企业资产重组过程中的会计处理和纳税筹划建议实践探究

石海艳 中电科蓝天科技股份有限公司

引言

新时期的到来使越来越多企业的管理者意识到了资产重组对各项生产经营活动以及发展战略起到的重要影响。会计处理工作以及纳税筹划工作作为企业资产重组的重要内容，二者的质量直接决定了企业在未来的发展方向。可以说，在企业的资产重组过程中做好会计处理工作以及纳税筹划工作，不仅可以使企业更好地适应时代的发展趋势，还可以推动企业的现代化发展。基于此，企业的管理者就需要明确会计处理工作以及纳税筹划工作与企业资产重组之间的关系，从而以先进的工作方法以及工作理念助力企业的转型升级。

一、企业资产重组过程中会计处理工作的类型

（一）收购兼并

收购兼并是企业资产重组过程中会计处理工作的常见类型，主要内容为收购方企业的会计人员应在实施收购兼并的当日及时为管理者提供被收购企业方的实际负债状况以及全部的资产价值。接着，收购方企业的会计人员就应该计算完成收购兼并工作后实际存在的成本，并结合收购方企业以及被收购方企业的实际状况总结出所需要的信息以及收购兼并的具体资产数额。最后，收购方企业的会计人员应在已计算完成的资产数额以及成本总量中剔除被收购方企业的资产价值，进而确定该企业的商誉，使其能够计入至企业的总损益表，保障企业的资产重组工作能够落到实处。

（二）股份转让

实施企业资产重组会计处理中的股份转让工作时，企业的会计人员应根据股份款项实际到账的状况将其分为一次性付款以及分期付款。通常情况下，企业的会计人员应根据企业资产重组的实际情况选择正确的股份转让方法。例如，在使用一次性付款这一方式时，企业的会计人员需要对两方企业的实际收支凭证开展针对性的会计处理工作，将实际收取的股份数额以及转让方企业作为借记记录，将受让方企业作为贷记记录。两种记录应涵盖具体的股份收入以及支出数额与双方企业的实际状况，以此为之后的财务核算工作以及相关的管理工作提供高参考性的内容。

（三）资产剥离

资产剥离同样是企业资产重组过程中常见的工作之一，其原理为企业剥离自身的一部分资产，并将该部分采用销售的方式售卖，所得的收益被计入至企业生产经营活动之外的收支账目当中。但是，这一工作也存在着一定程度的局限性：部分企业在资产重组的过程中对企业内部的全部账目会进行逐一的剥离处理，重组后再将这部分账目实施继承，不会根据股东权益的变化状况调整相应的内容，这就会导致该类企业在资产重组过程中减少的资产以及实际的负债差额与最终的收支资本产生巨大的差异，这是尤为需要企业的会计人员所注意的。

二、企业资产重组过程中纳税筹划工作的要点

（一）一般税务处理

1.企业法律形式变更

企业资产重组过程中的一般税务处理会涉及法律形式变更相关的工作，企业的会计人员应根据资产重组工作的实际情况以及生产经营活动的现状来选择科学的企业法律形式变更方案。企业法律形式的变更可以分为企业整体以及税务两种：前者需要法人将企业的形式变更为个人独资企业或是合作企业，也可以在国外开展企业的注册登记工作。当需要开展资产重组工作时，采用这一形式的企业就应将总资产进行再计算以及再评估；后者则要求企业开展相关的税务登记工作，再将资产重组前产生的一系列税务转移至完成资产重组工作的企业，以此完成企业资产重组过程中法律形式的变更。

2.债务重组

实施企业资产重组的一般税务处理工作时，双方企业的会计人员也需要就现有的税务推动债务重组工作的开展。在这一过程中，具体的债务人员不需要进行额外处理，处理的方式也无须做出变化。企业的会计人员应精确计算双方企业的债务清偿额与债务计税的差额，再对实际的计算结果进行统计，最后确定各债权人员在债务重组中所占有的具体债务数额。当债权人员在债务重组后出现经济损失时，企业的会计人员就可以根据实际的债务数额以及税务数额对其进行再评估，确保债权人员能够明确自身的实际债务数额以及相关责任，让双方企业可以及时完成债务重组工作。

