软件企业涉税风险防范策略研究

阮燕飞

（作者单位：广西机电工程学校）

一、涉税风险防范策略研究意义

涉税风险是指企业因未遵守税法规定可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险，分为合规性风险和适用性风险[1]。随着社会的发展和进步，现代社会信用价值理念越来越深入人心，经营层最关注的热点和重点是如何加强涉税风险管理。一方面，企业的纳税意识在增强，特别是大中型企业，重视纳税工作，认真研究税法，自觉遵守纳税流程，主动及时缴税，防止因发生税务风险使企业遭受名誉或经济上的损失。另一方面，我国的税务风险管理工作缺乏经验，管理能力薄弱。而构建科学的内部控制体系，是涉税风险管理的有力措施。

财务内部控制建设已经成为软件企业发展的重要方面，软件企业需要通过加强财务内部控制提升自身核心竞争力。内部控制指的是各个经济组织在开展经济活动时，通过业务之间的相互衔接，形成一个相互制约又相互监督的工作制度，旨在提升自身的经营管理能力，保证企业利润最大化，实现控制目标的过程。

2009 年，国家税务总局发布《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发〔2009〕90 号），对引导大企业建立税收风险管理体系、建立全方位的税务风险内控机制起到了良好的引导示范作用。金税三期大数据管理系统以及国家税务管理平台实现了多部门数据合作交换、国地税合并等功能，新时期的征税管理更加科学、全面、严密，这对规范企业的纳税管理工作、发现隐含的税务风险提供了可能。但企业经营千差万别，不同企业需要结合自身经营情况，不断研究探索做好税务风险管理工作的方式方法，以便能够认真分析和采取合理有效的应对防范措施。

本文主要研究在大数据背景下，通过识别税收优惠带来的涉税风险，积极研究合理合法的避税方法，同时为下一次税改提供模拟场景，提高软件企业涉税风险防范措施的可靠性及可行性。

二、涉税风险的主要表现形式

结合软件企业情况，综合软件企业享受的各种税收优惠政策，从业务层面、财务层面以及大数据时代外部监管层面等三个层面来研究涉税风险的主要表现形式。

（一）业务层面

软件企业普遍存在技术开发合同免税的认定和研发费用加计扣除的判定风险。根据《财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2016〕49 号）的相关规定，企业享受相应的税收优惠政策时，实行“以报代备”“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。这一政策给我国中小微软件企业提供了发展契机，大大减轻了软件企业的经营压力。因此，作为软件企业，在申报优惠政策之前，必须和主管税务局、当地科技部门、知识产权中心进行充分沟通，了解需要提供的资料，确定企业符合申报条件后，才能进行申报。一方面，企业应结合自身运营情况，充分利用税收优惠政策，科学地开展税收筹划，在合理合法的原则下筹划制定企业最优的纳税实施方案，积极研究合理合法的避税方法，应享尽享税收优惠政策带来的红利。另一方面，企业要健全研发合同登记认定登记制度。企业所有的研发合同必须到科学技术部门政务服务平台进行技术合同认定登记，并取得技术开发合同认定证明。这是企业享受税收减免和加计扣除的必不可少的依据。

（二）财务层面

1.税政研究及解读准确性风险

税收筹划是财务管理的核心内容，它是一把双刃剑，一方面能降低软件企业的税负压力、有效控制成本，促进企业更好地发展，提升企业的经济效益；另一方面也会给企业带来很大的税收风险。数字化时代的财务人员既要有数字化的新思维、新视角，又要有新工具的应用能力，要能够“看得清、瞄得准、抓得住”，透过表面看本质，能够快速地做出判断，识别容易产生的税务筹划风险，从而及时规避税收风险，提高税务筹划质量，为企业的长远发展打下基础。同时，企业还要做好预测及风险防范和识别工作,以增强税务筹划工作的科学性和有效性[2]，为企业决策提供数据和战略决策支撑。

