关于路衍经济之交旅融合内部审计问题的思考

侯文卓

（甘肃敦当高速公路项目管理有限公司，甘肃 酒泉 736200）

一、交旅融合的内涵及发展

交旅融合是将交通运输业和旅游业进行高度产业融合形成的成果，是传统交通运输业改革发展的重要方式，是交通运输高质量发展的重要途径。作为一种新型的业态，交旅融合是两个传统行业的要素在立体布局、设施配置、供给链条、服务品质等方面交叉汇合的体现；是交通运输从粗放式发展转向精细化发展、从纵向延伸转向横向拓展的体现；在动态优化过程中达到交通升级带动旅游、旅游转型渲染交通的共赢局面。

二、探索交旅融合企业内部审计的必要性及可能存在的问题

（一）交旅融合企业内部审计的必要性

内部审计伴随着社会经济的发展和现代企业管理制度改革而产生，是企业控制的一种形式，交旅融合作为一种新型业态，涉及业务错综复杂，自初始的筹划至以后的落地实施，都是一个不断探索的过程，在此过程中，内部审计的监督职能作用显得尤为必要，对于国有企业的内部控制及国有资产的保护利用都有着非常重要的意义，主要表现出以下几方面。

1．识别和防范风险

交旅融合企业在先行先试的发展中，面临着错综复杂的外部环境，更加需要在日常的经营管理过程中，重视可能出现的经营风险问题。经营风险或大或小，需要在平时的工作中重点监察并及时化解，否则很可能从根本上出现经营隐患，降低经营效益，甚至有可能成为企业倒闭的导火索。因此，为防止出现内部的生产经营风险，制定适合企业长远发展的内部审计制度刻不容缓。及时发挥内部审计的查缺补漏以及监督评价功能，优化企业经营管理、及时对企业经营管理中存在的问题进行纠正整改，防止违法乱纪行为的发生。

2．增强内部管理效力

现阶段，随着社会经济的高质量发展，内部审计一般的查询、监督等职能已跟不上现代企业进一步扩展发展的脚步。持续不断优化现代内控管理监督职能，使其更贴合企业实际发展需要成为内部审计工作的重点。一方面，内部审计要加强与内部各职能部门之间建立良好的、必要的协作关系，及时识别内控管理中可能存在的问题并科学化解，推动现代企业高质量发展。另一方面，主动出击，在做好各项风险识别的基础上，强化与各职能部门合作，尽早制定出系统的规避、防范风险措施，将各种经营风险消灭在萌芽状态，保证交旅融合规划的稳步发展。

3．完善内控管理制度

借力于国企改革三年行动，我国国有企业在应对日益复杂的社会环境时不断对自身的管理制度进行优化完善，把握时代潮流，更新管理思维，引进新的内部控制管理制度，促使了经营管理层对内部审计工作的重视，成为企业经营管理中不可或缺的重要组成。

4．对实现交旅融合企业的可持续发展具有重要意义

立足于现代市场环境，各企业之间的竞争越来越激烈，管理岗位以及管理人员数量也在不断增多，管理服务职能也更加重要。在这样的管理模式下，内部审计工作便是检验管理服务职能最行之有效的方法之一，促使企业经营管理层及各职能部门在行使权力、履行职能方面能够更加准确、更加谨慎，综合各方面信息及专业素质，更能够制定出适合现代企业长远发展的战略规划，降低企业发展风险。

（二）交旅融合项目实施过程中可能出现的内部审计问题

1．对内部审计监督尽早介入的意识不强

一直以来，无论是控股股东单位委托的外部审计还是企业内控设置的内部审计，都更加注重经济业务事项事后的评价和监督，首先来说股东委托的外部审计。运用一系列专业的方式方法鉴定企业财务信息的真实可靠性，其最重要的作用在于向控股股东、政府部门、社会投资方等报表信息使用者和企业经营的其他利益相关者提供真实可靠的企业发展财务信息，主要采用的方式还是传统的发表公允性意见建议，更侧重于事后监督评价，也无法对被审计单位的内部管理过程进行提前介入并发挥作用。其次企业内控管理设置的内部审计。作为企业内部控制的主要抓手，具备全过程参与企业内部管理过程的前提条件，应当能够及时发现并指出企业在运营管理中存在的问题并提出整改意见。

