通过探索以财政审计为抓手，提高政府审计质量，政府审计机关可以更好地了解和监督政府财政的管理情况，从而更好地服务于政府决策。同时，财政审计可以通过对政府部门和预算单位的财务状况和解决财务管理中存在的问题，促进政府审计工作的质量和效率提高。政府审计部门可以提高自身的公信力和形象，从而维护国家经济稳定和社会和谐稳定。