新形势下中小企业总分公司所得税申报模式探讨

张元平

【摘  要】论文主要从中小企业总分公司所得税的申报模式出发，利用综合分析的方法概述了企业所得税的相关概念和不同的税率、中小企业总分公司的简介、小型微利企业的具体界定标准以及税收优惠，详细列举并分析了中小企业总分公司3种所得税的申报模式，并在此基础上对其优缺点进行比较，通过实例举证计算出了相应的优惠额，总结并探讨了总分公司企业所得税在申报模式方面的一些建议，为类似异地分公司较多的中小企业在所得税申报方面提供了很好的借鉴。

【关键词】中小企业;所得税;申报模式

【中图分类号】F812.42                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）08-0173-03

1 企业所得税概念、税率和中小企业总分公司概述

1.1 企业所得税的概念

企业所得税的征收对象是我国境内的企业、事业单位、社会团体和从事经营活动的组织等，通俗地讲，只要开税务发票有经营收入的单位均需要缴纳企业所得税。取得的各项开发票收入，具体包括销售货物收入，提供劳务收入、利息收入、租金收入等。企业所得税属于中央和地方共享税种，税收按照比例分成，而且企业所得税的税率和其他税种相比，税率相对较高，因此提前筹划、合理避税很有必要。

企业所得税可以划分为居民企业所得税和非居民企业所得税，具体纳税额是指企业的会计利润根据税法调增或者调减后乘以相应的税率。本文主要是在梳理所得税概念和税率的基础上，探讨分析中小企业总分公司所得税的申报模式，根据对所列举的3种模式优缺点的对比分析，切实找到适合总分公司自身发展的申报模式并合理避税，减轻企业税收负担的同时，加快中小企业健康稳定发展。

1.2 现阶段企业所得税的主要税率

现阶段，企业所得税的税率有基本税率和优惠税率，基本税率是25%，优惠税率是15% 和10%。

小型微利企业的优惠税率有3个档，分别是2.5%、5%、10%。企业可以根据应纳税所得额乘以相应的税率计算应缴纳的企业所得税，不同类型的企业有着不同的所得税税率，具体适用哪档税率，是由当地税务主管部门根据行业类型来核定。当然，企业所得税的税率也不是一成不变的，国家也会随着经济形势的变化而适时调整，为了鼓励特殊行业的中小企业的发展，对一些特殊的行业会有固定的较低税率，对中小企业会有相应税收优惠。

1.3 中小企业总分公司简介

新形势下，中小企业公司是指依法在境内成立的、经营规模和人员规模均较小的公司，包括中型中小企业、小型中小企业和微型中小企业。国务院有关部门结合行业特点对中型、小型和微型企业均有不同的划分标准和规定。中小企业公司一般情况下在省会城市设立总公司，市、州或县设立分公司，不同的公司有不一样的管理模式。因此，总分公司之间的所得税申报显得尤为重要，合理的申报方式可以为总分公司合理避税，给公司带来收益。

2 新形势下小型微利企业的认定及税收优惠

2.1 小型微利企业的认定

目前，小型微利企业的认定相对比较严格，因为国家对税收的优惠主要还是面向中小微企业，主要目的是减轻中小微企业的税负，加快中小企业发展的步伐，扶持中小企业快速发展。

小型微利企業的认定标准如下：年度的应纳税所得额不超过300万元;年末平均从业人数不超过300人;年末资产总额不超过5 000万元，三者同时满足缺一不可。

如果中小企业的业务量大，资产总额高，职工人数也多，那么极易超出小型微利企业的标准，因此，如果要享受小型微利企业的税收优惠政策，总分公司必须合理规划公司规模，选择适宜的申报模式，在政策和税收法律允许的范围之下，对于符合上述条件而被认定为小型微利企业的总公司或者分公司，能够享受最大的税收优惠。

2.2 小型微利企业所得税税收优惠及实务举例

小型微利企业应纳税所得额适用优惠后的差额税率，税率分别是2.5%、5%、10%等，下面通过举例详细分析所得税优惠带来的减免额。

实务举例1：假定某中小企业甲是小型微利企业，第一季度应纳税所得额为100万元，累计第二季度的应纳税所得额是200万元，那么其2021年的所得税计算申报如下：

第一季度应预缴企业所得税=100×2.5%=2.5万元。

那么，甲企业享受到小微企业的减免优惠税=100×25%-2.5=22.5万元。

第二季度累计应预缴的企业所得税额=100×2.5%+（200-100）×10%=2.5+10=12.5万元。

那么，甲企业计算出该企业享受的减免税=200×25%-12.5=37.5万元。

通过以上实务举例计算分析，符合小型微利标准的企业，第二季度累计税收优惠37.5万元，优惠额相当大，以上仅举例两个季度的计算方法，第三季度和全年所得税的计算方法依此类推，方法类似。

