IPO拟上市公司财务内控体系研究

曾巧慧 陈勇军

摘 要：IPO申请成功是公司成功上市的关键，在本次研究中，文章研究了IPO下拟上市公司构建财务内控体系的必要性后，采用案例分析法，根据某企业实际情况，分析该公司在财务内控管理中的不足，再基于顺利通过IPO的目标，提出了构建财务内控体系的对策，包括优化组织管理架构、改进财务管理制度、创新财务报告工作流程等，最后对优化后的结果进行分析，希望为类似公司提供一定的借鉴。

关键词：拟上市公司；财务内控；IPO

中图分类号： F540.58文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2023）24-0000-00

引言

公司上市是实现自身进一步发展的重要原因，我国企业IPO（Initial Public Offering，首次公开募股）采用了审核加审批制度模式，为了确保企业顺利通过IPO的审核，则需要企业高度重视自身财务内部控制体系。而通过对当前拟上市公司的研究可以发现，大部分公司在财务内控体系建设中还存在一定的问题，这种现象可能会导致公司IPO审核失败。因此为了能够解决上述问题，应根据IPO标准打造现代化的公司财务内控体系，这也是文章研究的主要目的。

1  IPO拟上市公司构建财务内控体系的必要性

从企业发展过程来看，上市无疑是企业实现蜕变升级的关键点，而随着我国对拟上市公司审核力度不断增加，这就决定了企业在内部管理中需要构建面向现代化的财务内控体系[1]。文章统计了近几年拟上市公司IPO被否的原因，相关数据如表1所示。

从表1的相关数据中可以发现，导致拟上市公司IPO被否的主要原因集中在持续盈利能力、规范运行、独立性以及会计核算等几方面。而透过上述四种因素的表象可以发现，内部控制不合理是引发上述问题的关键原因，包括内部控制不合理、资金被占用或者会计处理不及时等。而结合相关学者的研究可以发现，大部分学者通过案例证实会计处理不规范、财务管理方法缺失是造成IPO失败的主要原因，主要表现为：①拟上市公司财务会计处理结果的可靠性遭受质疑；②部分拟上市公司滥用会计政策，或者对会计估计结果进行变更等；③通过关联交易操纵财务报表内容；④针对原始报表与申报报表之间的误差数值未给出合理解释等[2]。可见为了能够顺利通过IPO，拟上市公司构建新型财务内控体系具有必要性。

2 企业概况

某企业成立于2005年，主营服装业务，包括纺织品、针织品的服装批发零售；服装零售等；近几年公司的业务内容进一步拓展，涵盖了体育用品零售、广告制作等，所含业务范畴不断增加。

截至2017年，案例公司下设6家分公司与2家全资子公司，共有直营门店超过400家，以及近百家的加盟店等。

在上述背景下，该企业计划在2020年上市，为实现这一目标，该公司的财务管控目标为满足资本市场所需的财务内控规范要求，要求相关财务报表能够真实、客观地反映出公司经营现状以及财务收入等。在此期间，公司管理层将财务内部管控作为工作的重点内容，在进行过详细的调查后，认为企业当前的财务管理能力远远达不到IPO通过标准。

3 企业财务内控工作现状研究

在IPO标准基础上，对案例公司的财务内控工作进行分析后，认为其中存在以下问题。

3.1财务人员权责划分不明晰

表现为：①公司内部各个财务管理工作岗位的责任不明确，例如财务总监主要负责资金付款安排，并未配合管理层制定财务战略以及全面预算管理等工作；税务会计将工作的重点放在了销售发票开具等工作中，而忽视了税收筹划、解读税务政策等工作的开展。②部分岗位的岗位责任划分存在偏失，例如该企业资金主管负责公司印鉴，这种情况明显不符合不相容岗位相分离的规定，可能造成舞弊等情况。③工作岗位的缺失，案例公司在税务管理、财务报表分析以及预算管理中出现岗位职责缺失等问题。

