会计师事务所财务审计风险成因及控制策略

□ 浙江温州 王权锋

随着社会经济的发展，财务审计工作逐渐得到众多行业的关注和重视，我国审计工作起步较晚，当前市场经济体制不够完善，而这会产生一些审计方面的风险。为了发挥注册会计师作用，提升审计工作效率和质量，需要会计师事务所逐渐优化完善审计风险防控机制，规避风险产生。而且，会计师事务所对于社会经济的发展产生了一定的影响力，会计师事务所应加强内部控制，需要基于行业法律法规要求执行工作标准，还需要结合社会环境因素以及企业发展情况而制定审计风险防控方案，以此辅助企业健康稳定发展。

一、会计师事务所财务审计风险概述

审计风险是指总结报告中存在漏洞、不足和问题，所以注册会计师不能提出有建设性的意见和建议，进而影响到审计工作质量，导致存在分歧和错误判断的审计意见和建议，会给审计总结报告的使用者带来损失。同时，会计师事务所也会面临法律诉讼而承担经济损失。

审计风险主要分为既有风险、核查风险以及管控风险。既有风险主要是来自被审计单位，是指已经确定的重大错误报道；核查风险是指工作人员工作失误而造成的风险；管控风险是指一些错误报道没有未得到控制。

分析得知，审计风险是审计工作中普遍存在的风险，主要涉及到会计总结报告的错报、漏报等。审计风险具备显著特点，主要包括可控特点、实用特点、客观特点。审计风险融入到了统计工作的全过程中，如果不能验证审计结果，那么则会造成风险时刻存在。审计风险客观存在，但是不能彻底消除，只能尽最大可能减小风险，也可以进行实时管控。如果过度侧重于减小风险，那么则会消耗较多的人力、物力、财力等，这就需要考虑到投产比重和效果。

当前国家会计师事务所涉及到的案件较多，得到了社会大众的重视。一些会计师事务所及影响力以及社会形象受到了影响，影响到了会计师事务所行业领域的发展。在会计师事务所的一些风险中，审计风险较为普遍存在，这是在审计工作中所产生的风险。审计风险则可以体现遭受损失的审计相关主体，审计中一些错误的判断或者不正确的操作方式则会影响结果的科学性、合理性以及准确性，会影响到会计师事务所的正常工作，存在的风险主要涉及到被审计单位经营管理中的风险。

会计师事务所的管理和发展与外界环境密切相关，而这可以体现出社会经济的客观性特点。审计工作的落实方式方法较为多样，往往主要采取采样审计方法，也就是通过采集样本而进行检查，以此展开审计工作，有助于提高会计师事务所综合工作质量。

审计风险往往存在于审计工作的各个环节中，可能导致审计危机产生。所以在审计工作中工作人员在应提升职业素养，有效落实细节工作，从而可以避免由于错误操作导致风险产生。

二、会计师事务所财务审计风险产生的原因

1.审计人员风险认识不高。当前我国一些会计师事务所往往侧重于经济利益的获得而忽视审计工作，造成会计师事务所审计人员风险意识不高，没有重视审计结果的合理性、准确性以及审计风险所造成的严重后果，这会影响到会计师事务所的发展。所以，当前会计师事务所对于审计风险认识不高，并且由于欠缺科学的审计工作机制，监管工作落实不到位，造成企业和会计师事务所往往会做出一些不正当行为而修改财务报表。会计师事务所发展基于发展成本以及经济利益方面，并且考虑到审计工作的局限性，会计师事务所则不会认真细致识别财务漏洞和问题，这会影响到审计工作质量，不能客观体现审计风险，也难以有效控制风险。

2.外界因素影响。会计师事务所的审计会受到外界因素的影响，主要包括社会因素、法律法规因素、经济环境因素等。首先，在社会因素方面，审计人员欠缺独立性。由于独立审计不需要耗费较多的时间。相关的体系制度也欠缺完善，社会大众对于审计人员及更加依赖，往往希望通过会计师事务所审计人员作而获取所需要的信息。项目投资人也更加注重审计总结报告，如果发现审计报告存在问题，并且影响到自身权益和利益，那么则会诉讼会计师事务所审计人员以此获得赔偿，进而影响到会计师事务所的正常稳定发展。其次，法律法规因素和经济环境因素。当前社会经济在快速发展，并且逐渐融入到全球一体化经济发展体系中，被审计对象也会变得更加复杂。由于独立审计发展时间较晚，相关的法律法规体系欠缺完善，因而不能规范和约束会计师事务所审计人员工作。法律法规对于审计工作以及企业一些违法行为没有明确规定，使得会计师事务所与企业做出一些不当行为，导致监管工作欠缺统一性，因此需要强化监管工作，并且逐渐完善法律法规体系。

