内部审计视角下公司应收账款管理与风险防范研究

闵明燕

当目标市场逐步扩大，客户日渐增多，业务往来形式更为丰富时，企业的应收账款成为其稳定发展的核心。由于垫资发展的模式使大量公司应收账款周转率攀升，企业内部审计管控下的应收账款管理以及风险防范成为这些企业亟待解决的问题。本文以税务师事务所公司为研究对象，论述了应收账款存在的风险，通过分析应收账款的内控管理与审计，从而获知该环节的薄弱之处，最后提出构建应收账款全程监管审计体系的方法，建立起应收账款内控审计流程，强化财务管理下的风险防范意识。

内部审计工作长期存在于企业发展的过程中，对于正规化管理的企业而言，在行业内财务舞弊高频发生的背景之下，企业内控审计成为企业防范管理漏洞与问题的重要途径。作为财务报表管理下的互补审计工作，内控审计弥补了单一性的审计管理的不足，强化了内部控制制度的执行及设计规范下的限制性因素。当市场高度自由，公司间的经济交易行为日益增多，依靠税务顾问、税收筹划、纳税审查、涉税鉴证等业务换取企业支付服务费用的交易是税务师事务所主营业务收入的来源。但是在这一过程中存在着垫资服务和阶段性支付的交易行为，当服务作为产品时，赊销方式则成为公司提升业务量的基本操作方式，随着企业不断扩大规模，直接导致应收账款周转率攀升，应收账款逐渐增多。在抢占客户存量的过程中，税务师事务所面临着应收账款的风险，同时给公司的发展带来负债经营的弊端，这直接影响到公司的内部控制审计质量，即“ICAQ”。在经济新常态下，师事务所面临着业务范围扩大、业务专业性不断增强的形势，转型升级压力下的机遇与挑战共存。因此，税务师事务所需要不断适应市场经济发展的需求，科学评估涉税事务的地位作用和职能价值，充分发挥专业优势，在涉税服务市场上打造核心竞争力。

一、现阶段企业应收账款管理现状

企业内控管理的审计是确保企业稳定发展的重要前提。当企业业务不断推进，内部控制审计成为企业高效管理的必要手段。税务师事务所作为独立的经济实体，为企业和上市公司提供税法顾问、税收筹划、纳税审查等涉税服务，是独立经营、自负盈亏的组织，因此，同样需要加强内部控制和应收账款管理，以实现自身的稳定发展。

（一）缺乏完善的内部控制体系

公司的应收账款管理需要内部审计的制度化，以完善内控体系。对于应收账款的管理，往往因为内控体系的疏漏造成大量财务赊销，应收账款无法追缴，财务压力加大，而且无法得到及时解决。税务师事务所是一个主营涉税服务的主体，却为扩大市场，抢占目标市场，造成财务赊销失控，增大了坏账率产生的概率。

（二）缺乏有效的信用管理

我国市场经济起步较晚，市场经济主体的信用管理体系还在进一步的探索构建之中。随着中国特色社会主义经济建设迅猛发展，很多企业面临着业务发展与财务周转率的双重压力。对于我国目前的税务师事务所而言，业务通知性强，中小型税务师事务所数量众多，竞争比较激烈。在此背景下，信用体系与人情往来联系紧密，而信用交易在提升签单率上升的同时，也深藏着一定的财务风险。在激烈竞争的涉税服务市场环境中，大量的会计师事务所、律师事务所、财税咨询公司等对公司的业务形成威胁。为获得自身发展，扩大客户市场，在没有有效的信用管理尽调机制的情况下，事务所无法进行深入信用调查，往往采用签单赊销方式，出现垫资和阶段性支付不及时的情况，应收账款激增，无法按时收回。

（三）缺乏对应收账款的监管

公司要想降低应收账款风险，必须在信用交易方式下，进行专业的前期信用评估工作，资信合一地展开企业支付能力的分析，提前转嫁商业合作的风险，将应收账款的风险降到最低，防范信用管理下的应收账款无法回收的风险。财务监管不仅是对应收账款的监管，而是涵盖整个销售环节，形成销售—交易—阶段性支付—应收账款催缴回收—交易合同续签这样一个内部审计框架下的流程。但由于公司忽视应收账款的风险，对应收账款的审计制度无法明确和精细到每一个经营环节中，便会使应收账款风险升高，这些风险因素在无知不觉中对公司的资金运行造成负面影响，负面舆情的风险也因应收账款监管不利迅速出现，形成不利的市场口碑。

二、企业应收账款管理审计标准的制定

（一）对应收账款内部控制体系是否完善有效展开审查

公司的应收账款不仅需要贯彻信用交易与财务管理双向监管的所有过程，而且需要确定监管环节的直接负责人，以责任制和监督制相互制约。审计不仅是对工作质量的审计，更是对整个业务进行前中后全过程的制度化把控与健康运营风控值的评估。对每一个员工应权责明确，内部财务控制体系的流程化应与财务、销售、合同、服务、法务、高级审计等部门统筹制衡，明确是否达到监督作用，形成管理体系下的内部财务控制制度对于企业的发展有着重大意义。

（二）对应收账款的合理性以及合法性展开审查

税务师事务所对于应收账款的内部审计中，根据存续时间、数额比例以及阶段性支付反馈等标准，进行应收账款的健康合理性评估。首先，要明确公司应收账款是否真实收录并计算在会计报表中；其次，需要内部审计人员确认应收账款的核算账目是否正确，是否定期进行计提坏账准备等工作；最后，明确应收账款回收周期，备注支付方负责人与沟通时间。以上三个环节均是对应收账款合理性、合法性的审计环节，是进行内部审计控制制度化设计的重要环节。

