新发展阶段内部审计的增值性职能和人才培养浅析

李欣蔚 广西农业职业技术大学

引言

新发展阶段是一个全新的阶段，是一个机遇伴随着挑战的新时期，在复杂多变的经济环境下，高质量成为新发展时代的代名词，高质量发展成为企业长期发展的关键，对企业经营管理水平提出了更高的要求。

内部审计与其他审计，即社会审计、政府审计相比，虽然独立性相对后两者较弱，但是作为企业内设机构往往可以更及时、更深入地开始审计工作，从而不断改善企业的经营管理水平，提升企业的经济效益，应成为企业发展的重大助力。新发展阶段，帮助被审计单位更好地优化公司治理结构、增加企业价值也成了企业期望内审部门能够实现的基本职能之一。各利益相关方亦对内部审计部门寄予了厚望，赋予了其更多元化的职能要求。但与此同时，大部分内部审计人员的综合素质未能随着内部审计职能的拓展及地位的提升而提高，从业人员的综合素质现有水平尚不能满足各利益相关方所期望的内部审计的增值职能，从而制约了该行业的发展，也不利于帮助企业实现新阶段的高质量发展。

一、内部审计概述

内部审计最早诞生于20 世纪40 年代，后经国外学者的不断探索，其定义也前后经过了多次修改。国际内部审计师协会（IIA）对内部审计做出过明确定义，将其定义为一种旨在增加组织的价值和改善组织的经营独立、客观的确认和咨询活动。根据该定义，内部审计可以通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，从而帮助组织实现其目标[1]。IIA 作为该领域全球最权威的专业协会之一，赋予内部审计的定义在国内外都得到了广泛的认可。基于国际内部审计师协会的定义，我国内审协会结合国内现状，将其定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”[2]。

二、内部审计的职能

（一）内部审计的基本职能

1.监督职能

内部审计部门可以监督企业是否严格遵循所在地的财经法规，督促企业在合法合规的范围内进行日常的生产和经营活动。换言之，就是以企业所在的国家发布的各项具有法律约束效力的条文为依据，对其资金的使用、纳税义务的履行、财务的收支、业务的处理流程等各方面的合规性进行监督检查，合理保证其财务数据的真实可靠，且披露的经营活动及其财务结果是合理、合法和有效的。

2.评价职能

内审部门可以结合现有的政策，通过检查资料、观察经营活动、询问相关人员等多种审计方法，对企业进行评价，既指出存在的问题，也肯定取得的成绩。内部审计的评价职能主要包括评定和建议两个方面。通过履行评价职能，内部审计人员可以发现问题、分析问题，并提出建议。因为兼具审计人员的独立性和内部人员对企业的深入了解，内部审计人员的建议往往是根据企业实际存在问题的根本成因提出的，对被评价的企业具有高度的适用性，可以帮助其优化自身的经营和管理的效率与效果。

3.咨询职能

内部审计人员可以利用其丰富的专业知识与经验，针对企业目前存在的问题，为管理层提供各种管理建议和咨询服务。不承担管理层职责是内部审计得以发挥咨询职能的前提，在接受企业管理层向独立的内部审计部门提出的管理咨询后，内部审计人员将通过自身对企业的了解和特有的专业优势，为咨询者提供各种建议，从整体上提高组织的财务管理水平，增强风险防范能力，改善经营管理，优化业务流程的建议。

（二）内部审计的增值职能

内部审计的增值职能是由IIA 提出的，国内外文献运用充分的实证案例，证实了内部审计的增值作用。Newman 等（2021）对2018 年的非洲企业样本数据进行了实证研究，经过充分的定量分析，发现内部审计的增值功能对组织的财务绩效有正向的影响[3]。黄奕涵（2021）选取了2010-2017 年沪深两市的A 股上市公司作为研究对象，对增值型内部审计、税务风险与企业价值之间的关系进行实证研究后发现税务风险与企业价值呈现了显著的负相关，而增值型的内部审计则会弱化这两者的相关性，因此增值型内部审计与企业价值显著正相关[4]。

