大数据时代下经济责任审计的变化及对策研究

朱立俊

摘要：大数据技术为我国的现代化治理工作带来了重要的技术推动，为经济责任审计的模式和工作方法也带来了巨大的变化，极大提升了经济责任审计工作的客观性、全面性和系统性，提高了审计工作的监督质量和效率，是新时期全面优化审计工作质量的重要途径。文章从经济责任审计中的大数据技术和应用方法出发，分析了大数据时代下经济责任审计工作的相关变化，并针对工作中存在的问题进行了探讨，提出了大数据时代下经济责任审计的应用对策，希望对新时期的经济责任审计的现代化发展有所帮助。

关键词：大数据；经济责任审计；变化；对策

一、引言

經济责任审计的核心目的是分清经济责任人任职期间在本组织内的经济活动中应当负有的责任，并对其负责情况进行合理评价，为人事、纪检、考核等活动提供参考依据。经济责任审计中需要对大量的结构数据以及非结构数据和半结构数据等无法直观利用的数据类型进行审计，而随着我国现代化治理进程的不断推进，经济业务的领域和事项不断增长，相关数据量和数据类型快速增加，为经济责任审计工作带来了巨大的挑战，导致经济责任审计工作的质量和效率难以跟上现代化治理的发展。针对这种问题，国家于2014年在《国务院关于加强审计工作的意见》中首次提出要加强大数据技术在审计工作中的深度应用，为经济责任审计工作的现代化发展提供了重要指导。应用大数据技术来提升经济责任审计工作的质量和效率，完善经济责任审计体系，是当前审计工作的重要内容。

二、经济责任审计中的大数据技术和应用

在经济责任审计中应用大数据技术，是大数据审计的重要内容，适用于大数据审计中的相关技术和应用领域。大数据审计与电子数据审计、信息系统审计都属于审计作业信息化的内容，相对于信息系统审计和电子数据审计而言，大数据审计所使用的数据类型更加复杂、数据挖掘更加深入、数据分析更加智能化，既应用了电子数据审计中“总体分析、发现疑点、分散核查、系统研究”的审计模式，也应用了信息系统审计中的信息技术手段，是经济责任审计信息化和现代化发展的核心方向。经济责任审计中的大数据技术主要分为大数据采集、预处理、存储、分析等四个方面。

（一）数据采集

在经济责任审计工作中，数据采集是审计工作的基础，是从经济业务系统、互联网和社交网络等途径获取经济数据的过程。大数据采集系统可以实现对内容数据、线上行为数据和线下行为数据等非结构数据和半结构数据的有效采集，大数据采集方法主要包括数据库采集、系统日志采集、网络数据采集和感知设备采集等方式。数据库采集方法主要采集组织内部的NoSQL数据库中的相关数据，由审计人员提出数据类型需求，按照业务流程将需求数据传递到审计数据分区中，供由后续的数据存储和分析处理；系统日志采集方法主要采集组织的业务系统中产生的日志数据，可以实时获取业务系统中的责任关系、经济账目等数据以供审计分析；网络数据采集方法主要采集互联网中的相关公开数据，例如，内容数据，包括社交数据、语音数据等，以及线上行为数据，包括经济账单数据、会话数据等，为经济责任审计提供数据和线索依据；感知设备采集方法是通过智能终端设备来采集影像资料从而获取相关数据信息的方法，包括行业数据和线下行为数据。

（二）预处理

经济责任审计数据的预处理工作是保障审计数据准确、真实的重要工作，由于很多采集的数据存在质量问题，无法充分满足后续的审计分析需求，因此需要对采集的原始数据进行清洗、集成、转换等预处理工作。数据清洗是将原始数据中的无效值、缺失值、异常数据和重复数据等进行清洗，使其变成类型一致、精简、准确、合理、具有统计意义的数据，从而提高数据分析的准确性和分析效率；数据集成指的是将多个数据集按照应用要求进行整理、转换与加工的集成过程，主要包括集成数据模式、集成冗余数据、检测与处理数值冲突等三个流程，其目的是进一步厘清数据、转化数据类型；数据转化是将数据转换、统一为适合于数据分析的形式，主要的转化方法包括平滑数据（去掉数据噪声）、聚集数据（按照数据类型对其进行合理分类）、概化数据（利用概念对数据进行分层纯化）、规范数据（按比例缩放数据并存储在特定区域），为后续的数据存储和分析提供良好的数据基础。

