关于食品企业内部控制的研究

王宁

（漯河市卫龙商贸有限公司，河南 漯河 462300）

一、引言

我国食品行业存在明显的门槛低、经济效益佳等特点，行业规模逐年扩大，这意味着食品质量参差不齐，结构性调整迫在眉睫，企业必须加强内部管理，以实现持续发展。本文分析食品企业的内部控制，以帮助各食品企业构建与食品行业发展更契合的内控指标体系，推动相关理论与研究的进步，同时切实提升企业的内控管理水平，为食品企业改革发展提供借鉴，保证食品安全，形成规范化、标准化的食品生产程序。

二、内部控制相关概述

所谓内部控制，是指责任主体为了更好地实现经营目标，保证内部资产安全完整，能够根据实际业务精准计量会计信息资料，对上能够满足企业经营方针的要求，对下能够保证经济活动的效率、效果，在此过程中采取的系列调整、约束、规范以及评价控制方法、手段。

按照内部控制的作用范围，可将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制主要体现在财务部门，是财务部门为了防止财务侵占及其他经济违法行为产生所采取的财务处理程序和控制手段。例如，将企业账务交给第三方专业财务公司处理，就是一种内部会计控制手段，通过这种方式，能够保证企业财务交易的可靠性和准确性。而内部管理控制范围则更加广泛，其涉及企业的生产、经营、工艺以及行政管理等多部门，各层级、各部门都要参与其中，同时企业内部采取的人力资源管理、技术管理、行政管理等都隶属于内部管理控制［1］。

三、食品企业发展方向

我国食品企业按照稳增长、扩内需的基本战略方针推进发展，逐步激发消费潜力。2021年，我国食品行业主营收入为10.8万亿元，占GDP比重为9.8%，是我国国民经济的重要组成部分。而今，我国已经进入高质量发展时期，消费者的需求不断提高，这促使着食品企业必须创新，即现代化的食品企业必须朝更健康、更简便、更安全的方向发展，实现商业模式转型创新，尤其是依赖于数字化的食品产品，传统产业形态已然发生转变，业态创新不断加强，消费潜力进一步激发。尽管近些年受到了诸多不可抗力因素的影响，食品企业经济效益有所下滑，但随着市场环境不断改善，企业需求集中释放，其即将迎来快速增长阶段。

四、食品企业内部控制的一般性问题

根据食品企业的内部控制表现和经营现况，以下从内部控制五要素出发，针对性地分析食品企业内部控制中存在的一般性问题。

（一）内控环境不健全

内部控制环境是内部控制的基本载体，健全的内控环境能帮助企业更好地落实具体内控措施，但目前食品企业并未形成良好的内控氛围。

1.企业的人力资源管理不符合内控要求

尤其是大型食品企业，人力资源需求高，且工作流水性强，但其并未结合内控理念详细制定具体的人员岗位要求，导致岗位职责权限模糊，员工无法定位自身在内部控制及企业管理中的角色，不利于内部控制意识的下沉。且人员流动性强，企业不会针对这部分人员展开专业化的继续教育和技能培训，既不利于人才沉淀又不利于内控工作的开展。

2.企业现有组织结构不利于内控应用

内部控制是一种新的管理手段，对企业既有的组织程序和流程会造成一定的冲击，但食品企业现未形成健全的治理层结构，部门之间的配合度低，如采购部门和仓管部门间对物料状态、数量等的沟通不当，导致物料存储和使用的衔接不到位，不但影响了既定工作程序推进，更不利于内控工作的下沉。

3.企业文化对内部控制的引导不到位

在食品企业内部，真正了解且严格执行企业文化的人员只有少数，即便企业形成了与内部控制结合的文化，也没有进行全员范围的宣传与普及，难以形成精神向导。

（二）内控风险管理问题

食品企业在引入内控的过程中，缺少对风险的全过程管控。一来，风险识别机制不健全。在内部控制的应用中，明显看出食品企业并未针对风险内容形成健全的识别机制，企业的经营重心侧重于销售和市场占有，反而导致企业经营存在较强的不确定性，再加上法律政策的颁布或许会给企业带来发展机遇，但也会带来一定的风险，容易致使企业判断失误，产生利益损失。二来，食品企业应对风险的策略过于单一，尚未形成多维、全面的风险应对指南，且风险应对较被动，多数都是在风险发生后采取补救措施，管理效率低下。

