企业税务风险管理及筹划研究

夏江河 博雷(中国)控制系统有限公司

一、本文依据的理论基础

(一)全面风险管理理论

全面风险管理理论认为，全面风险管理是一种站在整个企业的角度进行的全局性风险管理。它的核心思想是，企业风险是从多个方面来的，所以它最终可以在一系列风险的共同作用下，对企业产生影响，从而产生结果。全面风险管理理论分为两种：一是TRM，即全面风险管理理论，二是ERM，就是全面风险度量管理。其操作性较TRM 理论更强，为多数业内人士所认同并采用。

(二)危机管理理论

危机管理理论认为，危机管理需要控制的是事态发展前、中、后的事项。危机管理分为四个步骤：预热、筹备、行动和复原，每个步骤缺一不可。这里面既有风险和危机的区分，也有关联，控制好了，就可以防止风险转化为危机了。

二、税务管理的理论分析

企业税务管理系统是企业财务管理的重要组成部分，涉及企业各个环节相互配合的系统，其架构大致可分为：底层的基础支撑平台、中间的税收管理系统、上层的企业门户网站，同时还包括：企业规范与系统的支撑与处理、税务相关人员的支持与处理等内容，企业财务管理系统是企业财务管理的重要组成部分，其中，税收管理系统(包括：税务风险管理与税收筹划)又是整个企业税收管理系统的重中之重，这就要求企业税收工作人员对企业可能存在的税收风险，在相关知识、方法、制度的基础上进行鉴别、评估、绩效评估，进而开展合理的税收筹划工作等等。

(一)税务风险管理

近年来，“税务门事件”经常被各类媒体曝光，给企业带来更大损失的是正常的运营、财务和信誉。所以目前企业迫切需要建立起科学合理、便于实施的税收风险管理制度。

(二)税务风险识别方法体系

所谓企业税收风险识别，是指企业对企业可能发生的税收风险，在运用有关知识和方法的基础上，由企业税收风险管理人员进行识别的过程。风险识别是企业税务风险评估的基础。常见的识别风险的方式有以下几种：

1.列出税务风险法 这种方法是把所能预见的风险事项列示一项项列出来，进而对这些风险进行识别和分析的方法。

2.其他方法：主要有分析财务报表法、因果法、流程图法等等。

(三)税务风险评估方法体系

税务风险评估是指根据企业对于风险的承受能力，根据税务风险对企业的影响，在完成税务风险识别后，对损失发生的可能性多少进行估计的过程。考核方法分为：定性考核法、定量考核法。

(四)建立《税务风险管理绩效评估》制度

建立税务风险管理绩效评估机制，是指企业完成税务筹划方案后，在此基础上对本企业税务风险管控措施的适用性、科学性、实际收益性等诸多方面进行实际结果的基础上进行分析和评估的过程。可使用定性指标和定量指标进行评价。

三、税务筹划的理论分析

现在的一些企业为了降低税负，会寻求一些高风险的不法手段，这种办法并非长久之计。税务筹划应该是企业结合自身的生成经营情况，有效降低税务成本，在法律允许范围内进行的一种税务筹划。在税务筹划过程中引入博弈理论进行分析，有利于合理降低企业税收负担，健全税收体系。

(一)模型的设计

按照博弈的不同主体和关联关系来构建博弈模型。

参加对象：企业A 和企业B、税务机关。前提条件：税务制度不完善，企业有进行税务筹划的可能。信息：信息不对称的企业与税务机关。策略选择：企业的策略空间是筹划和不筹划；税务机关的策略空间是稽查和不稽查。变量设定：P 为企业税务筹划概率；Q 为税务稽查概率； H为企业税务筹划成本；G 为税务机关稽查成本；C 为认为企业税收筹划合法的税务机关比重；D 为企业税务筹划节约的成本；F 为企业税务筹划违法处罚率。

根据以上模型可得出企业与税务部门的博弈矩阵：企业进行筹划、税务进行稽查，收益分别是C(D-H)+(1-C)(-HDF)，C(-D-G)+(1-C)(-G+DF)；企业筹划、税务部稽查，收益分别是D-H，-D；企业不筹划税务稽查，收益分别是0，-G；企业不筹划税务不稽查，企业和税务的收益都是0。企业和企业之间的博弈矩阵：A 和B 都筹划，收益都是D-H；A 筹划B 不筹划，收益分别是D-H，0；A 不筹划B 筹划，A 的收益是0，B 的收益是D-H；A 和B 都不筹划，A 和B的收益都是0。

(二)博弈模型的分析及结论

企业是否进行税务筹划、税务机关作不作稽查，和各自的费用有关系，和对方会不会采取对策的可能性有关系，和税务筹划是不是符合法律规定的概率息息相关。

根据模型和分析可以得出以下结论：

1.企业是不是进行税务筹划，和企业进行税务筹划所需花费的成本，税务机关多大可能组织税务稽查，税务机关是否会把企业的税务筹划认定为违反法律规定的行为，还有税务机关认为企业的违法行为会产生多大的影响，罚款金额和比例会是多少等这些方面的关系，是成反比的。所以想要让企业少违规进行税务筹划，可以采取相应的措施，比如，将企业的违法成本提高，罚款增加，然后税务机构还需要提高自己的稽查能力，适当提高稽查比例等。