内部审计作为所在企业相对独立的组成部分，对经营管理、成本管理、内部控制、资产配置等方面都具有重要的正面影响。内部审计以增值改善作为导向，将控制企业的各项活动以企业价值增值为核心，与各利益相关方的期望一致，更有利于企业的长期发展。

在新发展阶段，高质量发展成为企业长期发展的关键，内部审计以特有的优势和增值职能，可以有效优化单位的内部管理水平，提升单位的经济效益，应成为企业发展的重大助力。

三、内部审计人才培养的现状与建议

（一）企业内部审计人才的要求和现状

新发展阶段，企业期望在内部审计职能的支持下，能够更好地完善公司治理，增加企业的价值，对内审部门寄予了厚望。但是随着内部审计职能拓展和地位的提升，大部分从业人员的综合素质并没有随之提高，不能达到企业管理层等各利益相关方对内部审计的期望。

内部审计增值职能的发挥要求内审人员不仅具备基本的财务知识，更要求其具备综合素质。首先，作为审计人员必须持续地更新自身对各项财经法规和内部审计制度、法规等专业知识的储备。其次，为了避免闭门造车，提出的管理建议脱离实际，内审人员还需要掌握生产经营和工商管理的基础知识，并深入了解所在企业各项核心业务，才能从根本上找出风险点并提出针对性的建议。另外，随着各种新技术的面世，大数据审计等信息化的审计手段层出不穷，改善了审计的效果，大幅度提高了审计效率；而被审计单位相关业务和财务资料也逐步扩大了信息化的覆盖范围，进一步促进了审计方式的转变，内部审计人员自然要与时俱进掌握这些现代化的审计方法。综上所述，具备更多专业知识和更高综合素质的复合型审计人才极为紧缺，企业内部审计的人才呈现以下几个现状：

（1）人才结构不够合理。目前，大部分企业内部审计岗位的招聘标准较为单一，主要注重应聘者的会计、审计等专业背景，而缺乏对应聘者综合素质和实践经验的综合考量。这导致了人才队伍缺乏合理结构，影响了内部审计工作的质量，损害了内部审计在企业内的权威性，不利于长期审计工作的推进。

（2）供需不平衡。内部审计人才的供给远远滞后于市场需求，随着内部审计的重要性日益凸显，许多企业在内部审计人才招募上遇到困难。而内部审计的优秀人才也往往面临着更加广泛的就业机会，逐渐流失到其他领域。

（3）管理体系不完善。企业内部审计人才的管理体系还不够完善，缺乏规范的晋升机制和激励政策。这导致了一些有能力的内部审计人员无法得到充分发挥，影响了企业内部审计工作的效率和水平。

（4）专业能力与综合素质不足。在增值型的内部审计工作中，不仅需要掌握财务、审计等专业技能，还需要具备良好的沟通能力、领导力和团队协作能力。但是现实中，很多内部审计人员在这些方面还不够突出，需要加强相关培训。

（二）高校内部审计人才培养现状

在新发展阶段，内部审计的高期待导致对交叉学科和复合知识的了解和掌握成为新的审计人才标准。但相对于上述的企业需求，作为供给方的我国传统高校的审计人才培养模式中仍存在以下诸多弊端：

（1）高校教师缺乏审计实务经验，重理论轻实践，难以将实务案例与理论相结合。课程设置上更注重会计知识，缺乏生产经营、IT 技术等综合能力的培养，培养出的单一型人才主要具备财务知识而非复合知识，不符合增值型内部审计人才的市场需求。

（2）审计专业教材更新滞后。我国的审计行业发展较晚，内部审计更是多局限于国有企事业单位或者上市公司，导致国内的理论和实践资料都不充分。相关教材大都借鉴国外，不能完全地契合我国的国情，也不能适应新发展阶段的社会主义市场经济的变化；另一部分则侧重于注册会计师审计的鉴证职能，而内部审计和国家审计这两类审计的教材更新较为滞后。多种因素导致了高校培养内部审计人才所用教材通常不能满足增值型内部审计实务的最新需求。

