行政事业单位会计内部控制制度建设研究

罗晶 杭州市建德生态环境监测站

引言

行政事业单位，它是行政单位和事业单位的统称，它是在我国独特的社会体制下的一个行政单位，它既具有事业单位增进社会福利的功能，又具有行政单位的执法监督功能。会计内部控制系统指的是在国家有关法律的规定下，一种与公司的运营状况相联系，对公司内部控制管理、运作体系进行规范的制度和方法。在我国，行政事业单位的内部会计控制因其制度的特殊性，带有较强的政治性和程序性、复杂性。在这样的情况下，本文以行政事业单位会计内部控制制度建设为核心，从意义所在、不足之处以及途径三方面进行细致的分析和探讨，旨在推动行政事业单位的内控制度更为完善、健全。

一、行政事业单位会计内部控制制度建设的必要性

为提升预算资金的利用效果，保证会计信息的品质，在进行会计工作时，所采用的一系列调节计划、程序和方法。新会计制度的推行，使我国的会计制度从资产管理到会计核算，再到成本核算，都发生较大的变化。在逐渐地向现代行政事业单位会计制度靠近的过程中，这就需要单位以市场为指导，把依法合规经营当作自己的基本原则，在履行职责的基础上，利用会计内部控制活动、控制手段及有关机制，降低经营成本，避免资金浪费及过度使用，提升预算资金的利润，进而为自己的高质量发展积累力量。在政府机构资产的经营层面，完善的会计、内控系统可以对资产的购置、使用、报废等行为形成有力的制约，避免盲目的、随意的投资行为。在保证单位的会计信息品质的过程中，会计内部控制制度可以保证会计信息高效率、安全地传递与流通，保证会计信息收集全面、会计核算客观正确，进而可以让会计信息发布更多的与法定要求相一致的会计报告。在单位的内部监督中，通过流程优化、风险防范、监督控制等手段，来促使各个岗位的工作人员遵守相关的规定，执行好自己的财务工作，并对自己的资金的运用进行规范，从而避免行政事业单位出现一些经济违规的情况。从总体上讲，建立健全事业单位的会计内控体系，是保证其经费安全的必由之路，不断完善会计手段，提升财务信息质量，是提升行政事业单位财务管理能力的重要保障。

二、行政事业单位会计内部控制制度建设的意义

（一）对财务管理工作科学规范

如果没有一套行之有效的机制对其进行指导和规范，就会导致其运行出现混乱。财务是国家机关事业单位的“心脏”，如果财务工作做得不好，就会严重制约国家机关的各项服务和建设功能。会计内部控制是财务管理得以进行的基础，由于在行政事业单位中，所牵扯到的财务活动比较多，并且存在着大量的人员来往等，所以，在会计管理方面，就会受到许多的干扰，难免会产生一些问题。会计的内控是指按照企业的实际情况，对企业的内控系统进行改进，使之真正落实到企业的内控系统中。

（二）有效提高财务管理效率

通过建立行政事业单位会计内部控制系统，能够使内部控制系统更加健全，在保障财务管理的基础上，有利于促进其他经济活动的有效实施，并全程监管与控制财务管理工作，以防止行政事业单位财务管理或会计核算等漏洞。当然，在构建会计内部控制制度以后，可有效确保财务信息准确性、真实性，进而促进财务管理质量的有效提升。

（三）确保经济活动合法性、合理性

行政事业单位作为社会服务的主要对象，其工作动态、工作进展等受到广大人民群众的高度关注。如果在公共部门中出现腐败现象，将会严重地影响到民众的信心。要想加强对机关事业单位经济行为的监管与制约，就必须构建一套完善的会计内部控制体系，才能保证一切经济行为都是在合乎法律法规的前提下进行的，才能更好地适应社会建设，才能更好地满足人民群众的需要。会计内部控制系统能够有效地抑制腐败等行为，从源头上降低对财产的浪费，一切工作都必须严格遵循会计内部控制系统，只有如此，方可保证国有资产安全性。