2.税务部门如果所需执法的成本小，处罚力度越大，企业税务筹划的概率越高，他们进行税务检查的机会就越大，这是成正向关系的。反之，如果执法成本很高，处罚力度又小，企业税务筹划的可能性不大，他们就不愿多进行税务检查。因此，税务机关为了在博弈中获取最大的利益，在增强执法能力的同时，应尽量减少税务稽核成本，而企业对筹划的合法性也应尽量加强。

3.征纳双方纳什均衡是征纳双方在税收政策变动等某一条件发生变化时，采取不同策略达到新的“纳什均衡”，不是一成不变的。

四、引起税务风险的四大原因

(一)企业决策层对纳税认识不够所引起的税务风险

一些企业决策层对纳税认识不够，不能按照法律法规纳税。有些企业主的观念认为，关系比法律法规更重要。只要关系好了，就可以不按税法缴纳税款，打擦边球。殊不知，常在河边走哪有不湿鞋，如果采用这样的指导思想，只会使企业越走越远，风险也就随之而来。当今社会，在法律越来越健全、互联网技术越来越强大的情况下，决策层的指导思想决定着一个企业能否控制好企业的纳税风险。

(二)企业的财务管理水平决定税务风险

一个企业的财务管理水平，关系到该企业的税务风险的大小。因为日常的财务核算、资金运作、筹资和投资活动等等，会涉及各种类型的税种。如果在核算的过程中，出现很多疏漏的情况，多记、少记、漏记、错记数额和科目，直接会导致税收的多缴和少缴。如果财务管理团队对于管理层所提供的建议，是基于错误的数据和法律规定出的报告和建议，管理层也很难察觉。因此，财务管理水平直接关系到税务风险的大小。

(三)企业税收相关人员业务素质不高、专业责任意识不强所导致的风险

企业税收相关人员业务素质不高、专业责任意识不强，会给企业带来不必要的风险。由于我国税法制度不但变化，且税种众多，可能存在纳税行为没有依法进行，增加了企业的税收风险。由于企业税务工作人员知识储备不够，对新出台的法律法规无法准确的学习和应用。如果纳税者的责任感不强，随意造假入账，自制伪装凭证，可能既不留痕迹也不易察觉，那么，对企业会产生很大的破坏作用，很难控制和预防相关纳税风险。

(四)因企业选择不合理的税收筹划计划而产生的风险

税务筹划的本意是，在合法合规的前提下，帮企业建议符合政策导向的经营模式，进而适用对企业来说有利的税务政策，节约税务成本或提高税收优惠的方法。很多税务筹划的方案只是为了节约税款，然后根据这个导向来进行方案的制作，忽视了我们的税法，还是会有很多限制条件的。有些优惠政策看似能为企业带来优惠，但是可能也有不明确的方面，这样企业就需要把这些特殊事项研究清楚。如果企业没有精打细算，就很有可能会存在潜在的税务风险，企业的税负就会随之增加，收益减少。

五、研究建议

企业税务风险管理，对企业来说是非常重要的业务管理内容。随着世界经济一体化进程的加快、企业间竞争的日益激烈以及面临上述诸多挑战，本文将通过风险识别、评估、税收筹划和风险控制等手段，结合理论、实际这两个层面对税务管理体系进行全面梳理和探讨。把企业的行为规范起来，让企业的税务成本得以控制，同时企业的效益也随之提高，税务风险得以避免。企业的税务工作效率和水平提高之后，企业的竞争力也就随之提高，这些都是企业在经营过程中需要注意的事项。以下是该文提出的建议：

(一)针对企业税务风险管控的建议

1.设立税务风险管控组织

鉴于企业的税务风险会在企业生产经营当中经常伴随，如若没有风险管控组织，会带来不必要的风险，因此，建立风险管控组织就是重中之重。除了日常的企业税务工作人员之外，需要在企业内部设立专门的人员或机构，对税务会计的工作做相应的检查和监督，让企业税务会计人员做好自查工作。必要时，对相关工作人员作实时的培训工作，让相关的会计人员及时知晓税务新政策。

2.完善机制，及时发现和应对

制定完善树立“全员治税”理念的税务风险管控制度等涉税规定和流程。明确税务控制是所有工作人员的职责，税务控制是持续进步和提升的必经之路。利用机制防范、化解与规避涉税风险，并落实与监测业务过程中的税收风险。在总体的管理体系当中，跟进税务风险评估结果，选择适当的税务风险防范方法，并兼顾风险管理给企业带来的负担和收益。