当前社会经济在快速发展，市场经济体制也在逐渐完善，社会大众更加注重会计师事务所的健康稳定发展。在基于会计师事务所展开审计工作中，需要有效落实内部审计，发挥决策制定的作用，并且有效应用相关资料信息制定会计事务所经营发展规划方案。会计师事务所建立发展机制存在一些漏洞和弊端，相关法律体系不够健全，这会带来一些审计风险，使得会计师事务所的发展难以契合当前国家所颁布出台的法律法规。

当前法律体系则不能规范会计师事务所工作。由于一些因素的影响，使得一些会计师事务所的审计工作不能达到国家相关要求，最终得出的结论也存在较大的差距。基于会计师事务所发展现状分析，应建立并完善相关的发展管理体系，并加强管控审计人员，从而防止出现会计师事务所工作人员出现违法违规的情况。当前国家应加强落实立法工作，基于当前国家发展实际制定符合会计师事务所法律法规要求，确保审计人员工作落实合法合规，促进审计工作的可持续发展。

3.资料信息不够精准。在具体的审计工作中，会计师事务所获得的资料信息往往主要来源于企业，为企业业务提供审计服务，以此获取相关费用。因此，会计师事务所往往依赖于企业所提供的资料信息，这不能保证资料信息的精准性，所以会影响到审计工作的顺利展开，导致会计师事务所审计风险产生。

一般情况下，会计师事务所降低服务费用，以此获得更多的企业客户群体，从而可以获得更大的市场份额，但是这会造成会计师事务所在审计中投入较多资金而完善相关配套，不能确保审计工作有效落实。在审计工作中，会计师事务所不能借助先进技术提高工作质量，可能导致审计工作存在缺陷和漏洞，影响会计师事务所的稳定发展。

4.会计师事务所独立性不足。通过分析调查得知，会计师事务所与企业间是利益关系，而这涉及到会计师事务所的发展，造成会计师事务所由于与企业客户相互依存，导致会计师事务所独立性不足。由于会计师事务所直接面向企业获得相关服务费，所以在当前市场竞争下，上文提到一些会计师事务所则会降低服务费用标准而获得业务，造成会计师事务所会降低人工成本，并且简化审计工作模式、工作流程等，以此控制审计成本，使得会计师事务所难以获得更加充足的资金防控审计风险，造成审计总结报告欠缺科学性、合理性和准确性，难以发挥有效作用，并且不能体现审计工作结果的客观性，导致更多的风险产生。

5.会计师事务所组织结构欠缺完善。当前会计师事务所发展起步较晚，其组织结构欠缺完善。会计师事务所主要为有限责任公司，有限责任公司是指在基于自身投资的基础上而承担有限责任，不会承担无限责任，所以有限责任制公司则可以降低违规成本和债务压力。

由于不能注重审计风险，而这降低了会计师的责任风险，影响到会计师事务所的社会影响力以及公信力，很多会计师事务所往往规模较小，并且主要以有限责任制类型体现，所以导致审计风险变得严重。

6.审计人员专业素质不高。通过分析调查可以得知，部分会计师事务所在招聘选拔审计工作人员时为了确保经济效益而会降低薪资标准，一般则会招聘刚刚步入社会的大学生或者缺乏审计工作经验、审计能力水平不高的人员，影响到会计师事务所工作的正常展开，不能确保符合会计师事务所审计工作要求。（1）会计师事务所审计人员综合素质不高，这会影响到会计师事务所的口碑、影响力，阻碍会计师事务所的稳定发展；（2）一些会计师事务所审计人员工作不能符合新时代背景下审计工作的要求；（3）在具体审计中应针对财务工作存在的风险进行深入分析，审计人员如果没有具备较高的风险防控意识，那么在产生财务风险时则无法采取科学有效的方案措施，造成会计师事务所遭受财务风险；（4）审计人员对于被审计财务资料信息没有相关依据，往往对于企业所提供的财务资料信息进行分析，没有对于资料信息的精准性进行判断和评价，影响到审计工作质量，导致产生内部审计风险。

三、优化会计师事务所财务审计风险控制的有效措施

1.提升审计人员审计风险认识，提高风险防控能力。会计师事务所难以应对审计方面的工作问题和审计风险，主要是由于审计人员审计风险认识不高，没有研究采取有效的审计风险防控方式方法，如果要有效防范风险的产生，那么需要提升审计人员审计风险认识，这样审计人员能够深刻认识审计风险。（1）审计风险难以避免，在审计工作中审计人员难以避免审计风险的产生，不但与审计人员存在必然关联，而且也与会计师事务所经济效益存在关系；（2）审计风险较为普遍。当前时代发展对于审计人员要求在逐渐提高，审计工作中则可能存在错误判断的情况导致审计风险产生，因此审计风险时刻存在于审计工作中，可以得知审计风险较为普遍。