（三）存储

经济责任审计的数据种类多样、数据量巨大，需要拥有良好的可溯性和完整性，因此，数据存储和管理是审计工作的重要内容。目前常用的大数据审计存储方法是应用NoSQL数据库、NewSQL数据库、分布式文件系统等进行数据存储。NoSQL泛指非关系型数据库，主要存储结构化数据，没有固定的数据模式，数据扩展性极强可以有效处理海量数据；NewSQL是新式的关系型数据库系统，可以有效减轻NoSQL的代码负担问题，具有良好的灵活性，能够有效提升数据的应用质量；分布式文件系统主要实现对半结构和非结构数据的存储管理，能够用于存储文件、图片、视频等非结构数据和简单的半结构数据，是经济责任审计中的重要数据存储方式。

（四）分析

对采集到的数据进行数据分析是大数据技术应用到经济责任审计中的核心环节，主要包括多数据源分析技术、智能分析技术和可视化分析技术三种技术，对其进行综合运用是实现经济责任审计大数据分析的主要方式。多数据源分析技术指的是对多个渠道采集的关联性数据的分析技术，应用Oracle数据库系统，对海量数据进行关联性比对，完成数据的复合型分析，能够快速锁定审计疑点，找到审计线索，对提高审计效率有着重要价值；大数据智能分析技术的核心是高性能的数据处理算法和人工智能技术，例如自然语言处理技术，主要用于审计线索（会议纪要、政策文件、项目信息等文本内容）的文本相似度分析，社会网络分析技术主要用于对被审计人员的社会关系的智能化审计，图形数据库技术主要用于被审计人员的经济账单、金融征信等方面的综合分析；可视化分析技术是通过图形来直观展示审计数据、提高审计效率的技术，包括散点图、条形图、标签云等技术，散点图技术主要用于对被审计人员的资金使用情况的趋势表达，条形图技术主要用于对项目资金使用情况的直观展示，标签云技术主要对会议纪要、政策文件等非结构数据完成自然语言处理后的分析结果标记相应的标签和权重，以此提高审计效率。目前利用大数据技术进行经济责任审计的主要流程如图1。

三、大数据时代下经济责任审计的变化

（一）审计思维变化

在传统的经济责任审计工作中，由于成本和效率等方面的限制，通常采用被动的、抽样的方式进行审计。被动、抽样审计会导致审计工作存在疏漏之处，审计内容单一，难以实现全方位、全过程、全时段的系统性审计，审计效率难以提升，影响了经济责任审计工作的现代化和效率化发展。应用大数据技术进行经济责任审计，将互联网和大数据分析的综合性思维带入到了审计工作中，为审计人员搭建了一个更加全面、系统、广泛性的审计信息采集和分析渠道，让经济责任审计工作更加全面、具體、深入，能够从更多的角度、更直观的趋势对经济活动和责任关系进行综合性审计，让传统的被动审计思维转变为了新式的主动审计思维，既提高了审计效率，也让审计结果更加精准。

（二）审计方法变化

在传统的经济责任审计中，主要使用单向的现场审计方式，通过对被审计者在各相关部门中对应的资料进行分析审计，得出审计结果。这种审计方式效率低、工作繁琐且数据量不足，难以实现对被审计者的全面经济责任的审计。将大数据技术应用于经济责任审计工作中，将原本的单向、现场审计方式转变为多向、信息化审计方式，利用大数据技术对多样化的结构、半结构、非结构数据信息进行综合的信息化分析，对被审计方所在组织的内部财务审计报告、会议纪要电子档、多媒体视频、社会审计报告、财务电子账单、产权证明、审计审查报告等信息进行大数据对比、分类和分析，实现了全方位的经济责任审计，能够有效提升审计结果的准确性和完整性，提升审计工作的效率性和系统性。