因此，中小企业的总公司和分公司应加强税收筹划工作，可以通过聘请资深的税务专家或专业的会计师事务所，选择适合公司发展的所得税纳税申报模式，合法合规地为企业谋取收益。在公司起步阶段，规模不需要特别壮大，在满足市场需求和企业正常运转的前提下，能使公司的规模符合小型微利企业，公司的税负会减轻很多，因为按照现行的政策，要是公司的总规模超过了小型微利企业的要求，那么总公司无法享受小型微利企业税收优惠的同时，所有分公司的所得税要是在总公司统一申报，均无法享受小型微利企业带来的税收优惠，因此，选择合理的申报模式对公司的发展非常重要。

3 新形势下中小企业所得税的申报模式及优缺点概述

3.1 总公司和分公司财务独立核算，分别申报所得税

总公司和分公司有独立的财务部门，日常业务中采取独立核算的模式，年末独立申报企业所得税，所得税的税额由总公司和分公司分别承担，从而降低总公司的企业所得税。此模式的优点是简便、可行、长远，而且公司各总分支机构之间不会因互相之间抵免税款而带来一些不利的影响和冲突。

此模式的优点是总公司可以享受小型微利企业带来的一些税收方面的优惠政策，缺点是在国家对小型微利企业的税收优惠期间，分公司无法享受所得税税收优惠，税务机关不允许分公司单独享受小型微利企业的优惠。

3.2 分公司就地预缴企业所得税，总公司汇算清缴

该模式下分公司无法享受小型微利企业的所得税税收优惠政策，年末需要总公司汇总企业申报企业所得税，个别分公司即使符合小型微利企业的要求，也不能享受其优惠政策。年中分公司就地预缴税款，年末总公司统一汇算清缴，税款多退少补，需要说明的是，该模式总分公司需提前分别在当地税务局就相关信息备案，具体备案流程及手续需咨询当地税务部门。对变更后注册信息又有变化的应再次及时办理变更登记。

此模式的优点是在小型微利企业税收优惠期间可以享受的最佳的优惠政策，总分公司之间的盈亏可以相互抵免，减少总公司的利润总额，从而达到减轻税负的目的，缺点是需要所有的总分公司均需到当地税务局提前分别一一备案，手续烦琐，汇总纳税最多也就是盈亏相抵，各个地区独立经营、独立核算的分公司之间相互抵免税款实务中也不好执行，有些分公司是不愿意将自己当年的亏损来弥补其他分公司的盈利，尤其是对于分公司较多却比较分散的企业，所以此模式需要总公司统一制定章程，统一操作，否则实际执行起来有困难。

3.3 分公司独立核算，统一管理，上缴管理费，统一汇算清缴

此模式下分公司上缴管理费的方法分为两种，一种是税前上缴，一种是税后上缴，税前是以管理费的形式上缴，税后是以利润分配的形式上缴，两种上缴方式均可，具体执行哪一种取决于公司管理层的决策，两种上缴方式的具体会计分录分别举例说明如下：

实务举例2：假定分公司需要向总公司税前上缴管理费100万元。

总公司管理层制定相应的公司章程，分公司税前上缴总公司管理费，统一计算企业所得税。（适合于分公司属于非法人企业）

具体的会计分录参考如下：

分公司：

借方：管理费用-上缴上级支出             100万元

贷方：银行存款或内部往来          100万元

总公司：

借方：银行存款                                 100万元

贷方：管理费用-下级上缴收入    100万元（或借方负数）

实务举例3：假定分公司需要向总公司税后上缴利润100万元，总公司制定相应的公司章程，分公司税后上缴总公司管理费，由分公司上缴所得税后以利润分配的形式上缴总公司。（适合于总分公司均是独立的法人主体）

分公司：

借方：利润分配-上缴上级管理费               100万元

贷方：银行存款或内部往来               100万元

总公司：

借方：银行存款                                       100万元

贷方：利润分配-下级上缴管理费用     100万元

此模式下两种上缴方式的优点是公司方便管理，方便统一调度资金，能给总公司的决策层提供方便。缺点是实务中操作起来较为烦琐，资金层层审批后上缴再下拨，时间周期较长，工作效率较低，上缴流程分别是分公司上缴总公司，总公司上缴母公司，母公司上缴相应的股东，股东再上缴上级管理单位，上级管理单位根据各层级公司的业务需求或资金申请再下拨经费，有时遇领导外出或其他原因，导致公司资金不能及时下拨或者分配，影响公司发展。