一些会计师事务所在发展中审计工作开展时间较短，并且对于审计工作质量也没有提高要求以此获得更好的经济效益，长久下去审计人员在工作中则不能及时发现问题，这会增加风险，影响会计师事务所的稳定发展和可持续发展。审计人员需要对于风险有深刻的认识以及全面的了解，并且重视审计风险造成的影响，这样才可以规避审计风险所造成的损失，提高会计师事务所风险防控能力。

2.制定健全内控制度，执行审计考核标准。在具体工作中，会计师事务所需要建立完善的审计内控工作体系，避免审计风险产生。会计师事务所需要制定健全的内控制度，符合法律法规相关要求，并且满足会计师事务所人才管理改革创新的具体要求，进而发挥会计师事务所审计人员的作用和优势，从而逐渐调整和完善相关审计制度以及内控工作体系。

在建立审计监管机制中需要辅助会计师事务所监督审计人员，并且要改善过度消耗内部审计资源的工作模式，提高计人员职业认识、职业道德以及综合素质。在审计系统监督的情况下，审计人员需要深入剖析工作问题，辅助企业防范审计风险。此外，会计师事务所需要逐渐完善优化内控系统，制定相应的审计考核标准，从而可以规范约束审计人员思想和行为。例如，需要提高审计人员职业素养以及专业水平，并给予良好的引导和指导，而且还需要对于审计人员加强绩效考核，提高内部审计人员工作效率和质量，确保审计工作科学有效。

3.采取有效审计方式，积极落实审计责任制。会计师事务所需要采取有效的审计方式，发挥审计作用和优势，确保审计工作质量。如果要避审计风险，那么审计人员需要具备较高审计风险认识，从根本上消除审计风险，提高审计工作质量水平。审计人员需要从思想认识方面认识审计风险，逐渐调整优化审计方式方法，逐渐规范审计工作模式，监督评价工作，提高工作质量。因此，应采取基于风险作为导向的审计模式、风险分析以及管控作为基础，统筹采取多种方式方法依据审计相关资料而管控风险，保证审计工作质量。在落实审计责任制的基础上，需要发挥责任书的作用，监督经济活动是否真实，获得最新最完整的资料信息，及时查出存在的漏洞问题，履行审计监管责任。

4.提升审计人员综合素质，避免道德问题产生。基于时代发展分析，审计人员职业认识、专业能力、思想道德等存在差异，而这会影响到审计工作效果。所以，会计师事务所需要招聘选拔综合素质较高的审计人员。综合素质较高的审计人员应具备良好的职业认识、职业道德，基于社会大众利益作为关键，保障社会大众权益和利益不受到侵犯。如果要规避审计风险，那么则需要重视人才招聘工作，研究提升审计人员综合素质的方式方法，落实思想道德教育工作，从而规避道德问题产生，防止影响审计工作质量。例如可以组织展开关于审计人员职业道德方面的交流会，邀请专家学者指导审计工作，促进职业道德相关教育培训工作的落实，提升审计人员风险防控意识，提升审计人员职业认识、职业道德以及综合素质，避免产生审计人员难以识别审计风险的情况，促进审计工作良好发展。

5.调整审计工作模式，防范审计风险。在社会经济快速发展的形势背景下，一些规模较大的会计师事务所则建立了审计风险体系，主要涉及到部门经理复核、质量经理复核以及合伙人复核，采取多种复核方式则可以规避风险产生。

一些规模较小的会计师事务所往往欠缺专业人员，会计师事务所应积极实施项目经理、部门经理以及主任会计师的复核，了解复核过程情况，及时发现审计问题，采取有效解决措施，提高会计师事务所审计能力水平，避免审计风险产生。

会计师事务所需要建立信息管理平台，实时动态传递和共享数据信息，审计人员可以通过展开工作而深入分析审计风险，制定采取有效解决方案，优化完善审计模式，防止会计师事务所面临审计风险。

四、结语

会计师事务所财务审计风险控制工作极其关键和重要，应认识到导致会计师事务所财务审计风险产生的原因，包括审计人员风险认识不高、外界因素影响、资料信息不够精准、会计师事务所独立性不足、会计师事务所组织结构欠缺完善、审计人员专业素质不高。在此前提下，应采取优化会计师事务所财务审计风险控制的措施，包括提升审计人员审计风险认识，提高风险防控能力、制定健全内控制度，执行审计考核标准、采取有效审计方式，积极落实审计责任制、提升审计人员综合素质，避免道德问题产生、调整审计工作模式，防范审计风险，有利于提高财务审计风险控制质量，为会计师事务所的稳定发展打下基础、提供支持。