（三）审计结果应用变化

审计结果是人事、纪检、考核等活动的重要依据，传统的经济责任审计多以离任审计为主要内容，属于事后审计，主要审计的是已经发生的经济责任问题。经济责任问题已经发生，就必然已经造成了经济问题，即使完成了经济责任审计，也无法有效弥补损失。而将大数据技术应用于经济责任审计工作中，能够利用现代化信息技术对经济责任进行实时、动态的审计，能够实现任中审计，及时发现经济责任问题并及时纠错，防止其变为历史遗留问题，对全面提高审计工作质量、提高管理工作的现代化发展有着重要价值。同时，大数据审计能够充分发挥审计工作的风险防控职能，利用大数据技术提前预测经济责任问题的发展趋势，从而做到提前预警和及时防控，能够有效减少违规违纪问题的发生，对保障经济的稳定运行和管理有着重要作用。

四、大数据时代下经济责任审计中存在的问题

（一）大数据审计体系不健全

目前的大数据审计责任界定方面还没有相关的政策法规，由于内部数据的复杂性和隐蔽性要求，大数据技术的应用难以深入；审计人员对互联网上公开数据的采集和应用，还没有形成完善的法律法规，影响了公开数据的应用效果；数据集中分析中的数据安全问题带来了一定的审计风险，信息化数据的可迁移特性以及没有可遵循的数据管理制度等问题，让经济责任审计工作中应用大数据技术存在一定的安全风险；大数据经济责任审计还没有形成完整、完善的审计标准，审计数据的采集和应用缺乏规范指导，在一定程度上影响了审计结果的准确性和效率性。由于大数据经济责任审计尚处于新兴阶段，没有形成健全、权威的体系，需要进一步完善建设。

（二）经济责任审计大数据系统建设不完善

在经济责任审计中应用大数据技术必然需要完善、高效的大数据系统的软硬件支持，但由于硬件建设投入不足、大数据技术水平较低等因素的影响，部分地区的大数据系统建设不完善，大数据技术应用没有渗透到经济责任审计的全过程之中，导致审计工作效率和质量难以增长；部分大数据审计模型缺乏适用性和针对性，无法对经济责任审计工作中遇到的现实问题进行准确映照，采集到的审计数据不合理、不合适，无法有效实现大数据审计；部分审计人员不具备独立、完整应用大数据技术分析审计信息的能力，缺乏相关的专业知识，也没有良好的学习渠道，导致大数据在经济责任审计中难以全面推广应用。

（三）数据应用质量不高

数据应用质量是大数据经济责任审计工作的核心，数据应用质量不高，必然会导致审计工作质量降低、效率降低。一方面是由于审计数据的采集工作流程和内容不完善，部分审计项目没有纳入大数据采集系统之中，导致经济责任审计得到的数据不完整、不全面，影响了大数据分析质量；另一方面是当前的大数据分析对非结构数据的应用质量不高，没有成熟的非结构数据分析工具，对大量的非结构数据无法实现智能判断分析，仍然需要人工判断的支持，影响了大数据审计的工作效率，难以发挥其核心价值。

五、大数据时代下经济责任审计的应用对策

（一）完善大数据经济责任审计体系

1. 制定健全的法律法规

完善的大数据经济责任审计体系，必然需要健全的法律法规来实现制度保障。首先要完善国家层面的法律法规，规范各级审计机关的数据采集权限，赋予大数据经济责任审计、审计报告、审计决定等的法律地位。其次，审计署要积极响应国家政策，及时更新审计准则和工作流程规范；各地审计机关要从事实出发，在审计法规和政策的指导下，完善地方性质的大数据经济责任审计流程规范；明确审计机关的直接处罚权，对于不配合审计工作的单位和人员依据处罚条例进行处罚。最后，要建立定期的大数据采集机制，实时更新经济财务数据，完善数据采集标准，统一不同单位、项目的经济数据表，形成完善的数据采集规范机制，为大数据经济责任审计提供制度保障。