（3）内部审计人才的实习质量不高。作为一门强调实践和经验的学科，学习了基本的会计和审计的理论知识后，还需要通过实习将知识内化吸收才能逐步成长为符合企业期望的专业人才。但是不同于会计师事务所提供较多的外部审计岗位，大部分企业出于安全和内部岗位有限等原因，较少能提供内部审计相关的实习岗位。大部分审计专业的学生多在会计岗位或校内实训基地实习，难以深入内部审计实务。

（三）新发展阶段的内部审计人才培养建议

中国企业内部审计人才的现状，存在着人才结构不够合理、供需不平衡、管理体系不完善、专业技能与综合素质不足等问题和挑战；而在高校方面，则存在着教材与实务脱节、实习机会较少等问题。这些问题，不仅制约着内部审计人才队伍的建设和发展，也妨碍了企业高质量发展的进程。因此，下文将从多个方面提出具体建议，试图探索出一条可行的路径来解决这些问题，提高内部审计人才的质量和水平，以期为改善现有局面作出积极的贡献。

（1）校企合作加强内部审计人才的综合素质培养。高校应着重注重实践教学，将理论知识与实际案例相结合，使学生能够更好地理解和掌握内部审计的实践操作技能。同时，企业也可以提供内部审计实习岗位和项目，让学生在实践中深入了解行业和企业的内部审计工作，并掌握实际操作技能。这样的实践机会不仅有助于学生提升自身的职业竞争力，也为企业输送高素质的内部审计人才，是一种双赢的选择。

（2）更新审计专业教材。为了确保内部审计人才的专业素养与时俱进，需要不断更新审计专业教材。这需要高校加强与行业协会、相关企业和机构的联系，了解最新的审计标准、法规和实务案例，并及时更新教材内容。同时，企业也可以积极参与到审计教材的编写和修订中来，提供实践经验和案例，以确保教材内容与实际需求相符。

（3）校企合作提高内部审计人才的实习质量。首先，需要制定详细的实习计划和任务书，明确实习目标和要求，以及学生在实习期间需要掌握的实际操作技能。其次，高校和企业应该共同合作，提供实际操作场景和案例，增强学生实践能力，并让学生深入了解企业的内部审计工作流程和具体操作要求。最后，需要建立健全的实习反馈机制和督导机制，及时解决实习中出现的问题和困难，帮助学生进一步提升实践能力和技能水平。

（4）建立多元化的内部审计人才招聘标准。为了培养更多高素质的内部审计人才，企业需要建立多元化的内部审计人才招聘标准。除了传统的学历、专业等因素，还应重视应聘者的综合素质和实践经验。这包括应聘者的交叉学科知识、快速学习能力、职业道德素养、沟通协调能力等多方面的考核。此外，企业可以采取有效措施，增加内部审计人才的供给。例如，与高等院校合作开展实习或就业项目；与内部审计师协会合作，加强内部审计人才的培养和推广，提高内部审计人才的职业认知和职业素养。通过这些措施的实施，不仅可以增加内部审计人才的供给，也有助于提高现有内部审计人才的专业水平和实际操作能力。

（5）建立规范的内部审计人才管理体系。在招募、培训、评价、晋升和激励等方面制定详细的规章制度，确保内部审计人才管理工作与公司目标和战略需求相一致；建立内部审计人才的档案管理和绩效考核制度，对内部审计人才的职业技能、工作贡献、成长历程等进行全面和系统的记录和分析，以便于更好地了解和把握内部审计人才的素质和能力。采取多种措施加强内部审计人才的团队建设和协作能力，提高工作效率和质量，让内部审计人才具备更好的工作状态和职业发展前景。

结语

综上所述，随着我国经济进入新发展阶段，企业对内部审计人才的需求也将逐渐增加。因此，高校和企业需要共同努力，加强内部审计人才的培养和管理，注重提升内部审计人才的综合素质和实践能力。同时，要建立多元化的内部审计人才招聘标准，注重对应聘者的综合素质和实践经验的考量，形成一支具有高素质和专业能力的内部审计人才队伍，为企业治理和发展提供更加有力的支持。