（三）具体内控活动缺失

具体的内部控制活动是践行内部控制的重要中间环节，决定了内部控制最终的成败，此处主要从采购管理、存货管理方面分析其中存在的问题。

1.采购管理

食品企业的采购业务繁多，如食品原料、包装物、设备等，所有采购并不会集中在某一个供应商中，常常会通过货比三家的方式，选择性价比最高的供应商。这就意味着采购人员不仅需要负责物料采购，还需要负责市场筛选，而企业主管人员无从考证报价单的真实性，采购环节舞弊行为的发生概率提高。

2.存货管理

一方面，食品企业必须保证较高的存货周转率，其存货的储存时间较短，“以销定产”才是食品企业进行生产管理和存货管理的根本。但目前来看，企业存货周转率有所降低，周转天数增加，不利于企业变现。另一方面，食品企业不同于其他企业，一旦食品安全出现问题，尤其是知名品牌，罚款就较为严重，带来的损失除了金钱外还有企业的口碑和形象，对企业的连锁伤害较大［2］。

（四）信息沟通渠道不通

食品企业的信息沟通渠道不畅主要体现在两个方面。一是企业对外部市场信息的处理不够及时，部分食品企业对外界提出的安全质疑和质量质疑回应迟钝，抑或是不回应，很多时候是在社会舆论无法控制的情况下才会进行处理，同时处理手段不恰当，很难达到开拓市场的目的。二是企业内部信息传递不及时。食品企业的内部信息传达侧重于财务和经营这两个方面，对其他起辅助作用的信息传达不及时，但这些信息是支撑企业经营的重要细节内容，尽管企业细化了信息传达渠道，但信息的全面性和完整性仍不能保证，不利于企业前端业务的拓展。

（五）内部监督力度不足

内部监督能够帮助内部控制工作有效开展，发现其中的问题并纠偏，但食品企业的内部监督尚未完全发挥作用。一方面，其内部监督多以财务为主，多从财务指标上发现问题，对非财务方面的内容关注较少，且多以事后监督为主，事前和事中的预测和过程动态监督较为缺失。另一方面，为了节约内部监督的成本，食品企业多以人员自我监督或定期汇报等形式进行，不利于企业发现内部控制工作中的深度问题，混乱现象无法得到根本性改善，内部控制变成小修小补，势必导致企业结构臃肿、经营困难。

五、加强食品企业内部控制的建议

（一）改善企业内控环境

为了帮助企业形成更利于内部控制下沉的环境，食品企业须从组织结构、人资管理以及文化建设上进行优化。

1.根据内部控制的职责要求，革新企业组织架构

增设企业内部控制管理部门，保证内控工作的专业性和独立性，并根据内控相关法律、政策以及企业实际需求，设置内部控制管理机制，保证经营权与决策权的分离，避免权责的矛盾冲突，严格执行“三重一大”。

2.强调企业人才培养

首先要解决企业综合性人才缺失的问题，引入既懂内部控制又懂食品企业运营的人才，并以此进行内控筹划。可通过外部招聘、内部培训的方式提高人才比例，根据不同职务要求提升其专业能力。其次要优化企业的人资管理制度，人资管理需要综合食品企业特性和组织结构、战略规划等，形成综合人才招聘、培训、分配等方面的二级体系［3］。