3.2财务管理制度不完善

案例企业在财务管理制度中存在的问题主要包括：①现有的财务管理制度数量少，针对工作中存在的问题主要采用了“打补丁”的方法，并没有系统化梳理财务内控工作的现状，表现为：①在会计基础规范上，案例企业存在明显的不足，例如没有形成对应的会计档案管理制度，导致财务资料被其他人员翻阅，可能引发风险；在会计基础规范没有形成重大事项会计审批制度，导致公司做出重要决策时财务部门无法及时调整，最终造成会计财务信息失真。②在财务信息管理系统中也存在不足，例如没有对数据做定期被否、未执行备份数据的恢复测试，若一旦发生系统故障可能导致某些关键数据丢失，引发不良后果。②在财务管理制度的执行效果差，缺乏必要监督。例如当前公司在相关规定中明确指出：当商场收到货款后门店需要领取商场所扣费用的发票并上报至对接人。但是在具体操作中经常出现门店逾期寄回发票的问题，导致企业承受更大税负压力。

3.3财务绩效评价工作不完善

公司尚未建立详细的工作人员绩效评价体系，导致大部分绩效评估依赖管理人员的主观判断，这種现象会导致绩效评估内容不合理，难以真正对员工产生激励作用。具体表现在以下几个方面。首先是评价对象较为单一，案例企业在发展过程当中针对服装业务、体育用品零售、广告制作等领域项目进行了全面拓展，因此为了有效提升财务绩效评价工作的科学性与有效性，应当从更加宏观的角度予以切入。但目前案例企业内部建立起的财务绩效评价工作机制不够成熟完善，起步时间较晚，切入角度较为单一，主要仍以独立项目的财务状况作为评价基点。绩效评价人员往往仅关注了独立项目的覆盖范围，对于项目成本管理水平、资金利用率、项目财务管理风险等指标的关注程度较为有限，影响了公司企业财务绩效评价工作的持续性发展。

其次是制度建设不够规范，在案例企业的发展过程当中，中高层管理人员缺乏财务管理经验与意识，对于财务绩效评价工作的认知存在一定不足，导致对相关绩效评价机制的落实不够规范，绩效评价工作流于形式，一方面无法为企业后续财务管理提供相关参考信息，另一方面对提升案例企业的经济效益与社会效益也形成了一定的负面影响。

最后是绩效评估结果的落实不力。财务绩效评价结果对企业管理决策科学性的不断进步具有至关重要的作用，但案例企业当中却未能将财务绩效评价内容与企业内控管理进行有机融合，财务管理信息独立性强，难以得到客观有效地应用和落实，企业内部管理层缺乏更加精准的信息判定以及信息参考，阻碍了案例企业财务内控体系建设工作的健康长效化发展。

3.4财务报告流程不完善

现阶段案例企业在财务报告中实现了信息化，显著提升了财务报告工作效率，但是在具体操作中还存在一定问题，主要表现为：①财务结账不及时。案例公司通常在次月月末开始做上个月的结账，导致相关账务信息无法满足公司经营管理需求。②在编制财务报告时的准备不充分。例如公司在编制财务报告前没有开展资产减值清查，甚至在结账时也没有发现财务报表中的作用，这一现象的发生会直接影响财务报告数据的应用效果。例如案例企业当前的资产清查制度上还存在一定的偏失，工作人员无法按照相关规定展开现金盘点、银行存款核对、存货盘点、固定资产盘点等工作，这一现象会影响账务的真实性。③利用时间差与信息差对财务报表进行调整。作为企业经营发展过程当中财务管理状况的重要证据和说明，确保财务报告内容的真实性与可靠性具有关键性作用，但受到企业发展方式以及财务报告特点的影响，财务报告当中所呈现的内容具备一定的灵活性，财务人员可以通过内容形式上的针对性调整和控制使财务报告结果出现变动，对不利于企业财务管理和发展的相关信息进行人为改变，从而严重降低了财务报告在企业管理过程当中的价值和意义，对企业投资者的信心和权益也会产生一定的冲击和影响。