3.股权收购以及资产收购

针对股权收购以及资产收购的资产重组工作需要企业的会计人员明确被收购方企业的股权信息以及资产状况，以精确化调查的方式完成两项信息的收集工作以及记录工作。接着，企业的会计人员就需要计算收购方企业所能够获得的实际股权以及资产数额，同时开展计税核算工作。在这一阶段中，企业的会计人员应采用公允价值确定两方企业的计税基础，使两方企业的股权以及资产能够避免陷入信息重复的误区，为股权收购以及资产收购的顺利开展奠定坚实的基础。此外，处理被收购方企业的所得税时，会计人员应在不改变税务处理原则的前提下完成收购方企业的所得税处理工作。

（二）特殊税务处理

1.债务重组

当企业在资产重组的过程中需要进行债务方面的重组工作时，企业的会计人员就可以采用特殊税务处理的方法来实施债务重组。这一方面的工作需要企业的会计人员对两方企业的实际纳税数额进行计算，并对两方的税务进行一定程度上的整合。同时，企业的会计人员在实施债务重组时也需要注意某一年度应纳所得税具体数额的范围，应将该范围拓宽到5 年内，即将企业在5 个纳税年度中产生的企业所得税进行平均计算，得出的数值就可以被称为企业某一年度应纳的所得税额。完成企业的资产重组工作后，企业的会计人员也应对后期的资产比例进行再核算，确保这一数值能够被控制在法律规定的范围内。

2.股权以及资产收购

企业的会计人员需要明确的是，资产重组过程中的股权收购以及资产收购对于收购数额以及转让金额有着严格的要求。在股权收购方面，收购方企业在收购50%以上被收购企业的股权时，其所应支付的收购数额在总收购数额的占比应大于或是等于80%；在资产收购方面，作为受转让方的企业的总资产在资产重组的过程中存在少于转让方企业总资产50%的情况时，此时则需要转让方企业支付大于或是等于85%的转让金额。因此，企业的会计人员在开展该类工作时准确计算两方企业的实际股权以及实际资产，从而能够以精确的数据提升特殊税务处理工作的质量。

三、企业资产重组过程中会计处理和纳税筹划的措施

（一）会计处理工作

1.收购兼并

开展收购兼并的会计处理工作时，企业的会计人员应严格遵循企业会计准则进行对应的税务处理工作。一般情况下，当所在企业作为购买方并实施购买计划时，会计人员就需要依据具体的并购合同内容来确认被购买企业的具体资产、实际的负债状况、公允价值等，并在这一工作的过程中评估完成并购后企业的实际资产数额。如存在损益时，会计人员则需要将这一部分纳入至当期的损益表当中，确保购买方企业能够根据相关的损益制定后续的决策。同时，两方企业的会计人员应在会计处理工作的过程中做好相关的信息交流，避免“信息孤岛”现象的出现，使企业资产重组过程中的收购兼并工作能够尽快达成预期内的目标。

2.股权转让

进行股权转让的会计处理工作时，作为受让方的企业应采用一次性支付股款方式完成对出让方企业的股款支付工作。在这一过程中，受让方汇入企业汇总工作需要相关工作人员将银行存款作为借记科目，将出让方的其他应付款作为贷记科目。为出让方支付股款时，企业则需要将出让方的其他应付款作为借记科目，将银行存款作为贷记科目。如存在分期支付股款的状况时，受让方企业需要采用企业间接支付的方式为出让方的企业支付股款。一旦出现支付款项大于股份转让协议价格一半的状况时，应将银行存款作为借记科目，出让方的应付款作为贷记科目。反之，则需要将借记科目指定为出让方的实收资本，将贷记科目定为受让方的实收资本。

3.资产剥离

部分采用大型经营规模的企业往往会出现部分生产经营活动效率不高的现象，管理者会对这部分业务进行相应的处理，这一方式就被称为资产剥离。这一会计处理工作涉及了一般性质的资产处理以及分部处理两种，二者均旨在增强企业生产经营活动的总体效益。以一般性质的资产处理工作为例，这一工作要求企业的会计人员以及审计人员立足于我国现行的会计准则来处理分立后企业的账务，可以在一定程度上参考固定资产或者无形资产的会计核算方式，并将其中的损益归纳至股东的减资形式。当投出的资产价格与股本价格存在差额时，会计人员则无须将其计入至当期损益，以合理的调整方案维护企业的合法权益。