3.强调企业文化建设

企业文化是企业软实力构成，良好的企业文化能够增强企业人员的凝聚力和责任感，企业要分步将内控理念融入文化建设中。

（二）完善风险体系

针对食品企业内部控制中的风险问题，企业可从以下方面进行优化管控。其一，强调企业风险防范，提高企业风险辨识能力，分析风险管控典型案例，以此指导构建常态化风险机制。其二，辅以风险追责追薪机制，成立风险评估小组，深入具体的业务活动中，对风险进行高级、中级以及低级的等级划分，针对性地采取措施加以规避。如果发现风险防控不及时使企业遭受损失，需要追究相关人员的责任，以此不断增强风险管理的规范性。其三，强调企业风险管理体系的持续优化。食品企业内外环境的动态变化明显，风险也处于动态变化中，因此企业须持续关注风险内容，不断完善风险体系，扩大其管理边界［4］。

（三）优化企业内控活动

针对企业内部控制活动中存在的问题，企业可从如下方面优化：

首先，加强物料采购源头管理，健全供应商管理档案，并实时更新其资信内容，顺应国家政策，尤其是食品添加剂和征信不良记录的审查，与存在问题的供应商终止合作，保证采购源头的食品安全。

其次，强调企业仓管优化。食品企业的仓管阶段极易出现食品污染、微生物超标等问题，所以严格企业仓管是内部控制的要求之一。企业可从采购入库流程优化入手，强调二次产品质检，做好实时记账，保证账实相符。有能力的企业可引入无人仓技术，实现食品材料一体化管理，提高企业服务的精准性。

最后，优化企业预算管理，以此衔接企业战略目标和基层执行。从预算编制出发，强调预算编制的执行性，动态监督预算执行，审查其阶段性预算完成情况，及时处理并对预算结果进行评价奖惩，将预算执行效果与相关责任人员的年终考核、业绩考核等内容结合在一起，发挥预算考核的正面激励作用，以此保证企业的财产安全。

（四）建设信息沟通机制

良好的内部沟通能够帮助企业提高横向、纵向的信息共享程度，避免因为信息的不对称造成企业决策失误。一来，食品企业须积极推动企业信息化建设，提高内部监管效率，引入多种现代化智能管理技术，与内部控制小组深度交流，构建独立的内部信息共享平台，根据各层级、部门、岗位人员的具体需求，设置相应的查询权限，保证信息传递的时效性和安全性。二来，企业可构建绿色沟通渠道。除了利用智能化手段提高部门之间的沟通效率外，还要强调企业人员主观意识上的信息沟通交换，避免因认知矛盾分歧造成的理解差异，妨碍内部控制的落实与优化［5］。

（五）发挥企业监督作用

针对食品企业监督工作日益形式化或监督不全面的问题，企业可通过日常监督和专项监督相结合的方式增强企业监督的全面性和专业性，形成内部控制的最后一道关卡。在现有内部日常监督的基础上进行优化，建立上下级双向监督机制，上级须监督下级的操作，下级须监督上级的决策，同时对监督中发现的问题进行分类管理，提出科学的督导意见，并形成网络监督平台，审查问题是否得到及时解决，完善相关监督体系和制定监督政策，对违规操作零容忍。

定期开展的专项监督能够精准发现问题，企业可在进入专项监督周期时成立临时监督小组，严格开展监督工作。针对日常监督中问题频发的地方进行重点审查，同时从实践中总结经验，进而持续完善监督机制，二者互为循环，指导企业监督工作更好地开展。

六、结语

内部控制是经过实践验证且受到多数企业和投资者青睐的内部管理办法，从现代经济市场对内部控制的态度及内部控制自身的发展趋势来看，未来会有越来越多的企业应用内部控制，既是为了提升企业管理质量，又是为了不被时代、社会淘汰。

本文以食品企业为例，从内部控制五要素出发，发现企业存在内控环境不完善、风险管理不到位、内控活动缺失以及沟通交流渠道缺失、监督工作未深度展开等问题，并从优化人资管理、革新组织结构、建设企业文化、全过程风险管控、采购管理、仓库管理以及畅通内外沟通渠道、深度挖掘监督作用等方面提出相应的优化建议，希望能帮助食品企业更好地发挥内部控制的作用。