4  IPO拟上市公司财务内控体系的构建对策

为避免案例企业IPO被否等问题发生，需根据企业财务内控工作实际情况创新工作模式。

4.1构建更加良好的内部控制环境

随着企业的不断发展与进步，良好的内控环境是提升企业内部控制成效，确保企业财务安全的关键所在。管理层应当及时转变财务工作管控思路，从主观与客观两方面角度对原有的财务内控环境进行建设和优化，尽可能提升企业内部员工对财务内控工作的认知，强化企业员工的责任感，使内控体系能够真正发挥出其作用和价值，实现企业财务管理工作的长效化健康发展。

第一，从主观层面上来看，案例企业应当从文化建设角度予以切入，基于线上与线下两方面角度在企业内部构建起更加良好的内部控制文化氛围，引导员工明确企业内控工作的重要意义，要求员工加强对内控制度的理解和落实程度，使财务内控工作的开展更加顺利便捷，为提升案例企业财务内控工作成效和水平奠定更加坚实良好的基础。

第二，从客观角度上来讲，企业管理层还应当尽可能保障财务内控机制建设工作的物质基础。案例企业可针对性引进相关计算机管理技术，要求相关技术人员结合实际按需建立起公司企业财务内控管理信息化平台，将企业日常财务工作过程当中所涉及到的相关财务信息进行全面汇集，有效提升企业内部开展财务内控工作的便捷程度，使财务内控工作能够真正成为企业发展与进步的基石。

4.2财务部门组织架构变化

针对原有财务内控体系中存在的权责划分不明确的问题，该企业积极推动组织架构的变革，所采取的措施包括：①取消传统的内控小组，增设职能管理小组。在组织结构调整中，取消内控小组，并增加管理小组，该小组成员及其主要岗位职能划分方案如表2所示。

②打造全新的核算工作小组。在组织框架结构改进中，将原本的内控、对账以及核算等工作小组整合在一起，相关人员均具有财务核算的职能。同时考虑到子公司、分公司的核算量较大，因此在核算工作小组的基础上调配工作人员，分别设置费用会计核算岗位来满足日常核算要求[3]。③调整岗位组岗位。为解决原有岗位分工方案不明确的问题，对资金组的工作流程进行优化，通过整合分公司出纳，将原本“每个公司单独设置出纳岗位”调整为“按照区域设置出纳岗位”。④重新处理岗位说明书。在岗位调整后，根据新的岗位框架确定责任，全体人员应体现以下内容：①每一位财务工作者应该知晓本单位所承担的岗位责任以及岗位责任细分要求，在确定权责分配方案的基础上，了解自己的“控制责任”，通过合理手段行使职权。②岗位说明书通过“描述岗位责任”的方法，使全体工作人员能够了解自身的岗位责任，保障各项财务内控指标顺利落实。

4.3 财务管理制度的优化方案

为符合IPO标准，案例企业在财务管理制度优化中围绕“明确财务管理目标”的工作要求，针对财务内控中可能遇到的风险采用评估、识别等方法，降低风险对财务内控的影响。因此在具体操作中，案例企业将财务管理制度优化的重点放在了以下几方面：①调整财务管控的基本内容，即围绕财务内控的权力与责任、考核内容更加完善，使公司财务内控工作直接与副总经理对接，确保各项财务工作调整方案顺利实施。②积极完善会计控制内容。在本阶段工作中，拓展内部控制管理规范，包含资产管理、销售管理、预算管理、印鉴管理、合同管理等内容，并分别针对不同管理岗位设置对应的责任人，避免关键岗位出现工作人员工作内容重叠的情况。③拓展涉税内容。针对公司财务内控的涉税内容，在财务管理期间，在传统的报税以及购买发票等工作基础上形成完整的管理规范，尤其是增加了涉税风险管控的内容，包括：①未善用税收优惠所面临的税务风险，②收入、成本、费用的处理方式所面临的税务风险等内容，通过详细的条文规定详细阐述了上述规范内容，增强工作人员的风险处置能力。③新增审计内容。为强化审计工作效能，在管理制度中需要增加相关管理规范，包括审计的工作流程、财务信息真实性与完整性评估的规章制度等。

