网络直播行业税务管理合规性探讨

林立

（江苏省广播电视集团有限公司，江苏 南京 210018）

一、引言

财政是国家治理的基础，税收是保证财政稳定的关键，能够促进国民经济良性发展，调节收入差距，实现共同富裕。但是网络直播行业作为新兴产业，存在大量的偷税、漏税行为。

近年来，相关部门查处的偷税网络主播涉案金额巨大，明目张胆的偷税行为令人咋舌，行业内不良风气弥漫，政府部门要加大对网络直播行业的监管力度。鉴于当前的严峻形势，网络直播行业相关企业须严格按照税法约束自身行为，建立合规的税务管理体系。

二、网络直播行业的税务风险点

（一）混淆经营所得和劳务报酬所得

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》明确了经营所得的定义，是指个体户、个人独资、合伙企业从事生产经营活动，以及个人从事办学、咨询和其他经营活动所得。劳务报酬所得则是指个人从事劳务所得。

经营所得和劳务报酬所得的定义不同，其税收规定也不同。在网络直播行业中，存在混淆经营所得和劳务报酬所得的税务风险点，众多网络主播以此逃避高额税金［1］。网络主播个人为平台或者其他机构提供劳务服务时，其所得的收入属于劳务报酬所得范畴，网络主播成立个体户、个人独资以及合伙企业时从事的生产经营所得属于经营所得范畴。

如果仅按照业务内容和经济实质进行判断，则无法清楚界定劳务报酬所得和经营所得。在实务中，若主播未登记认证个体户，其直播收入是否属于经营所得范畴；若主播登记为个体户，其收入是否属于劳务报酬所得范畴。这是实务中最易产生争议的税务风险点。

对当前曝光的众多网络主播偷税漏税案件进行分析，大多数主播已注册企业并以企业身份签约，但是税务机关在调查过程中发现，其直播收入性质仍属劳务报酬所得。因此，网络直播平台在税务管理过程中应重视收入定性分析，深度挖掘交易实质，防范税务风险。

（二）混淆工资薪金所得和劳务报酬所得

虽然在个人所得税制度规定下，劳务报酬和工资薪金均适用综合所得税率，但是劳务报酬的预扣缴税率较高，允许扣除纳税主体的一定比例额外费用。网络直播行业中主播和平台之间的关系将直接影响增值税，其决定主播从平台处所得酬劳是否缴纳增值税以及按何种名目缴纳。因此，主播与平台之间的劳务关系成为部分主播的偷税漏税“筹谋空间”，为其混淆工资薪金和劳务报酬留下了空间。对此，网络直播平台应明确网络主播与企业的关系，区分劳务合同、劳动合同以及劳务报酬和工资薪金，防患于未然。

（三）主播自行申报不实的风险

部分网络直播平台为方便主播自行纳税申报，往往选择精简申报管理程序，并且直接将申报工作交给第三方机构，由此引发税务风险。一是本该由主播自行申报的经营所得，被委托至第三方平台后，其未能如期申报，导致税务风险转嫁至主播；二是劳务报酬所得由第三方平台按照经营所得申报，导致主播被认定为转换收入性质的偷税漏税违法行为［2］。

（四）滥用核定征收

核定征收是纳税主体会计账簿不完善、资料不完整导致无法查账或受其他因素影响而难以确定其应纳税额的情况下，由税务机关出面，采用合适的方式核定纳税主体税金。我国核定征收税收规定的建立初衷是简化征收程序、控制成本，但是在实务中被部分网络主播滥用，钻税收规定空子，逃避缴税。

三、增强网络直播行业税务管理合规性的意义

（一）保证我国财政收入安全

近年来，国家税务机关公布了一系列网络主播偷税漏税行为，其追缴金额、滞纳金以及罚款总数分别高达6555.31万元、2767.25万元和13.41亿元，涉案金额庞大，而且查处的仅仅是个案，依然数目巨大。如果此行为蔓延至全行业，将无法估量偷税漏税金额。而增强网络直播行业税务管理的合规性，能有效防范偷税漏税风险，严控直播平台和主播的纳税行为，保证我国财政收入安全。