三、行政事业单位内部控制制度建设原则

（一）合法性

对于内控制度的建立，必须符合国家政策、法律、法规，符合事业单位的发展趋势。

（二）有效性

在内控制度构建过程中，有效性作为基本原则，需强化会计行为监督、约束，防止发生超出制度权限的问题。

（三）全面性

在内控制度建设中，全面性主要指内控范围，除财务经济业务之外，还包含行政管理、业务处理以及岗位职责履行等相关问题。

（四）不相容职务相分离

针对内部控制制度，不相容职务相分离作为一项基本要求，包含所有岗位、部门，均需满足于不相容职务相分离情况，明确职责与权力的划分，确保各部门联系更为紧密，防止发生利益冲突。

（五）成本效益

针对行政事业单位，在构建会计内控制度时，需按照“成本效益”原则，强化费用科学管理，减少费用开支，促进财务负担的有效减轻。

四、行政事业单位会计内部控制制度建设中的问题

（一）内部控制意识有待提高

在内控制度建设中，责任感作为财务人员的必备职业素质之一，在会计内控制度建设中，必须准确认识内控功能，加强知识理解，有效发挥其功能性，确保内控制度在财务管理中的重要职能，进而促进内控制度质量的有效提升。

（二）内部控制制度有待完善

近年来，虽然行政事业单位日益注重内控制度的建设，但立足整体角度，内控体系存在较多缺陷，监督不够全面，具体执行不到位，单位部门与部门之间的制衡机制缺乏，部分单位会计人员甚至身兼数职，奖励机制不够严格，加上风险控制意识薄弱，审计和资产清查不到位，进而影响到内控工作的有效开展。

（三）预算管理体系有待健全

行政事业单位区别于一般的机构，以公共服务为主体。当前，由于财务预算管理体制的不健全，导致在财务预算管理中，预算制度不能得到很好的执行，或是在编制预算时，存在着主观化的现象。比如，政府行政事业单位对财务支出采用统一的核准办法，这就造成各个部门的不同，造成财务支出的不合理，引起财务支出的争议，并增加财务管理的压力。

（四）成本管理有待加强

行之有效的成本管理手段，有效降低行政事业单位的管理成本。少数行政事业单位对成本预算管理的重视度不高，具体表现为：成本预算不够严谨，仅依据过去的经验，对项目的成本做出粗略的估计。在后期执行预算时，预算目标缺乏科学性和可行性，难以实现，成本预算失去严肃性和“硬约束”。此外，行政事业单位部门工作人员也未严格执行成本预算，事前控制、事中控制和事后控制都未起到应有的作用，成本管理效果不佳。

五、行政事业单位内部控制制度建设的科学建议

（一）提高内部控制制度建设意识

针对行政事业单位，强化内控制度建设，是内控理念落实、财务管理的必然选择。在《内部会计控制基本规范》的基础上，按照新《会计法》的要求，在构建内控体系时，各部门要对所有工作实行全方位的监管，保证所有工作的完整性、正确性、准确性，积极引导财务人员加强内控制度学习，并加强制度宣传，提升全员意识，保证机构和机构的资金链的正常运行，从而进一步加强金融系统的安全，使资金得到充分的利用。

（二）进一步健全与完善内部控制制度

健全的会计内部控制制度，对维护财务纪律、发挥财务职能、增加财务收入、减少财务支出，以及促进财务健康发展具有重要意义。当前，各政府部门对内部控制体系的建设日益关注，在强化内控制度建设的同时，需有效改善内控体系，完善缺陷问题，并引进更多经过改革的内部控制体系。要根据内部控制体系的建设原则，贯彻不相容的职能互相分开的原则，不仅要对行政事业单位的各个部门进行相互制约，而且要对其进行全面的监督，以提高其会计内部控制效能。

行政事业单位应建立完善的内部控制制度。第一，行政事业单位应针对单位特征，制定完善的内部控制体系，并将其细化，以引起相关单位人员的重视，以提高内控管理的整体效率。第二，加强内部控制的监督，使之与行政事业单位改革相匹配，注重内部控制的内容的更新，让内控与行政事业单位的实际情况更加契合，充分发挥内控的功能，更好地实现行政事业单位的“业财融合”。只有这样，才能推动行政事业单位的健康发展。