3.建立税务风险管理协同制度

建立税务风险管理协同制度对于企业来说是非常重要的，因为这关系到企业税务风险能否及时被识别、传递和防范。明确企业会有哪些潜在的涉税风险，然后把税务风险及时反馈给管理层，是管理层在第一时间了解情况之后，可以进行相应的决策和意见，进而明确涉税事项信息的全程序。有涉税方面的疑问，能和税务机关进行实时的了解和咨询，并取得他们的理解和帮助。对最新的税法实施过程的效果进行动态和直观的反馈和监控。

4.有效控制和监督内部税收风险

企业的工作指引、公司政策在日常工作中，应该有相应的责任部门。通过内审内控机制的建立，对于企业生产经营当中与税务风险相关的内容进行风险提示并向决策层报告。提示风险的同时，应该让相应部门先自行提出对应的抗风险对策和建议，经过梳理之后，决策层能够做选择题，并提出建设性的意见得以实施和完善。

(二)针对企业税务筹划的建议

制造业企业的税种非常齐全，可以说是各种企业模式中面临税种最全的企业类型之一。现就制造业企业以税收为主的税收筹划方法，从税源方面进行探讨。

1.增值税筹划

在“营改增”之前，增值税和营业税分布在各行业当中，“营改增”之后，增值税成为了流转税的第一大税种。制造型企业缴税的种类也以增值税为主。在企业各项业务中，价值产品的流通都需要针对增值的部分缴纳增值税。一般纳税人取得增值税专用发票后，增值税进项税可用于税前抵扣。因此，我们在选择供应商的时候，需确认对方是增值税一般纳税人，并约定含税价和不含税价，以确保税收的足额抵扣。如为出口企业，一定要及时足额安排好开票和申报工作。对于出口转内销的业务，在和外商约定价格的时候，可提出额外加收增值税部分，以避免由于无法参与出口退税而增加的税收成本。

2.所得税

所得税一般分为个人所得税和企业所得税。其中企业所得税除了通常的季度和年度清算所得税之外，又包含外方的预提所得税和代扣代缴企业所得税。作为制造业企业，要注意各项所得税收入的区分，在纳税方面要做好相应的规划。比如，个人所得税当中，向个人租房、租车这些费用，要提醒个人进行个人所得税的缴纳或进行代扣代缴。在薪资发放方面，给员工做相应的纳税筹划，避免一些临界点缴税的情况，员工稳定，也是对企业稳定的一种助力。当然，企业所得税这一方面是更为复杂的。哪些项目可以列支，怎样的收入和费用确认方法，怎样的折旧方式等等，都会涉及到企业所得税的高低。这部分，财务人员应给企业做好相应的建议和把关。组织形式上的企业，还与税收筹划有关。如法人独立，则企业所得税需要各自缴纳。分公司各自缴纳增值税，但所得税是在总分机构之间，进行汇总缴纳并进行纳税分配的。办事处不是独立的法人机构，无需单独缴纳企业所得税。这些区别，税务会计人员可根据企业的实际情况，核算税负和人员匹配情况，向经营管理者提议，采用合适的公司制度，进行管理。以期达到最佳的生产经营和税收的结合。

3.其他税费

除了增值税和所得税，其他小税种也会给企业的生产经营和利润，带来一定的影响。比如印花税，公司在签订合同的时候，有没有在合同中注明不含税价和含税价，城建及教育费附加、地方教育附加，和增值税是相关的，增值税税负降低了，那这些税种也会同步降低。所以这些税种，我们也要引起关注。对于残保金这种类型的费用，企业有一定的承担残疾人费用的比例。那么，国家也是希望能够承担社会责任一部分的企业。这样的情况下，企业可在一些特殊工作上，适当雇佣一定的残疾人。不仅能帮社会解决劳动力问题，还能给企业省下一笔残疾人保障金。这是一举两得的方式方法。

在具体的税收筹划实践活动中，企业需要运用法律和国家相关政策进行筹划，才能达到节税的目的，但在此过程中，可能存在对同一问题认识上的差异，因为税务机关和企业属于不同主体。因此，对于存在的差异，企业应积极与税务机关沟通、交流，在筹划过程中及时协调，尽量减少涉税风险。税务筹划计划实施之后，并不等于整个程序就终止了。企业要跟踪其执行情况和结果，考核其经济效益和计划执行后的最终效果。

六、结语

随着税务改革的不断深化，政府的纳税服务意识不断增强，通过互联网、大数据的方式，分析企业的税务缴纳情况，减少人工判断的误差，已成为税收管理的主流。在这样的政策导向之下，企业在政策导向的基础上，用好大数据的资源，做好税务风险识别、评估和分析，在此基础上，进行合法合规的税务筹划工作。使企业的生成经营，围绕国家倡导的主流业务去发展，并且及时缴纳相应税款、享受相应税收优惠。利国利民，企业既能享受到国家所带来的税收红利，也能助力国家往欣欣向荣的产业发展。■