（二）维护社会的公平正义

税收公平是维护社会公平正义的核心内容，基于税收公平原则，富人多纳税、穷人少纳税不纳税，方是公平之道。随着互联网平台的发展，网络主播通过带货获得巨额财产，应足额缴纳税款。而作为超高收入群体的主播却想尽办法逃避缴税，严重损害社会公平正义。因此，强化行业税务管理合规性，是维护税收公平、保护社会公平正义的必然举措。

（三）维护税法权威

增强网络直播行业税务管理合规性，可维护我国宪法和税法的权威，防止网络直播行业成为法外之地，促使网络直播行业遵守税法，在促进我国新兴产业发展的同时，督促网络直播行业相关从业者严格履行纳税义务。

四、增强网络直播行业税务管理合规性的策略

（一）高度重视税务风险控制

1.加强法治宣传，增强网络主播依法纳税意识

法治宣传是增强网络主播依法纳税意识的主要手段，少数主播对税法的认识不全面，在纳税过程中存在侥幸心理，违规避税行为频发。对此，网络直播平台应重视税法宣传，以多种形式、渠道对主播进行宣传，强化其纳税意识［3］。在法治宣传过程中，应以实际案例为辅佐进行宣传，明确告知各主播违反税法规定的后果，保证网络直播行业内的法治宣传效果。

2.增强管理层税务风险防范意识

管理层的税务风险防范意识是决定税务管理合规性的主要因素。作为企业经营管理决策的制定者，管理层应保证合规纳税，将税务风险防范意识融入经营规划和管理方案，自上而下地落实税务风险管理，增强整体税务管理的合规性。

随着网络直播行业的迅速崛起，越来越多的企业将扩大规模、占据市场份额列为重点任务，忽略了税务管理问题，没有及时识别内部的税务风险。对此，网络直播平台应深度研究行业乱象，结合政府部门提出的政策，加大对税务风险管理的整改力度，指导基层员工重视税务风险管理。

（二）明确收入定性，合理纳税

明确网络主播的收入定性，是进行税务管理合规性建设的重中之重，对此，网络直播平台应当及时做好收入定性工作。

首先，若网络主播为直播平台或机构提供劳务，则其所得收入属于劳务报酬所得范畴。企业应重视分析主播所签订合同的性质，是劳务合同还是劳动合同，从而确定所得收入性质。

其次，若网络主播与直播平台是雇佣关系，则按照个税规定对其收入进行定性。

最后，若网络主播以个体工商户名义从事生产经营，则要结合税法规定，明确其收入是否属于经营所得。

（三）网络直播平台须明确扣缴义务人，严格履行自身职责

根据《关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见》，网络直播行业的平台、服务机构等均应依法履行代扣代缴主播个税责任，不得以任何方式转嫁或逃避个税代扣代缴义务，也不允许私自协助直播人员逃避纳税。因此，网络直播平台必须明确扣缴义务人，严格履行职责，完成分内的纳税工作，不得充当个别违规网络主播的“保护伞”。

（四）构建税务风险管理体系

税务风险管理体系是税务管理合规性建设的主要内容，网络直播平台应高度重视税务风险管理体系建设工作，可从以下几方面入手。

1.明晰税务风险管理目标，以目标为导向开展税务风险管理工作

网络直播行业的特征是税务风险点多、类型复杂、影响程度较深，对此，应制订清晰的规划，防范税务风险，而风险管理目标则是关键［4］。网络直播平台要全面考虑自身涉税环节的风险问题，不断修正风险管理目标，基于平台真实的纳税情况调查分析结果，逐步调整税务风险管理目标。

2.准确识别和分析税务风险

网络直播平台可采用合适的方法对税务风险进行分析，并及时反馈至管理层，由其指导规避风险。具体的识别和分析方法可应用纳税评估指标，基于指标对涉税环节中的税务事项进行分析，深度剖析风险成因，做好风险应对准备，同时协助税务机关加强税源管理，降低纳税成本。网络直播平台可从征纳双方角度出发，建立税务风险识别评估体系，结合行业数据，列出税务风险清单，定期识别和排查税务风险。