2.财务核算和纳税申报风险

大多企业长期实行“以纳税申报为中心”的税务风险管理模式，仅以事后事实数据来计算和缴纳税款，没有形成“风险导向型”管理，没有将控制重大税收风险摆在第一位。企业在重组、并购、重要合同签订等重大经营活动中，因为缺乏税收风险的事前预测、事中控制、事后监督评价管理，缺乏税务风险规划，造成经营失败的案例很多。有些办税人员财税知识掌握不熟练，财务核算和税款计算环节易出差错和失误；对可能出现的有关税务风险缺乏敏感，不能及时反映和沟通，发生直接的税务风险。

会计核算工作是软件企业享受税收政策的非常重要的辅助手段。软件企业自产软件增值税即征即退和研发费用加计扣除，对企业具体会计处理提出了较高要求。如果软件企业财会人员不具备专业素质和能力，在涉税核算环节中出现差错，将会给企业带来严重的涉税风险。现实中，部分软件企业由于会计核算体系不健全、不完善，不符合税收优惠政策的基本核算要求，导致企业无法享受研发费用税前加计扣除税收优惠。

目前，部分软件企业的财务部门不掌握企业的自产软件即征即退项目、一般商品和劳务的项目以及免税项目的主营业务收入和应交税费—销项税及应交税费—进项税的明细分类核算，也不掌握研发支出的项目核算。有些企业虽然对研发支出进行会计核算，但没有明细分类核算，导致财务管理出现了问题[3]，无法准确核算从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配，再加上没有财务核算的基础资料（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料），致使财务部门无法准确无误的归集研发费用。这方面问题主要表现在会计核算缺乏规范性和专业性以及研发费用会计核算监督力度不足两方面。

（三）外部监管层面

建立有效的税务风险防控体系是防控涉税风险的根本保障，能够有效提升企业内部管理水平和风险防范能力，是全面风险防控的内容之一。2004 年9 月，美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO）发布《企业全面风险管理整合框架》，提出风险管理整合框架由三个立体动态维度构成，即以企业主要目标为导向，构建全面、全方位的“风险管理战略与企业总体发展战略紧密结合”的全面风险管理模式。2009 年9 月国家税务总局印发的《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发〔2009〕90 号）是基于COSO《企业全面风险管理整合框架》架构，并结合我国的实际情况制定的，它融合吸收了全面风险管理理念和方法的精华，强调内部控制与风险管理的整合与统一。

金税四期最大的亮点是企业信息联网核查系统，通过大数据“以数治税”，对企业非税业务实行了多维度的全流程监控，采取匹配、对比、分析等方式，研判异常。因此，企业要明确未来财税合规是唯一出路，任何投机取巧、虚开虚抵的行为都将无处遁形。在数据公开化、透明化的数字财税时代，企业必须尽快步入财务合规改造期，规范做账、依法纳税，并做好税务筹划。财务税务工作合规是企业自身发展的基石，企业应该安排专门的财务人员学习并掌握最新财税业务知识，做好基础工作，以谋求更好发展。

三、涉税风险的防范策略

（一）业务层面

一是重视对经营关键环节的内部控制。业务人员不能凭借其业务优势管控税务风险，甚至成为税务风险制造者，业务部门要增强法律意识，提高业务人员的财经素养，提升合同签订的质量，加强与客户的沟通与协调，将应享尽享税收优惠充分考虑在业务谈判前端，以便于最大程度利用利好政策，实现企业利润最大化。

二是构建完善的内部控制制度。加强业财协作、业财融合、互联互通，实现部门联动，建立合同会签制度，做好合同环节的涉税风险防控。既要加强制度建设管理，也要注重流程细化，强化精细管理在合同管理中的突出地位，做到制度严明，流程全覆盖，形成良好的税收文化内控环境，树立“税法遵从，依法纳税”的正确理念。