作为新形势下的交旅融合企业，因专业跨度大，事项新颖度强，更需要内部审计在项目筹划阶段及时介入，防范项目筹划风险，比如说：项目前期准备及审批手续合理合规问题，交旅融合项目在最初的筹划阶段，应考虑景区或者相关资源特许经营权授权事宜。作为旅游开发项目，受传统旅游项目资源的影响，当地政府对于资源的把控力度强并对特许经营协议的签订占据绝对的主导地位，容易忽略企业作为市场主体成立的初衷—以盈利为目的。受《旅游法》等相关法律法规及规章制度的影响，特许经营年限与项目的实际运用收入及企业未来的预期收益及资产的处置等方面将会产生冲突，内部审计提前介入可将企业的经营风险提前明确，在与政府谈判的过程中明晰企业可接受底线，化被动为主动。

除此之外，交旅融合项目前期手续办理复杂，涉及当地政府各个部门，协调难度较大，且政府各个部门对于路衍经济、交旅融合等新概念及相关政策的、认识理解参差不齐，致使项目前期手续办理难度大，投资建设期限长，项目的前期管理费用大，内部审计可在编制可行性研究报告等阶段给予相关业务部门专业的意见及建议，将前期管理费用等项目的相关事宜提前解决，为项目整体的竣工审计做好准备。

但目前来说，内部审计职能的作用更多的是像外部审计一样对各类生产经营过程中存在的问题做事后的评价与监督，企业内部从上到下都对内部审计应提前介入生产经营全过程的认识不够，使得内部审计在运营管理各方面发挥职能的效力不够、作用不强。

2．内部审计业务范围小，审计对象延展性不够

传统内部审计依然更多的是关注企业财务方面的问题，这是由于过去的很多年，在经济发展缓慢，竞争不太激烈的大环境下，企业的发展保持着一定的稳定性和一贯性。随着社会经济的加快发展，国内外的内部审计制度开始不断地发展和完善，关注非财务事项，特别是内控和风险的管理。随着社会经济的飞跃性增长，行业内部竞争逐渐加剧，企业管理活动日趋复杂，本身的生产经营面临的宏观风险增大，加之目前持续推进国家治理体系、治理能力现代化的宏观要求下，内部审计工作更需要探索创新并提质增效。

在交旅融合业务中，资源的相互利用必然会导致交通与旅游等产业相互融合等新的合作模式的出现，在此过程中，提前做好合作单位的尽职调查等工作非常必要，必然也需要内部审计部门给予大力的支持。交旅融合项目是在坚持开放思维和市场化导向，加强与专业机构和资本合作，让专业的人干专业的事儿，实现取长补短，合作共赢的前提下进行的市场主体间合作，在这一过程中，对于合作方的选择，尤其是其自主权利和责任担当，领导人的决策能力及办事风格，地域化的管理理念等很多方面都有可能使项目在筹措阶段出现风险，造成项目建设投资期限延长。

具体比如说合作单位的实际担保及融资能力，新建企业相比于成熟企业，在资产及社会影响方面都比较薄弱，企业可以实现的融资方式基本为股东担保的金融机构融资，这时合作各方实际担保能力及对新企业的认识等将会直接影响被投资单位项目资金的筹措，阻滞交旅融合项目建设进度。

3．专业人员匮乏，独立性不足

时刻保持独立性是从事审计工作的人员所必备的基本素质之一，包括内部审计人员。作为审计人员，只有保持绝对的独立性才能对涉及的审计事项做出最客观公正的评价。现实的生产经营活动中，因内部审计部门也为企业的内设职能部门之一，参与企业的各项生产经营活动，与其他职能部门业务衔接并互相影响。

在此现状下，要是缺乏由企业高层管理者负责的管理体系的制约，内部审计部门和员工的独立性必然会受到影响，监督职能的作用也会大打折扣。而目前，很多企业内部审计工作的领导机制设置和运行较为薄弱，无法切实维护内部审计工作和审计人员的独立性和客观性。承接上面已提到的内部审计的提前介入问题和审计业务延展性问题，专业的审计团队和审计人员，不仅仅需要配备对审计业务熟知的专业人员，还需要配合财务人员和项目建设、运营管理等相关人员，审计队伍的强大与完善，是保障内部审计质量的必然条件，企业应从多维度出发，建设属于符合企业持续发展和业务拓展的专业审计队伍。