综述以上3种模式，每种申报模式有优点也有缺点，那么，中小企业的总公司及其分公司的企业所得税汇算选择哪一种更为可行，取决于企业的财务管理模式、组织架构和管理决策层的具体意见，各企业可以根据自己的实际情况选择相对比较贴合公司发展的模式，但是一种模式一旦选定，一年内不允许变更，而且申报模式一旦发生变更，应及时向当地主管税务部门申报备案。

4 提升中小企业总分公司所得税纳税申报能力的建议

4.1 重视所得税申报，有效降低税负

企业的管理层及财务管理人员首先要在心理上重视纳税筹划，真正地关注纳税事宜，在合理的范围内制定有利于企业发展的纳税路线，发展总公司的同时，兼顾分公司的发展。部分分公司的负责人没有纳税筹划的意识，总公司有义务对分公司给予一些税收筹划方面的指导，让分公司的负责人真正地担负起税收筹划的重担，不断地培养其纳税筹划的意识，合理地减轻分公司的税负，在合理的范围之内降低总公司的税负，有效地降低公司的财务风险，利用合理的税收优惠，实现单位价值利益的最大化，提高公司的市场竞爭力，促使公司又好又快全面健康发展。

4.2 了解新政策，實时调整纳税申报模式

公司的财务主管和财务人员有责任了解国家出台的最新纳税政策和细则。近几年，随着新冠肺炎疫情对经济复苏的影响，国家对中小型企业的税收优惠政策一直在变化，而且优惠的力度也在不断加大，税收法律是纳税人纳税的依据，也是纳税人安全的保障，随着国家经济形势的变动，税收法律也在不断的完善和修订，因此总分公司的管理层还需关注最新政策，结合公司的实际情况实时调整所得税申报模式，挖掘适合公司发展战略的纳税申报模式。当然，对于不同的纳税筹划方案，应及时在当地主管税务部门备案。

4.3 加强纳税咨询，提高业务能力

由于税收法律变化较快，国家对税收的优惠政策和力度也随时在发生变化，财务人员日常忙于应付事务性的财务报销和财务核算工作，尤其是对于一些业务繁杂、凭证量大的单位来说，财务人员对税收筹划工作并不是特别了解，也没有投入过多的精力来研究税收筹划工作，一些财务主管对纳税筹划工作更是了解甚少，总认为纳税就是公司应尽的义务，按时合法纳税即可。鉴于此，总公司可以聘请一些专业的税收顾问，如会计师事务所、税务师事务所等的专业人士，可以采取定期或不定期的方式，通过开讲座或其他培训的形式，对总公司和分公司的财务主管和会计人员进行纳税筹划方面的一些指导和讲解培训，也可以在纳税模式的选择上给予一些指导意见，这样既可以提高财务主管的管理水平和财务人员的业务能力，也可以为企业真正地谋取利益，让企业的财务管理越来越规范。

4.4 准确核算，提高财务管理水平

公司的财务人员应准确无误地核算企业的各种收入、各项成本、各项税费和利润，正确使用各种财务凭证和税收凭证，及时准确办理各种税收的申报，并准确计算纳税调增或调减，合理计算应纳税所得额，并及时向财务主管等管理层汇报，管理层及时规划总分公司之间的纳税模式，合理避税，创造企业的价值。当然，这对企业的管理人员要求也就更高，企业的财务主管和财务人员要实时加强对一些税收法规新知识的学习和理解，对一些不懂或理解不透彻的法律法规，及时向税务机关的专管员请教，通过学习和请教不断提高自己的财务管理水平，使得企业的利润最大化的同时也能享受国家对税收优惠而带来的一些红利。

5 结语

综上所述，中小企业总分公司的内部结构及管理模式虽然相对比较简单，但一些分公司遍布各地，比较分散，给管理者带来一定的困扰，单一的财务管理模式已无法满足中小企业快速发展需要，那么总公司与分公司之间的所得税是选择集中汇算清缴申报，还是分开汇算清缴，其税收的高低并不是绝对的。总公司在公司不同的发展阶段，及时调整发展战略、内部组织结构和纳税筹划方案，使其适应瞬息万变的经营环境，才能维持其核心竞争力和保持长期的盈利能力，因此，选择一种有利于企业自身发展的所得税申报模式，对中小企业总分公司的影响很大。文章通过对中小企业总分公司所得税申报模式的梳理，对比不同模式下的优缺点，并通过实例进行一一说明，对中小企业总分公司所得税申报模式的选择有一定的参考和借鉴意义。

【参考文献】

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