浅谈乡镇卫生院内部财务控制制度建设

朱玲杰

（作者单位：江苏省阜宁县阜城卫生院）

近年来，农村卫生事业持续发展，其中乡镇卫生院起到了举足轻重的作用，并已成为一支不可忽视的力量。但部分地区的乡镇卫生院在发展中还存在着一定的不足，特别是在内部财务控制制度建设上。乡镇卫生院需要对内部财务控制给予足够的关注，强化内部财务控制制度建设，持续改进内部财务控制，推动乡镇卫生院的各项管理工作有序开展，保证乡镇卫生院经济效益和社会效益的稳定增长。

一、乡镇卫生院内部财务控制制度背景

在开展内部财务控制制度建设的过程中，乡镇卫生院要掌握内部财务控制的本质内涵，以及财务工作各项要求和各项业务活动相互间的对接，从而提升内部财务控制的科学性。内部财务控制制度的主要目的是创造一个高质量的内部发展环境，并与现代管理学理论相结合，对内部财务控制的工作方式进行优化，让每一项财务管理活动都有据可依，全方位提升内部财务控制的工作水平[1]。在内部财务控制工作中，主要包括内部环境分析、内部风险评估等内容，要降低突发因素对乡镇卫生院发展的影响，同时要提高信息传递的效率，根据各项财务活动的实施特点，强调内部财务控制管理工作本身要有的放矢。此外，还需要不断改进内部财务监管的工作方式，保证乡镇卫生院的健康发展。

乡镇卫生院的内部财务控制与企业相比具有明显不同，因此在内部财务控制中，也要贯彻执行分层、差异性的工作原则[2]。同时，还需要建立和完善内部财务控制，这对于乡镇卫生院的发展具有十分重要的作用，可以将内部管理的水平提升到一个新的高度，逐步地改变过去在内部财务控制中的粗放型工作方式，以提升乡镇卫生院发展水平。乡镇卫生院的经营目标并不是经济效益，而是要突出自身的社会性和公益性，这就要以预防为主要目的，完善财务控制体系建设。与此同时，各个业务处理权限要明确，注重提高内部管理员的素质，掌握内部财务控制的核心内容，解决内部财务控制工作中存在的风险问题，科学评估财务风险发生程度，降低对乡镇卫生院发展的影响。

二、乡镇卫生院内部财务控制制度建设的意义

第一，改进乡镇卫生院的财务内部控制模式，有利于进一步提升乡镇卫生院运营效率。例如，在财务内部控制工作中，财务管理人员可以根据不同的工作内容和部门设置特征，划分好责任制度的职权，将其与财务管理人员的分工相结合，优化财务内部控制人员的考核机制，让财务内部控制工作人员可以对自身工作重点和问题有一个明确的认识，从而确保乡镇卫生院的各项工作都能顺利开展，也可以全面提升乡镇卫生院的发展水平[3]。

第二，健全乡镇卫生院的内部财务控制模式，可以有效地预防后续发展过程中可能出现的财务风险。构建健全的内部财务监督机制，有效地制约各种违规财务行为，确保乡镇卫生院的各项财务管理行为的规范性，为后续财务工作岗位职能的完善奠定了坚实基础。随着时代的进步，各乡镇卫生院之间的竞争也越来越激烈，在现实工作中必须要对内部财务控制制度进行完善，才能有效地提升乡镇卫生院核心竞争力，进而为乡镇卫生院的稳定发展创造良好环境，提升其财务管理成效。

三、乡镇卫生院内部财务控制制度建设存在的问题

（一）财务管理体系缺乏关注

在我国，乡镇卫生院属于公共医疗机构，通常都是由乡镇医院院长直接管理，通过这种方式可以帮助乡镇卫生事业发展[4]。但这种方式也有很多不足之处，比如院长的集中化管理可能造成权力过于集中，从而不利于相关管理人员参与决策；一些乡镇卫生院没有足够重视内部财务控制，在运营过程中仅关注医疗质量，而忽视了对内部财务控制管理，长此以往必然会导致内部财务控制管理制度的完整性、科学性、有效性缺失。在实际财务管理中，乡镇卫生院虽然有相关的内部控制制度，但是存在一些不足，管理人员并未严格按照制度执行，从而造成了管理架构的效能并未真正发挥，缺乏有效的财务管理和决策流程。所以在一定程度上会使单位财务管理不规范[5]。