（二）纳税筹划工作

1.转让收益与持有收益的转化

新企业所得税法对企业资产重组过程中的转让收益以及持有收益进行了更为明确的规定，二者的变化主要体现在征税方面，这就需要企业的税收筹划工作人员做好转让收益以及持有收益的转化。在新企业所得税法中，企业资产重组过程中的转让收益应被归整于应缴纳的企业所得税当中，企业应依据正确的税率完成所得税的缴纳工作。同时，新企业所得税法将持有收益归类为股息和红利，不需要参加所得税的缴税工作。对此，企业的税收筹划工作人员就需要在股权转让的准备阶段中调配盈余公积以及尚未完成分配的资金，并将净资产价格的股权进行转让，使企业能够在合法的范围内获得大量的收益。

2.资产转让以及股权转让的转化

实物资产转让作为其资产重组的重要构成模块，其在重组过程中通常会存在大规模的税务成本。一旦没有做好实物资产的转让工作，企业的生产经营活动以及资产重组工作就会受到严重的负面影响。从股权转让的角度出发，由于这一转让方式不需要企业支付大量的增值税，这就能够确保企业在低负税的状况下完成资产重组工作。所以，企业的税收筹划工作人员就可以将部分资产变更为股权，以此有效避免大额税负对企业资产重组工作的影响。例如，在转让地皮时，企业的税收筹划工作人员就可以采用土地投资，以转让土地控制权的方式降低或是免除土地增值税，从根本上提升企业资产重组工作的效率。

3.立足于税收优惠政策

企业的管理者以及税收筹划工作人员同样需要立足于党和国家出台的税收优惠政策开展资税收筹划工作，从而增强资产重组工作的效果。以媒体行业相关的企业为例，管理者以及税收筹划工作人员应立足于《关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》，根据其中资产重组工作相关的条例开展税收筹划工作，并明确本企业所能够享受的税收优惠政策，进而将其与税收筹划工作相结合。如有必要，企业的管理者也可以请求专业审计部门或是其他相关机构中专业人士的帮助，在该类人群的指导下完善税收筹划工作，从而减少不必要的税款支出。

四、思考与建议

（一）提升相关工作人员的专业素养

在企业资产重组的过程中，会计处理工作以及纳税筹划工作的质量与相关工作人员的专业素养有着密不可分的关系。部分企业虽然能够开展资产重组，但是其没有开展高质量的会计处理工作以及纳税筹划工作，这正是因为内部缺乏高素养的工作人员。对此，企业的管理者就需要组织并开展相关的培训教育活动，如线上学习、专家讲座等，使全体工作人员能够通过一系列优质的学习活动对企业资产重组过程中的会计处理以及纳税筹划形成正确认知。同时，企业的管理者也应加强考核工作，在强化培训学习活动效果的同时筛选出大量优质的人才，通过考核者方可上岗，反之，则严肃批评，以此提升相关工作人员的专业能力。

（二）做好风险预警以及防范工作

部分企业在资产重组的过程中没有做好风险预警以及防范工作，导致资产重组的效果不如预期。面对这一问题，企业的管理者就需要要求全体相关工作人员开展强有力的风险预警以及防范工作。第一，企业的税收筹划工作人员需要对当前市场内同类型企业在资产重组过程中可能遇到风险类型以及内容开展相应的评估工作，并系统性地整理全部的信息。第二，企业的管理者应根据税收筹划工作人员提供的信息，打造专门的风险预警系统，当工作中存在风险时，该系统就可以发出预警。第三，企业的管理者以及相关工作人员也应时刻关注市场的供需情况，使本企业的资产重组风险防范机制更具全面性。

结语

综上所述，提升会计处理工作以及纳税筹划工作的质量，能够为企业的资产重组保驾护航。企业的管理者只有提高对会计处理以及纳税筹划的重视程度，才可以确保资产重组的顺利开展。在这一过程中，管理者就需要根据企业的实际发展状况以及经济的发展趋势采用针对性的会计处理方法，也需要合理开展纳税筹划工作，做到在合理避税的同时提升企业的经济效益。同时，相关工作人员也需要提升自身的专业素养，使自身能够在资产重组的过程中更为得心应手地开展会计处理工作以及纳税筹划工作，让企业能够在新的时代实现现代化的发展。