（三）加强对行政事业单位预算管理的重视

企业财务预算是企业财务管理中的一项重要内容。在我国目前的经济社会发展中，应加强对企业会计内部控制的研究，对我国上市公司财务信息管理的现状进行分析。在预算管理方面，第一，在财务管理系统的指导下，需加强零基础预算工作，规范、细化预算内容，特别是在制定支出计划的时候，一定要进行现场调查，将资料进行科学的汇总，然后对支出额度等进行谨慎的审核，并根据这些审核结果确定支出的方向。第二，应加强预算的硬性约束，加强预算的监督，防止预算的任意超支。

本文通过对行政事业单位财务绩效评价体系的构建，对行政事业单位财务绩效评价体系进行探讨。在我国，机关、事业单位要改变对内部审计工作的理解，加强内部审计工作。对于行政事业单位来说，内部审查是一个“发现者”与“推动者”，对于机关内部审查制度与制度建设具有重要意义。加强对内部审计的关注，增加组织的层级，可以为内部审计工作的展开带来更大的帮助，将其与内部控制制度的建设有机地联系起来，可以显著地提升内部审计的权威性。在司法实践中，法院审理是一项非常重要的法律制度。内部审查制度的确立，使内部审查工作的领域和权利得到进一步的拓展。随着人们对内部审计的关注，它在行政事业单位中的功能和地位也相应地得到提升，同时，它也在不断地扩充着自己的内部审计队伍，确保审计责任、意识更为明确，与单位实际情况有效联系，促进内审工作的有效开展，更好地发挥出自身作用，及时处理内部存在的问题，从而有效地解决内部的风险。

在强化内部控制制度建设、重视内部审计的同时，也要强化外部控制的监督。尤其是政府部门作为国民经济发展的先锋，必须受到外部的监督，如金融机构、社会中介机构、审计机构等。通过有效的外部监督，增强对行政机构的内部监督和对各部门工作人员的警醒性，对其进行充分的预防，避免侵害权力的发生，避免出现贪污腐化的现象。

（四）实现内部控制工作的优化

在行政事业单位中，内控工作起着“防控”的功能。构建健全的内部控制制度，使行政事业单位内各部门相互配合，使不同岗位、不同人员都可以负起对财务风险的预防和防范。在“事前监督”“事中监督”“事后监督”三个层次上，通过事前广泛调 查，多了解；事中多监控，多指导；事后总结，多评价。同时，还可以招聘专业的内部审计人员，提高审计工作的质量，这也是对行政事业单位风险危机进行有效预防的一个重要途径。

一是优化资金管理模式。对各级资金管理机构的职责进行合理的界定，加强资金管理中心资金调剂、平衡能力，加强企业财务结算职能，对企业资金资源进行整体整合。二是加强资金集中管理。持续进行大量的账户清理工作，推动银行账户的扁平化管理，对银行账户的管理制度进行细化，探讨一种科学、合理的账户集中方式，并逐渐构建出一个与电力企业的发展相适应的最优账户体系。制定安全的现金储备限额管理系统，降低现金的占用。实行集中支付，提高资金使用效益。要进一步加强资本集聚，充分发挥资本的规模优势。三是要切实强化资金管控，规范资金管理流程，管理内部控制制度，定期对内部控制制度的执行情况进行检查，建立资金层层落实责任制。

（五）打造专业的行政事业单位内部控制团队

针对行政事业单位，在加强内控制度建设的基础上，不仅要提高自己的知识水平，还要打牢基础，组建一支专门的内部控制队伍，以确保内部控制制度的顺利实施。如果没有内部控制人员的帮助，内部控制系统就无法完善。此外，还必须有一套严谨的会计稽核制度。首先，在执业资格方面，必须满足《会计法》对执业资格的要求，并且不能出现违反执业资格等情况。其次，要营造一个好的学习氛围，除组织内部的培训之外，要鼓励职工继续深造，强化专业技能。再次，要坚持“以人为本”，在提高职业技能和职业素养的同时，强化职业伦理的培育；最后，通过工作质量审计、年终考评等方式，激励员工工作热情，使内部控制、会计团队时刻保持良好的工作状态。

结语

在行政事业单位改革中，要充分利用内部审计职能，必须建立一套完善的内部控制体系。然而，由于内部控制体系的不健全，导致内部控制体系建设的滞后。在此背景下，一定要正确认识内部控制体系建设，提高对其的关注程度，在加强体系建设的同时，还要建立一支专门的团队，并与外部监管相结合，从而加速内部控制体系的建设，使其更好地发挥自身的功能。