2. 科学制定经济责任审计大数据标准

根据国家经济责任审计规范，从不同机关单位、企业、社会机构等不同行业的实际发展情况入手，组织审计专家，制定科学合理的经济责任审计数据项目和标准，指导各单位建立起规范统一的数据库资源；审计署要明确制定第三方审计评估机构的准入资格和行业准则，明确大数据审计业务规范要求，规范大数据审计业务操作流程，为全面的三方大数据经济责任审计体系建设提供标准保障。

3. 完善制定审计数据安全责任制

大数据经济责任审计工作的核心是审计数据，必然要保证审计数据的安全可靠。审计机关要从数据的采集、存储、管理和应用等全过程入手，制定全面、完善的审计数据安全责任制，保障审计数据安全。在数据采集阶段，审计机关和被审计单位之间要建立远程安全访问通道，保证数据传输安全；在数据管理阶段，审计数据库中要建立数据安全网，根据审计人员权限对数据访问需求进行限制，并禁止权限不足者复制、写入、删除数据；大数据审计系统要按照三级信息安全等级保护措施进行信息保障，定期维护安全机制并进行系统安全评价；定期更新信息保密手段和技术，全面保障经济责任审计数据安全。

（二）完善经济责任审计大数据系统建设

1. 加强审计数据管理

首先，要根据不同项目、地区、行业的实际需求，设计审计标准信息表格，收集被审计方的财务数据和业务数据，建立经济责任审计基础数据库；通过对具有常规性、常见性、多发性等特征的违规违纪问题进行分类整理，整理其原因、来源、过程和结果等方面的内容，建立违规违纪数据库。其次，要建立大数据经济责任审计分析模型，从实际的经济责任审计内容入手，建立多维度、立体化、全过程的数据分析模型；要将数据模型和数据库接入电子政务内网，对公文收发、登记、流转、督办等操作进行全面的信息采集，提高审计效率。

2. 强化审计数据分析模型

经济责任审计大数据分析模型能够实现对被审计方的经济责任履行情况的动态、直观地展示和对其发展趋势的提前预测，是智能化、现代化经济责任审计工作的核心。以经济责任审计数据库为基础，由政府审计部门、内部审计部门和第三方审计机构共同开发审计数据分析模型，根据积累的大数据分析模型以及经典审计案例数据为基础，对常见的经济责任审计风险、特征、场景和审计方法等进行模型制作和分析，发现经济责任审计问题的逻辑算法，对提高智能化审计效率和质量有着重要作用。

3. 拓展审计数据分析工具

经济责任审计工作中存在大量的半结构、非结构数据的审计，例如会议纪要、政策文件、项目信息等文本内容，因此，强化大数据审计系统的文本分析工具的运行质量，对提高审计效率有着重要的促进作用。审计人员可以使用大规模语料库对文本分析工具进行训练，增强其智能化文本分析能力。另外，进一步强化视频、图片、音频等方面的分析工具，也是大数据经济责任审计系统的重要发展方向。

（三）完善经济责任审计数据资源共享机制

建立经济责任审计数据共享机制，提升审计机关与被审计单位、内部部门间的信息沟通质量和效率，对提高审计质量和效率有着重要的促进作用。首先，要完善政务信息共享的顶层制度设计，完善数据资源管理制度、标准规范、信息安全制度等机制建设，确保数据共享全过程的可溯性、安全性和完整性，为审计数据采集提供制度保障。其次，要按照国家信息安全保障的相关法律规范，完善优化政务数据标准，规范数据共享体系中数据应用时的身份认证、脱敏、加密等安全技术的应用流程，为模块完整、格式统一的大数据经济责任审计管理系统提供数据保障，是全面提升经济责任审计工作质量的重要推动力量。

六、结语

在大数据时代下发展经济责任审计工作，必然需要相关对口的审计人才，审计机关要进一步提升现代化经济责任审计质量，既要从内部入手，完善大数据审计人才的培养机制建设，培养审计人员的大数据审计知识和思维，在实际工作中不断改进优化大数据审计理论研究和实践运用研究，也要加强与第三方审计机构的深度合作和交流，强化大数据审计人才流动和吸引机制建设，共同培养更多的高水平大数据审计人才，为我国经济责任审计的现代化发展提供支持。

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（作者单位：山东省沂南县经济责任审计服务中心）