（二）监督评价落实不到位

目前，乡镇卫生院内部财务控制制度规范尚需进一步完善，普遍存在着制度标准参差不齐，不同区域的乡镇卫生院内部财务控制制度差别大，难以进行统一管理。一些乡镇卫生院建立了一套财务监督和评估体系，但这套体系不具备独立性，也没有足够的权威性。如果存在不规范的财务行为，监管人员不能及时行使工作权力，并且相关岗位也存在虚职的现象。

（三）内部财务控制环境有待优化

内部财务控制环境建设主要包括组织架构、工作岗位设置以及制度建设等。考虑到乡镇卫生院可能面临人员数量不足的问题，虽然对于各个工作岗位也提出了相对应的管理要求，但通常不会设置专职的内部控制财务管理部门，或者是指派专人负责内部控制财务管理与监督等，导致内部控制财务制度的真实作用并未得到发挥[6]。如果面临内部控制财务风险不能快速作出响应并采取应急处理举措。尽管乡镇卫生院的工作人员数量少、相关经济事务不多，但乡镇卫生院本身属于财政差额拨款单位，所以收付款、药物目录管理等依然受到了严格监督。

（四）财务风险评估工作比较片面

作为一个以医疗、预防等为主要目的的医疗机构，乡镇卫生院对医务人员的业务素质有较高要求。目前，乡镇卫生院一般存在“重业务、轻管理”的问题，财务管理人员单方面认为乡镇卫生院为患者提供的是专业技能服务，与经济事项不存在联系，所以不需要展开财务风险评价[7]。采购部的药品采购工作又被纳入集中采购的管理范围，因此采购部的药品采购工作被误判为零，因而也不需要对其进行风险评估。执行新旧改革模式期间，以上问题会不可避免地发生不确定性风险，在缺乏风险评估的条件下，财务风险隐患也就难以识别和预防。

（五）内部财务控制制度信息化建设不够深入

尽管大部分的乡镇卫生院都已经建立了HIS（医院管理信息系统，Hospital Information System），但是此系统功能只是在临床业务方面，并没有与财务管理和门诊收费工作相结合，门诊收费是根据人工凭证进行，这样的人工传递方式可能会导致数据出错，或者错收、漏收。此外，乡镇卫生院卫生耗材入库、领用、结算等工作，也并未完全转换为信息化、自动化操作模式，财务内部控制管理需要进一步优化。

四、乡镇卫生院内部财务控制制度建设的对策

（一）建立健全财务内部控制体系

建立健全乡镇卫生院内部财务控制体系，应从如下几方面入手。首先，要进一步强化全面预算管理体系的建设，夯实计划预算工作的制度基础，确保该项工作开展的合理性和高效性，并对财务工作人员的工作行为起到制度约束作用，使其在财务工作中始终保持良好的状态，并对其进行全面监督，保证乡镇卫生院内部资源得到高效利用与合理分配，以保证乡镇卫生院战略目标的实现[8]。其次，建立财务决策程序系统，采用岗位责任制，对乡镇卫生院每一个岗位进行深入分析，明确工作岗位的职责和权限，保证管理人员间的权力相互制约。最后，建立严格的奖励和惩罚体系，对乡镇卫生院工作人员进行绩效考核。

