电力企业基本建设项目竣工财务决算问题探讨

李偲珣

（华能应城热电有限责任公司，湖北 武汉 430077）

电力企业作为电网建设和安全发展中的一环，保证基本建设项目竣工财务决算报告的质量和时效，真实反映投资成果和概预算执行情况，对防止国有资产流失有着重大意义。竣工财务决算是投资建设管理链条中必要环节，竣工财务决算报告是反映项目建设成果的关键经济档案，作为连接建设期与经营期的关键环节及企业新增资产总结性管理工作，不仅为办理资产交付使用手续提供重要依据，其资产价值的精准性是日后资产管理及资产增值的基石。

一、电力企业基建竣工财务决算分阶段简述

（一）项目立项阶段架构搭建

项目WBS架构搭建作为竣工财务决算的基础，其重要性不言而喻。在拥有良好的竣工决算管理体系的基础上，工程管理部门按已有WBS模板，提出个性化需求，搭建项目明细架构，根据总概算合理分解出项目明细概算并通过ERP系统固化，设置合理的逻辑校验。财务部门根据项目概算、WBS编码、竣工财务决算报表项目及工程实际情况，对应系统开展会计科目设置工作，并根据总投资预算、可研报告、工程周期规划等文件制定年度资金预算、年度成本预算和年度投资预算等。

（二）项目建设阶段精益管控

建设阶段各部门明确职责分工，制定业财审批流程。工程和物资管理部门按设计要求导入清单形成物资采购计划，完善物资编码、设备分类、资产分类、WBS编码对应规则，按需启用模块。从招标采购、需求提报至完成付款订单，所有操作均在ERP系统中执行留痕，并将各流程业务对应至项目底层WBS，以便准确反映工程建设情况。计划部门根据工程实际情况修整年度计划，严格概算执行管理基础工作，财务部门精益核算，根据物资和工程管理部门提供的材料，准确对建筑工程、安装工程、设备、其他费用进行核算，谨慎变更会计科目，必要时编制辅助台账核算。

（三）投运验收及暂估转资阶段梳理汇总

预转资阶段作为编报前梳理总结的重要过程，各责任部门的工作质效将直接影响到竣工决算报告的质量。建设单位建立竣工决算专项组织机构，各部门共同完成竣工财务决算编报工作。工程、质检部门按概算项目列出收尾工程和预留费用，组织展开现场验收盘点，编制房屋建筑物清单，统计材料物料及劳动力消耗情况。计划部门整理概算执行情况，统计招投标总额，清理合同执行情况，统计征地、房产及其他权属证书情况，根据交付使用资产清单组织清点工作。财务部依据概算，对资金到位情况、债权债务、在建工程及工程物资核算内容等开展清理工作。基于实物资产管理部门所出具设备清单台账，创建资产卡片，根据工程管理部门递交的竣工投运通知和合同执行情况，对未入账事项进行合理暂估，编制暂估工程物资表并对应至ERP系统中。

（四）项目结算阶段精准审定

项目结算围绕审定结算及成本管控展开。工程及物资管理部门对比结算审定量核定差异，签订补充协议或办理结算手续。财务部结合现场施工情况，会同计划、工程、物资管理部门清理工程及工程物资价款结算情况，并根据各部门所提供的原始单据，确保入账的结算信息准确且及时。

（五）竣工决算及正式转资阶段汇总报批

根据前几个阶段工作质效查漏补缺，确认编报前必备要求。结合国家竣工决算管理办法和企业规章制度，对竣工财务决算的进度作出合理安排，保证在规定时间内办理。对确需开展专项审计的项目，在决算编制时限内出具正式审计意见，并落实整改纳入竣工财务决算。正式转资前，按公司规定采取分级审核，获得批复后，根据批复意见及时办理资产移交，处理正式转资相关账务、产权工作。

二、电力企业竣工财务决算常见问题

（一）底层设计标准不合理

在工程项目初始立项阶段，建设单位对于核算体系未通盘考虑，不结合项目类型的实际情况，不考虑竣工决算管理规范及后期核算管理，机械套用已有的体系模板或项目明细架构搭建不合理，将导致工程项目编号、WBS编码、物资编码、资产分类、设备分类无法对应一致。初始化科目设置时无法准确匹配未细分的概算，从而产生核算混乱、人为调整数据、后期无法修正等状况。