3.制订税务风险应对方案

网络直播平台应立足税务风险识别分析环节提供的风险内容、类型、影响程度等信息，预估税务风险防范的效果和成本，基于风险偏好和成本效益原则，确定最佳的税务风险应对方案。具体而言，网络直播平台可采用规避、接受、减轻、转移四种方式，应对已经出现和可能出现的税务风险。在实务中，根据风险的影响程度和平台的风险承受力，灵活调整应对方式。

第四，建立税务风险监督、反馈机制。健全税务风险管理体系是一项系统工作，需要优化监督、反馈机制来保证税务风险管理体系的有效性。网络直播平台的税务管理组织应重视税务风险管理监督和反馈机制，及时将税务风险管理过程中的制度执行结果、应对措施实施成果等反馈至管理层，从而调整税务风险管理体系的结构和内容。

（五）加强税务信息沟通

税务管理过程中的信息沟通极为关键，网络直播平台应加强税务信息沟通，可从以下三个方面入手。

1.加强内部信息沟通

一是建立内部涉税信息沟通平台，各部门之间职责独立，但信息情报相互关联，要求各部门协同配合税务管理合规性建设工作。税务管理合规性建设不仅依赖税务组织，还与平台的其他业务部门紧密相关。在税务管理过程中，网络直播平台必须全力打通部门税务信息沟通渠道，为内部涉税信息流通提供支持。二是利用信息技术工具建设涉税数据库，将平台内所有涉税环节的数据信息集中至数据库内，给予相关人员查询访问或调取权限，保证信息数据库的安全性。同时实时更新数据库内的涉税信息，尤其是最新的行业政策规定信息，以便网络直播平台能够合规避税和缴税。

2.加强与税务机关的沟通

税务机关既是征税管理者又是税法执行者，因此，网络直播平台应积极与税务机关沟通，保证信息沟通的时效性，主动为税务机关提供内部涉税信息，寻求税务机关的指导建议，以此防范政策信息不对称所引发的税务风险［5］。

部分税收政策相对复杂，征纳双方对政策的理解可能出现差异，从而导致税收争议。面对争议内容，网络直播平台不应存在侥幸心理，而应向税务机关咨询，与税务机关配合解决问题。

3.加强与第三方税务机构的沟通

在实务中，多数网络直播平台选择将税务管理和筹划交由第三方税务机构处理，在此情况下，网络直播平台更应重视税务风险管理，与第三方税务机构保持沟通，要求其及时提供税务管理服务、涉税事项处理意见，督促其遵守服务协议。

（六）培养税务管理专业人才

在网络直播平台的税务管理合规性建设过程中，培养税务管理专业人才的重要性不容忽视。

首先，网络直播平台应结合自身对人才资源的需求，引进专业性较强的税务管理人才，重点打造专业化人才团队，用于开展平台的税务管理工作。人才引进既要重视其专业素质水平，又要注意提升其道德素质和增强其法律意识，从源头提高税务管理质量。

其次，加大力度培养平台内部税务管理人才。内部人才的从业经验丰富，与新引进人才相比，其经验优势显著。对此，网络直播平台可从内部人才中筛选可培养人才，对其进行专业强化、政策宣传解读、信息技术、法律、管理等方面的培养，定期邀请高校教授或者税务专业领域知名度较高的专家主持培训工作。积极安排税务人才参加当地税务机关组织的政策学习讲解活动，力争准确解读与网络直播行业相关的政策和最新行业规定，从而协助企业规避税务风险。

最后，设立严明的奖罚机制。网络直播平台可通过奖罚分明的方式激发税务管理人才的学习积极性和主动性，鼓励税务管理人员考取专业证书，如CPA、法律职业资格证书、高级会计职称等，针对考取证书的税务管理人员和在培训学习活动中表现优异的人员给予物质奖励，并提供晋升机会。

五、结语

作为新兴领域内发展势头较猛的行业，网络直播行业必须严格遵守国家法律规定，加强税务管理，正视行业内的税务风险，以保证国家财政收入安全、维护社会公平正义、维护宪法和税法权威为目的，合规经营，合规纳税，合规避税，对行业内普遍的税务风险严防死守，对未知税务风险做好分析和准备，明确税务合规管理的要点，增强税务管理的合规性。