建筑施工企业的税收风险防控措施

范正光

四川汇丰桓律师事务所，四川 成都 610000

税收是国家财政收入中最为关键的构成部分，也是确保国家为社会各界提供服务性基础保障、维护国家财政资金良性运转的关键点。而考虑到商业税是目前市场中税收构成部分的重要模块，国家税收的影响也关系着市场金融的走向和政策的调节。考虑到我国施工建筑企业在发展的过程中属于高风险和高收益的行业之一，具有前期资金成本投入相对较高、资金收益回报周期相对较长等多方面的特征，除此之外，很多大型的建筑企业往往还会承包多个分项目工程，在工程的财务管理核算以及税收核算方面存在较多的复杂性因素，同时付款的方式也种类多样。在这些综合性内外因素的带动作用下，也意味着建筑施工企业在税收核算方面面临着更加复杂的情况，尤其是在政策不断调节的背景下，更容易导致建筑施工企业出现涉税风险问题。在营改增政策持续深化的背景下，为了推动建筑企业更好地适应新纳税政策所带来的变动，更应当深入研究当前建筑企业发展过程中所面临的涉税风险，从而找到解决风险问题的关键切入点，推动建筑企业的平稳健康发展。

一、建筑施工企业在发展过程中的生产经营特征

（一）生产要素的流动性相对较大

一方面，考虑到很多发展规模相对较大的建筑企业会同时承包多个不同的建设项目，而这些建设项目所处的施工区域基本较为零散，因此，施工企业会根据项目所在区域的变动而不断转移；另一方面，考虑到项目开展和建设的期间，需要以不同施工环节对于施工专业设备的需求作为基准条件，因此，在施工过程中的生产要素包括施工人员、施工原材料以及机械设备等等，都需要根据项目的变动而转移。

（二）经营模式的特殊性

建筑施工企业需要根据项目开展过程中的实际要求和条件，以多个不同的施工专业、多个不同的施工工种、多种生产要素之间相互协调和配合，才能保质保量地完成项目。除此之外，在施工开展过程中，考虑到大多数建筑工程都是在露天条件下进行的，更容易受到诸多外界因素所带来的影响。例如，施工区位条件、地质条件、水文条件以及气候条件都会对施工质量带来影响。不仅如此，根据建筑工程最终的性能和需求差异性，施工过程中所涉及的各类生产要素在制备过程中也存在较大的差距。

二、建筑施工企业面临的税收风险问题

（一）纳税意识薄弱所带来的风险问题

目前，我国的税务部门为了激活国内的市场经济环境开始持续推行“放管服”的税收改革政策，这也让绝大多数的中小型企业在发展的过程中感受到了来自宏观调控背景下的税收优惠待遇，很多企业在这样的发展背景下，也更好地意识到了依法纳税的重要价值，希望通过合理合法的纳税行为树立起良性的企业形象。而随着税务部门的放管服政策不断落实和深化，在税收发展过程中，朝着更加智能化以及信息化的方向前行，更成了未来税收政策发展的必然趋势。例如，通过增值税发票系统的应用，税务部门能够在第一时间针对规模庞大的交易数据信息进行整合和处理。不仅如此，考虑到税收政策与现代前沿科学技术相互融合之后，税收环节更加简化，这也让一些逃税漏税的行为更加难以躲藏。而从建筑施工企业的角度来看，企业在发展过程中更需要树立起依法纳税的意识，能够严格地履行自身的社会义务。但是，部分建筑施工企业的上层管理者并没有意识到依法纳税的重要价值，为了谋求眼前的经济利益甚至存在偷税漏税等违法的税务规避行为，这也导致企业在发展过程中面临着较为严重的税收风险问题［1］。

（二）财务工作人员的税务核算专业能力不足

税务的处理和税收的筹划需要建立在精准的数据信息基础上，可见，税收的筹划结果与会计核算的精确性之间具有密不可分的内在关联。一旦在会计核算过程中存在一些误差信息，极有可能会导致税收筹划和处理的过程中也存在偏差。但是我国部分施工建筑企业在原始凭证的获取以及会计信息的核算方面依旧存在诸多漏洞，常见的问题主要包括原始凭证格式不规范、发票信息虚假和违规开发票等行为，同时，在成本核算过程中也融入了财务会计人员的主观意识，无法明确定价计算的方式。这也导致企业的税务管理工作面临着诸多困扰，无法有效地规避涉税风险问题［2］。

（三）由于政策变动所带来的涉税风险问题

在目前这一发展阶段中，考虑到国内市场经济的波动性因素相对较大，而国家在宏观调控方面也需要根据市场经济的发展走向针对税收政策进行灵活变动和调整。虽然目前，我国的税收相关法律体系已经逐渐趋于成熟，但考虑到市场经济发展过程中的不稳定性因素，部分建筑施工企业在纳税筹划过程中，无法第一时间与国家针对税收宏观调整的方向保持一致。尤其是对于许多地区，一些新出台的纳税政策，很多财务人员无法针对新税收政策进行全面理解，自身的业务水平不足，无法在短时间内适应税收政策调节后的核算方式。这也导致企业在发展过程中可能由于政策变动面临着巨大的税收风险问题。不仅如此，考虑到许多大规模的建筑企业在工程开展过程中还可能会进行跨区域的施工项目，而我国不同地区针对同一项目的税收政策也具有较大的差异性，如果财务核算人员不了解当地项目税收政策的方法，极有可能在跨区域项目开展的过程中出现涉税风险问题［3］。