（二）加大财务内部控制监督力度

乡镇卫生院需要设置与财务内部控制相适应的内部审计部门，负责内部财务管理制度和机制运行情况的监督，及时反馈内部财务控制过程中出现的问题，选择行之有效的解决方案，构建一套完善的财务内部控制制度。在此基础上，还需提高县级卫生管理机构工作人员的财务监管意识，并引导其积极参与到财务监管中来。为此，提出如下建议。首先，按照财务内部控制目标，建立乡镇卫生院目标管理系统，包括行政和财务等部门，并将其推广到其他部门中。其次，设立独立的财务内部审核员岗位，以监督财务目标管理人员工作情况和表现，予以适当的奖励和惩罚。再次，可以考虑在乡镇卫生院的财务会计制度上做一些尝试，如果效果良好，便可以在乡镇卫生院中推广。最后，县级财政部门与审计部门对乡镇卫生院的内部控制实施外部监督，将审查的结果反馈给乡镇卫生院，并提出优化建议，督促其在财务内部控制管理中加以落实。

（三）创建良好的内部财务控制制度建设环境

1.加深内部财务控制制度建设认识

目前，乡镇卫生院重业务技能、轻内部管理的现象普遍存在。因此，建议从转变财务管理意识着手，改变财务内部控制管理理念和管理方式，以此推动各业务部门、各科室的创新，增强与财务内部控制环境的适应性。除此之外，要想使内部财务控制制度建设获得满意的成效，最重要的是要推动制度有效执行。这就需要让所有管理人员清楚地了解严格执行财务内部控制制度的原因。在内部财务控制制度建设期间，一方面要加强对财务内部控制制度的日常宣传、培训和教育，增强财务管理人员内部控制风险意识[9]；另一方面也要对各个岗位内部控制要求和财务操作规程加以明确，解决财务管理人员在财务内部控制制度执行方面存在的问题。

2.优化内部财务控制管理组织架构

加强内部财务控制管理，是提高乡镇卫生院整体管理效能的关键。但是，财务内部控制工作涉及各个职能部门和业务科室，需要设立专门负责财务内部控制管理的机构。根据各部门、各岗位的业务流程特征排除所有财务风险，并明确各个部门以及工作岗位在财务风险识别、风险防范中承担的责任，从而建立一个全覆盖、全过程、多维度的财务内部控制组织机制。

（四）完善财务风险评估相关内容

1.健全财务风险评估体系

乡镇卫生院的内部财务控制风险并不局限于经济事务，其中也包括医疗纠纷风险、临床治疗方案风险以及结算风险等。为了能够更加精准地识别、预判、排除不确定性风险，必须按照内部财务控制制度要求，针对各种风险的特征，构建财务风险评价体系，并在采购竞标、项目管理、疾病诊断等维度，评估不确定性风险，达到财务风险量化、可预测以及可控制目的。

2.健全财务风险应对体系

乡镇卫生院可以参考大型三甲医院财务风险管理体系，按照基层医疗机构的运营模式做出调整。例如，建立乡镇卫生服务体系，针对各类财务风险提出针对性应急处理对策，加强日常应急方案的演练，最大限度地排除财务风险。另外，建立财务风险库，预防因信息系统失效而引起的重大运营风险。

（五）深化设计财务信息平台

信息系统是乡镇卫生院与患者进行信息交流的主要途径，尤其是在“互联网+医疗卫生”的政策背景下，乡镇卫生院与患者进行信息交流，逐渐向网络平台转移。因此，如何在基层医院建立有效的财务内部控制体系，以打破信息壁垒，是目前乡镇卫生院开展内部财务控制制度建设的关键之一。第一，需要按照县卫健委提出的要求，将“卫生服务”“公共卫生”“医疗保障”“药品管理”等相关内容加以整合，实现“县、镇、村”三级医疗服务体系信息共享。第二，需要启动医疗费用电子票据系统，为乡镇卫生院和患者建立可以实时进行信息交流的通道。通过对医疗费用票据进行电子化改造，服务窗口的收费人员能够按照患者预留信息，及时将电子票据推送给患者，为患者挂号、看病、缴费等提供便利。

五、结语

综上所述，在乡镇卫生院发展过程中，完善内部财务控制制度十分有必须。乡镇卫生院需要以时代发展方向和自身发展目标为依据，对现有的内部财务控制工作重点加以调整，使其能够最大限度地发挥内部财务控制优势，改变过去粗放式工作的不足，贯彻精细化管理工作思路，为乡镇卫生院持续发展提供可靠的保证。