总之，企业业务层面要充分利用利好政策，有效规避风险，完善内部风险防范机制，提高涉税风险紧急应对能力，缩短风险应对时间。

（二）财务层面

一是建立基于大数据技术的财务一体化系统[4]，帮助企业将业务源头、经济实质和财务处理三方面完美融合。财务一体化系统将使企业财务人员不再被动地接受和记录数据，而是参与企业的经营发展之中，对企业的经营决策提供有效的建议和引导。企业不仅要培养财务人员的大数据思维，还要利用新思维进行数据的挖掘和分析。大数据对财务工作的影响，最明显的一点就是管理制度的革新。在健全的管理制度的约束和规范下，能够避免一系列问题发生。大数据作为这个时代的新兴技术，在健全完善管理制度时，应与时俱进。通过不断完善管理制度，将财务一体化系统的流程与公司内控相结合，使大数据技术更好地在财务分析工作中运用，源源不断地为企业增添活力。

二是建设一支高素质的财会队伍。财务人员应该有过硬的专业技术水平，做好企业的管家和贤内助。企业应当不断提升软件企业财务人员专业素养和专业能力，加强财务及相关税务筹划人员技能培训，提高基层人员的专业技能和职业判断能力[5]，完善会计核算体系，帮助软件企业规避财务方面的风险。

相较于一般的科技型中小企业，软件企业享受的税收政策较多，如能够享受“两免三减半”、软件产品增值税即征即退、软件研发费用加计扣除以及技术开发免增值税等，因此，会计核算业务也比一般企业复杂得多，这对软件企业财会人员的综合能力要求更高。业务方面，财会人员要能对涉税风险作出准确的识别和判断；财务方面，要能为企业提供可行的税收筹划建议，从而让企业“应享尽享”税收优惠、降低税务筹划风险。财会人员的素质高低将直接影响到企业应享尽享税收红利效果，企业应通过提高门槛、定期培训等手段提高财务人员业务能力。具体可通过以下途径实施：

第一，参加科技部门研发加计扣除专题培训，使财务人员不断更新完善财税知识体系，更加精准的吃透政策，学以致用，因地制宜地制定防范策略。在具体业务方面，能对涉税风险作出全面识别；在财务管方面，能为企业提出可行性的税收筹划建。

第二，组建专业会计核算工作小组，加强会计核算内部控制。

第三，提升管理人员和企业员工内部控制意识，完善风险管控机制和监督机制，优化组织架构体系，建立完善的内部控制体系。

第四，精准化管理和升级转型。在传统的财务工作中，会计人员需要将各项凭证中的数据通过转抄的方式进行数据的抄录和整理。这种工作方式不仅使财务人员的工作效率降低，还容易在整理的过程中发生错误或遗漏[6]。大数据技术的应用，大幅度减少了财务人员的基础工作，控制了主观因素的影响，提升了企业数据的准确性，使财务分析工作更加精准。但是，财务人员同时面临转型升级的挑战，如果财务人员不能适应时代的发展，故步自封、坐井观天，很可能被淘汰。财务人员将会向业财一体化人才方向转换，利用数据分析融合企业项目管理、法务、商务等多个业务线条的数据，在差异化和统一化之间碰撞创新，为企业进行风险防控和价值创造。

（三）外部监管层面

一是加强信息化建设。信息化建设不仅仅关注信息独立模块的建设，更多的是把业务和财务通过信息化建设紧密衔接起来。通过信息化建设，明确业务流程和部门职责，弥补职能衔接不善所引起的一系列问题。

二是做好合同卷宗凭证整理归档工作。规范有效的会计资料将是企业业务真实性的有力支撑，满足税管机关随时检查需要。

三是建立有效的税务信息沟通机制。财务人员要加强与税务主管局的沟通，及时获知政策调整动态，降低涉税信息不对称产生的税务风险。

四是利用信息化手段，积极构建发票与合同的协同管理制度，对涉税数据进行标准化、结构化的管理，使涉税风险可能性概率控制为零。

四、结语

大数据时代不仅为涉税风险防范策略研究带来了全新的思维角度，更提供了精准化的技术手段。思维和技术的结合，增加了数据分析的广度和深度。抓住大数据时代的发展机遇，涉税风险防范工作将变得更加高效快捷。软件企业应加强大数据技术下的涉税风险防范力度，研究符合自身发展的优化对策，为企业市场竞争保驾护航，为软件企业战略落地提供有力保障。