三、建筑施工企业应对税收风险的有效管理对策

（一）建立更加健全和完善的税务风险预控管理机制

为了有效地应对复杂多变外部市场环境所带来的税务风险问题，这个企业内部也需要提前防范，针对可能存在的税务风险，建立相应的预控机制和策略，从而有效地提升税务管理的精细化水平。第一，遵循筹划先行的原则。当建筑施工企业成功中标之后，就应当结合企业当前的财务发展水平以及市场行业的发展趋势，明确相关的税收筹划以及预控方案，尤其是要针对企业在施工建筑过程中可能潜在的税务风险问题提前排查，从而建立起多个维度的税务防控策略，及时应对可能出现的税收风险问题；第二，坚持预防为主、防治结合的税收筹划原则。这就需要施工建筑企业在结合项目实际开展情况的前提条件下，针对项目开展过程中潜在的风险问题进行研究，尤其是要考虑到成本效益和利润效益之间的内在关联，能够在遵循法律法规的前提条件下合理避税。尤其是企业在项目开展过程中，如果面临着涉税额度相对较大的事项，还应当建立起预先报告审批制度。比如，施工项目中的大额发票在调整的情况下可能会对后续的税收筹划产生重大的影响，因此，大额发票的调整和记录需要在第一时间上报企业的顶层管理者，从而提前进行纳税筹划和管理工作，最大程度地规避税收风险问题［4］；第三，施工过程中的税收风险管控工作。在施工项目正式开展的过程中，建筑施工企业需要严格地遵循相关的税务管理计划，展开税收筹划工作，并且在执行的过程中也应当根据实际面临的风险漏洞进行调整，弥补税收筹划过程中存在的漏洞；第四，建立起更加健全和完善的税务筹划考评机制。税务筹划的考评机制可以通过专业人员培训考试、过程考试以及年度考核这三大模块展开。通常情况下，年度考核是衡量税务筹划和风险防控水平的关键点，而其他两种考核方式也能够对企业的财务管理工作人员起到一定的激励和警示作用［5］。

（二）针对税收风险评估的流程进行优化和变革

第一，建筑企业应当展开科学合理的风险预测和评估工作，根据企业在发展过程中潜在的税收风险问题，进行层次和等级的划分［6］。除此之外，建筑企业内部也应当建立起专门针对风险问题防范的组织构架，从而构建自上而下所展开的税收风险评估体系，在企业的日常税收风险管理过程中，可以根据评估体系中设置的风险等级标准，针对潜在的风险问题以及风险问题可能产生的后果进行评估；第二，建筑施工企业税收风险的管理也应当与业务开展的流程之间相互配合，能够针对内部生产经营不同环节中可能存在的风险问题进行划分。不仅如此，还要明确建设单位与施工单位之间、税务机构和建筑施工企业之间可能存在的信息传递误差问题，从根源上避免信息传递误差所带来的税务风险；第三，考虑到建筑施工企业在生产经营过程中面临的项目重度，而不同的纳税项目所面临的税种以及伴随的税务风险问题也存在较大的差异性。其中尤其以增值税和建筑施工企业的所得税可能引发的风险问题最为显著。因此，建筑施工企业也应当根据政策的变动，灵活地调整税务风险防范的方案［7］。

（三）施工建筑企业应当建立起与税务机构之间的良性沟通关系

建筑施工企业应当加强与税务机构之间的衔接，尤其是在一些新政策出台之后，当施工建筑企业的财务管理人员在不了解的情况下，应当主动向税务机构针对疑惑或矛盾的地方询问［8］。除此之外，通过建立起良性沟通关系，也能够帮助税收机构对施工建筑企业的发展现状有更加深入的了解，这样不仅能够帮助施工建筑企业解决目前税收筹划过程中面临的困境，同时也能够使税收企业享受到最新的税收政策待遇。而建筑施工企业在一些重大的税务筹划决策工作中，也可以多向税务机构进行咨询，并且参考税务机构提出的意见，通过与当地的税务机构之间展开联动合作的关系，帮助施工建筑企业在发展过程中预测可能会遇到的税收风险问题，这也能够为构建更加良性的企业税收环境创造有利的外部条件。与此同时，对于一些政府出台的变动性税收调节政策，建筑施工企业也必须在第一时间通过税务机构这一渠道快速了解，通过与税务机构之间加强合作，能够帮助建设施工企业更加深入地解读税收政策的变化内容，从而有效地规避由于政策变动所带来的风险问题［9］。

（四）构建财务信息共享系统

随着现代信息技术和通信技术的迅猛发展，前沿科学技术不断融入了我国的不同发展行业中，这也为财务共享系统的建设提供了有效的技术支撑，使企业在税务管理工作中也能够发挥财务共享系统在数据信息筹划和收集方面的作用价值。目前建筑施工企业的财务共享服务系统，能够将企业的财务管理工作、业务经营工作以及税收筹划这三个模块融合起来，建立起更加健全和完善的企业税收筹划以及财务管控体系。不仅如此，企业还可以通过打通三大模块之间的信息传输渠道，以最快的速度收集企业的数据信息，使企业内部的发票管理实现自主化和智能化的目标，同时，还能够进一步辨别发票的真伪，实现对于发票审批流程的优化，从根源上帮助企业规避税务风险［10］。

综上所述，建筑企业的税收筹划工作关系到了企业的可持续发展能力，与企业的发展生命力之间息息相关。因此，更应当通过建立健全的财务共享服务体系、与税务机构之间建立良性的沟通关系、优化税收风险的评估流程等多措并举的方式，帮助建筑施工企业提升规避税务风险的能力。