（二）信息共享程度低

信息共享程度低主要体现在两个方面，一是工程档案管理资料完整度欠缺。建设期间跨度长，资料繁杂，涉及项目管理及财务管理资料的延续性及完整度直接影响竣工决算编报质效。前期合法合规手续文件未取得或未按期取得，比如初步设计批复、开工许可证、工程质量验收合格证等，此类合法性手续不规范将导致建设程序不合规。二是业务与财务语言不统一。建设单位在各阶段业务流程和职责分工不明确，考核指标单一，各部门间沟通渠道不畅，数据来源不统一，资料连贯性差。

（三）概预算管理未全面覆盖工程全过程

概预算管理应贯穿整个项目，并在各环节通盘考虑。从招投标阶段开始，管理人员控制意识不强，投标、评标不规范，工程量清单澄清不清晰，招标文件编制不严谨、出入库管理和实物资产管理不规范等情况都会导致项目收口时发现超支超概状况。由于概算精细程度远低于实际业务繁杂程度，成本归集不准确也会导致概预算明细项目相互挤占。合同管理不精细，对于国家税率、税务政策变化，工程造价变化等特殊情况未制定应对措施及工作流程。在项目收尾工程阶段，构成情况和工程进度未准确分析，账务清理程度低，概算执行管理基础不牢固等，都会导致尾工工程超过概算总投资（不含建设期利息）5%这项标准，且延长尾工完成时间，存在超期问题。

（四）竣工决算报表编制准确度不高

1．待摊投资分摊规则粗放

现阶段，由于涉及范围广，投资建设期长，建设单位往往采取便捷性高的分摊方法，比如按建筑面积分摊，按机组大小分摊，按投资占比分摊等。具体开展待摊投资分摊工作纷繁复杂，当涉及列支业务不清晰时，就容易与会计核算原则相矛盾，使分摊至每项资产的金额不准确。

2．暂估资产不合理

在投运验收及暂估转资阶段，工程尚未结算，容易因合同执行情况清理不明确，概算外增加项目未履行特殊审批手续，成本归集互相挤占，计列超标准不合规的支出，竣工投运单据递交不及时等原因，导致对未入账事项未进行合理暂估。具体表现在暂估资产不明细、金额不合理、资产分类错误、暂估时间严重滞后使少记成本等情况。这类情况最终反映在竣工决算报告中，使资产价值的精准性大打折扣。不仅如此，此类问题也极大程度导致竣工决算编制难度加大，完成时间滞后。

3．交付使用资产清单分类不准确

电力企业投资建设规模大，所需核查确认的资产设备和项目种类多。同是电力专业，新能源项目与传统火电专业知识相差大，而新能源项目尚处于发展阶段，成熟案例不多。电力项目建设时间长，可能存在更新改造的过程，易导致实地盘点资产与账面资产无法进行比较。制作清单时，不更新核对资产的后续使用情况，按暂估资产生搬硬套至决算表中。

（五）交付手续时间滞后

目前实物资产交付使用与决算资产管理交付脱节是普遍现象。工程项目管理问题、资金到位问题、财务管理问题、外送工程未投、交货时间滞后、EPC价款意见不一致、考核机制单一和人员配置不合理等各阶段产生的疑难杂症未及时得到解决，将最终反映在竣工资产移交手续办理滞后这个节点上，竣工资产存在管理真空期。

三、电力企业竣工财务决算优化对策

（一）做好初始架构搭建，加快数字转型

完成高质量的竣工财务决算，需从项目初始架构搭建开始。基于电力企业已有较为成熟的竣工决算管理体系，建设单位在现阶段更需明确的是智慧竣工体系的个性化搭建及应用，在项目之初，通盘考虑工程全过程业务及财务处理标准，明确五个阶段业财审批流程、职责分工及管理要求，在现有ERP系统架构体系之上，准确选择本项目适用体系，按需设置WBS层级和对应的各类编码、财务核算科目，统一业财语言，从源头上保证数据完整性与准确性。