（三）对应收账款的信用政策效果展开审查

信用政策时效性和工作效率决定应收账款在信用新政下的催收效果。审计控制的合理性包括三方面：一是信用期间，即信用周期，关系到企业资信的时效性，为信用交易提供分析标准和风控方案；二是信用标准，作为信用交易最主要的判断评估值，合理性和谨慎性是审计工作的要求；三是现金折扣，一般企业应收账款采用信用政策后，折扣优惠是与客户持续合作的重要手段。由于信用政策的合理性与内部审计的风险防范存在限制因素，因此，调整和制定折扣区间是内部审计的重要环节。企业在应收账款管理工作中，相关的信用政策若不合適，将会造成十分不利的影响。由此可见，对应收账款信用政策展开审查的目的便是为了厘清政策带给企业的利益和成本之间的关系。

三、内部审计视角下的企业应收账款管理与风险防范有效策略

近几年来，税务师百强所的经营收入保持稳定增长，在整个行业中的营收占比也不断增长，税务师事务所需要不断增强内部管理水平，在内部审计视角下有效开展应收账款管理与风险防范。具体来说，税务师事务所需要加强管理层对应收账款风险防范的意识，还需要制定应收账款相关的制度，加强客户资信评价和管理。不仅如此，还要及时有效地掌控用户资信的变化状况。

（一）事务所应加强应收账款风险防范意识

具体来说，事务所的管理层应高度重视应收账款的管理，把财务管理和资金安全放在企业运营的第一位，建立良好的风险防范工作氛围。其次，对公司的管理层展开应收账款风险培训，不仅要提升他们对应收账款风险的敏感性，还要提高有效应对应收账款风险的能力，从而确保企业的经济收益。最后，企业要根据自身发展的实际情况，确定应收账款风险红线，并将应收账款周转率、坏账损失率、平均收款期等指标与管理层的工作业绩挂钩，督促管理层提高对应收账款风险的警惕。

（二）完善应收账款相关制度

应收账款相关制度的完善与有效落实，可以大大增强事务所应收账款的管理水平。第一，完善公司信用管理制度，制定企业赊销业务比例制度。根据客户的资质，对客户划分信用等级并实施分级管理，对不同等级的客户确定相对应的赊销额度和赊销期限，从而做好应收账款规模的精细化控制。第二，建立完善的应收账款催收制度，包括應收账款相关资料的分类、记录和保管、应收账款账龄分析周期和方法，应收账款催收工作的部门、工作流程、催收责任划分，以及客户还款计划及可行性担保等。通过应收账款管理相关的配套制度，确保应收账款管理的每个步骤能够得到有效落实，在利用赊销手段增大自身产品市场覆盖面的基础上，控制好应收账款风险，以确保企业的经济收益。第三，完善合同签订与管理相关制度，包括合同条款内容的制定，合同的审核、保管、执行等，从而最大程度地防止坏账的产生。

（三）加强公司内部控制力度

公司良好的内部控制是降低财务风险的最坚实保障。随着支付方式的增多，公司应收账款管理的难度也随之增大。在资金流动与产品交易过程中，存在着票据传递、交易记录、产品转移与交付等多项工作内容，企业和客户应该明确各自的权利和义务，并就交易往来的未了事项进行定期的核对。通过定期对账、及时对账，来及时发现应收账款存在的问题，调整收款政策与工作办法，降低应收账款资金占用的比例。这就需要企业加强内部控制力度，在应收账款管理中，促进业务部门和财务部门的沟通与合作。一方面，业务部门要及时掌控客户资信变化的状况，了解客户所在单位的财务状况，随时在营销一线调整赊销方案，控制好风险；另一方面，财务部门要搜集客户信誉度、财务状况、偿债能力等信息，采用定性、定量分析方法展开信用等级评定。通过业财融合、业财一体化等工作的开展，跟踪客户账务变动，调整客户的信用管理级别，及时进行账务核对，评估客户的应收账款风险，并采取措施及时处理。

（四）增强应收账款内部审计监察力度

第一，公司内部审计部门应增强对应收账款内部审计的重视程度，重塑内部审计价值链条的规范性与合理性，从而充分发挥其监督作用。第二，可以把销售、收款等纳入内部审计工作范畴，让内部审计贯穿销售及收款的整个工作流程中。通过审计销售订单、收款记录、交易与收款流程、支付凭证等，确认收入的真实性、合法性和有效性。第三，针对高风险的交易项目，公司还要进行周期性的专项审计活动，审核应收账款管理的关键点，检查各个部门的内部控制系统，识别交易及支付过程中存在的风险，以制定应对措施，维护公司经济效益。第四，为增强内部审计工作的严肃性，可以构建销售业绩与账款回收相结合的责任制度。确保应收账款管理的风险和责任能够落实到人，与销售部门的工作岗位和具体经办人建立紧密联系，以激励销售人员做好应收账款的风险防控工作，让催收工作更高效。

结语：

应收账款管理水平直接影响到公司资金的使用效率，因此，税务师事务所面对市场客户的增加，需要增强内部审计工作力度，通过内部审计活动，及时发现交易及收款过程中存在的风险，对交易完整性和可控性进行检查，提供详细的审计分析，形成有效的财务成本计量与坏账率的评估，从而提升应收账款的回收率，将应收账款的风险控制在财务可承受范围之内。通过内部审计下的应收账款管理减小风险，促进公司健康可持续发展。