4．审计方法单一，创新意识不足

结合目前我国各行业企业内部审计现状来看，审计方法以传统审计为主，审计方向依然是在传统的财经法规的执行方面是审计，更多的是事后监督，而相对的事前防范方面比较薄弱，更加重视年终的审计结果，忽略内部审计在平时监督指导作用，且因审计职能部门构建不完善，创新意识淡薄。审计方式重点关注企业经营业务的真实性和合规性，从而忽略了传统内部审计方式的局限性。路衍经济作为经济新常态下的产物，遵循信息时代发展趋势，更需要果断增添内部审计方式，创新审计渠道，使内部审计贯穿企业各职能部门事前、事中、事后管理，进入增值型内部审计阶段。

三、对于内部审计问题采取措施的意见建议

（一）完善内部管理体系，加强人才队伍建设

内部审计工作以效益为中心开展，在企业在生产经营工作中有着重要的指导作用。建立健全内部管理体系是内部审计工作开展的必要前提。这就要求企业不断改进由企业高层管理者主要负责的内部审计管理机制，确保内部审计人员该有的独立性和谨慎性，保障审计监督职能的有效发挥。

除此之外，应在审计人员队伍建设方面加以重视，交旅融合作为新兴产业，这一概念出现的背景、发展历程、实施成效和出现的问题都将是考验每一位工作人员工作能力的一把利刃，未来内部审计更需要考虑新形势下新产业的特殊性，在专业审计人员的基础上，结合财务和相关专业能力，招收复合型人才，强化建立内部审计体系，完善部门结构。

（二）提前介入，形成战略性内部审计

随着市场经济体制的不断完善和发展，现代企业由原来“做大做强”的粗放式发展管理理念，逐渐演变为崇尚精细化管理、优质化发展，重视内部管理细节。

交旅融合产业不仅要在建设阶段考虑工程的投资成本，更要筹划企业的运营发展，需要企业在开始筹划阶段进行精细化管理。内部审计提前介入，自项目筹划开始，从研判分析项目筹划及前期手续办理合理合规风险、把控合作方的资质及能力风险、当地政府对于新概念的可接受程度风险及资源特许经营期限对投资成本收回及未来预期利益可实现风险等方面为企业筹划建言献策，真正做到从事后的报告整改变为事前的监督；为企业的可持续发展保驾护航，实现企业作为以盈利为目的市场化主体的作用，保障股东和各方利益相关者利益。

（三）拓宽审计范围，延展审计对象

随着社会的不断发展进步，我国已经全方位迈入了经济新常态阶段，这对要求国有企业内部审计改变以前单一的财务纠错模式，实现全方位的监督评价，为国有企业战略发展提供强大助推力。放眼企业整体，通过将内部审计职能作用发挥到生产经营的各个战略层面，对生产经营的战略环境、战略实施和战略控制等战略态势提供一种综合评价。就交旅融合项目而言，应事先将融资渠道、融资方式、各合作方的选择等因素也纳入此项目专项业务活动的审计范围，事前做好合作单位尽职调查工作，充分了解投资方、担保方等各相关单位决策机制、地域化管理理念等主客观因素给企业未来发展产生的风险，使得内部审计目标与企业战略发展目标相一致。

（四）加大内部审计方式创新力度，发挥内部审计职能

综合上述，我们可以明显看到传统内部审计方式有很多的局限性，虽然在一定程度上推动了内部审计工作，但是想要发现企业内部深层次的问题，仅仅依靠外部审计和传统的内部审计方式显然不够。所以创新内部审计方式，改善内部审计监督工作的形式化问题，是我国各企业需要立即解决的问题。交旅融合作为路衍经济的新型业态，发展历程短，借鉴经验少，应从建设初期开始就考虑将内部审计工作融入专项业务活动当中，现场审计与线上审计相结合，将互联网时代的信息获取优势嵌入审计工作当中，制定一套完备的职能管理系统，业审融合，充分发挥内审工作职能。

四、结束语

在交旅融合新业态的经济形势下，加强国有企业内部审计管理水平，可以发挥防范管理风险、加强内控管理、提高运营决策服务等效力。鉴于此，交旅融合企业更需紧抓内部审计各项重点要点，制定科学合理、行之有效的内部审计原则，提前介入项目筹划建设，延伸审计对象范围，丰富内部审计方法，培育复合型的优秀审计人才，使交旅融合企业内部审计站在战略审计高度，做好内部审计工作，助推企业稳健发展。