4.4  财务报告流程的优化措施

为提升企业财务报告流程优化效果，应针对当前工作中存在的财务报告工作效率低下等问题进行优化。以日常出纳工作为例，优化后的工作流程为：①报销人通过财务系统提出费用报销申请，同时将相关资料上传到系统中；②费用会计在系统平台上远程审核相关资料，确认无误后点击“确认”；③报销人将单据原件提交至工作人员做线下审核；④费用会计按照财务系统数据选择报销借款或者支付报销款等；⑤出纳付款后将相關资料转移给会计[4]。

通過上述流程可以显著优化费用报销的工作模式，表现为：①在费用审计中，审核由出纳前置至费用会计，因此报销时间更短；②将原本总账会计与费用会计合并在一起，可以降低出纳工作量。

同时，工作人员通过梳理财务人员月结的相关工作事项，可以有效规范工作人员的日常工作，有助于提升工作效率，其中的重点内容包括：①由出纳录入收/付款单，于每月2日前完成，检查账款内容与银行账单有无误差，若发现误差应寻找原因；②由出纳在每个月的5日前交接出纳单据，将相关单据交接给会计后，由会计做下一阶段处理；③票据经办员负责票据备查簿，确定登记无误后，在每月2日前完成对接；④资产会计在每月10日前完整录入存货盘盈亏账务，并检查有无数据失真等情况。

4.5   绩效评价体系的优化方案

为满足绩效管理工作变革要求，案例企业全面推动绩效管理变革工作的开展，围绕企业的发展目标逐步提炼可以量化考核的工作内容，计算出对应的考核权重以及量化值。以案例公司的“预算管理项目”为例，在制定量化指标过程中设定“财务预算编制方案的及时率”的权重指标为5%，“财务预算达成率”的权重指标为10%。通过上述绩效评价方法可以更直观地判断相关人员的工作情况，保证绩效评价方案合理有效。

在形成预算评价优化方案后，要求相关部门及时宣导新的绩效评价体系，采用公示板宣教＋单位微信公众号宣教的方法，不断拓展绩效评价体系宣传的受众范围，使员工能够深入了解自身的财务管理目标、评价指标的设置目的等内容，保障员工对绩效评价方案的满意度。

最后在绩效评价体系执行阶段，以月为单位对财务部门的岗位巩固走展开考核，并于10日前上传与绩效评价相关的资料。

4.6  财务内控体系优化效果评估

结合案例企业的应用经验可以发现，在优化财务内控体系之后，公司的财务数据得到显著改善，在分别对比改进前后的关键数据后可以发现，优化前公司的营业收入达到了26600万元，而在优化后则提升至53100万元；公司的资产减值损失从优化前的600万元下降至-100万元；存货周转率从优化前的0.70提升至0.86；净资产从优化前的16800万元提升至32200万元，取得了满意效果。

5  结论

对于拟上市公司而言，为提升IPO通过率，需要相关人员深入剖析财务内部控制的工作现状，在识别问题后形成完整的工作规范，这样才能激发财务内控的活力，消除潜在风险，这是避免IPO被否的有效措施。同时案例企业关于财务内控体系的相关措施科学有效，提升了财务内控整体质量，具有借鉴价值。

参考文献：

[1]宋进安.合资铁路公司IPO过程中的财务问题及对策探讨[J].企业改革与管理，2021（22）：139-140.

[2]康玉祥.论如何完善拟IPO上市公司财务内部控制体系[J].财经界，2021（33）：126-127.

[3]杨红.JK医药零售连锁公司上市前财务内控优化研究[D].新疆大学，2021.

[4]孙伟丽.企业IPO上市过程中财务管理规范化问题分析[J].财会学习，2020（31）：27-28.

[作者简介]曾巧慧（1990—），女，汉族，本科，中级会计专业职称，研究方向：企业IPO内控变革、制造业供应链的信息化。