（二）提升管理层重视程度，打通信息共享渠道

竣工财务决算是综合性项目，是闭环式管理中的一环，是由财务作为最终数据汇总部门，以报告形式向股东、投资者、政府部门以及各类监督机构反馈基建项目的经济成果，并非加诸财务二字便属于财务日常核算工作。因此，企业管理者在实际工作中并不能只重点关注成本控制和建设进度，只注重经济效益最大化和考核情况，忽略项目基础的合规性和真实性，应认真落实国务院办公厅关于加强和改进企业国有资产监督防止国有资产流失的文件精神。

在大中型基建项目中后期，编制竣工决算报告前，可成立组织机构，在高层管理的组织下，确定每个阶段的牵头部门，定期沟通反馈决算工作中遇到的重难点问题，制定专项员工激励机制，并选择专业素质高的人员参与具体事务。专业人员熟练运用智慧系统的数据集成展示功能，尽量避免因专业差异导致的信息阻塞，减少无效沟通，项目责任人及财务主管人员原则上在竣工财务决算完成前不得调离。

（三）加强概预算管理，关注尾工及预留费用划分依据

概预算管理应深入日常生产经营活动中，将“无预算，不支出”的理念贯彻落实。建立预算执行情况分析机制，细化概预算工作，不能孤立编制各类预算，再以考核为由，脱离实际建设情况完成预算工作。

制定收尾工程和预留费用计划也是概预算管理中的一环，该项数据的准确性需由各部门合力保障。工程管理部门根据建设完工程度合理预计尚需投资的部分，并列明已完成投资额，甄别尾工内容所属期间。做好财务清理工作，按照最新的会计准则核算成本，分析核算内容并及时反馈给前端部门。对于预留费用，在编制前采用预提方式进行账务处理，作为其他费用摊入资产价值，对于收尾工程，不进行账务处理，待完工时单独编制竣工财务决算。在合同清理的过程中不仅需考虑未完工合同的预估，还需考虑重新预估的工程量和结算总金额，做好分析及报批工作，明确预估部分与概预算层级的对应关系。

（四）加强财务管理

财务管理的提升分为几个方面，一是重视会计基础工作。竣工决算工作要高质量完成，很大程度上依靠财务基础数据的精确度，而数据的精确度来自财务日常会计工作。建设单位可建立自查机制，压实工作责任，建章立制作为财务工作依据，严格管控成本列支范围，引进先进信息技术，降低核算偏差。提升现场盘点质效，根据盘点结果办理物资确认手续，及时签署补充协议。加强预转资工作的精准性，拒绝粗放式完成节点任务。在审核资产交付使用清单时明确消差事项，精细化待摊投资分配工作，充分发挥“三步法”实效性。

二是加强建设资金管理。建立财务收支审批制度，特殊事项审批制度等，刚性执行，审查项目用款计划和各类款项支付流程，按合同条款执行，不得串用、挤占、隐匿项目资金，保证专款专用。制定合理的资金滚动预算，为工程保证资金配置充足，并能作为竣工决算编制依据。

三是提高决算认知，合理配置人员结构。为保障工程项目全过程质效，需完善财务人员编制，选定合适且专业的财务负责人，在关键位置配置拥有良好财务专业知识且拥有一定业务认知、能与业务部门保持良好沟通的新型财务人员，在重要节点环节，能从财务角度提出接纳度高且合理的建设性意见。当项目进行到竣工财务决算报告编制阶段，能有效审查账务清理工作质量，明确编制表格、报告与账务、概预算之间衔接关系，对报告相关资料及账务能出具分析性复核意见。

（五）健全竣工决算考核制度，提高编制效率

基于《国家税务局系统基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》第四条“基本建设项目完工可投入使用或者试运行合格后，应当在3个月内编报竣工财务决算。特殊情况确需延长时间的，投资总额不满3000万元的中小型项目延长时间不得超过2个月，投资总额3000万元以上的大型项目延长时间不得超过6个月”的规定，建设单位应合理规划编制节点，明确编制期限，根据工程实际情况建章立制，让具体办事人员有法可依，有章可循，及时反馈审计意见，完善后期评价机制，做好制度宣贯工作。

四、结束语

电力建设作为社会经济的重要组成部分，其基建竣工财务决算质效高低与电力企业稳定发展息息相关。全面提高工程全过程管理水平，不断规范、探索“业财”融合的管理模式和数字化转型，完成高质量的竣工财务决算报告，充分发挥竣工决算的经济价值，对保障国有企业的财产安全和出资人的合法权益有着重要意义。