事业单位会计的内部审计探究

晋宪玲 济南市章丘区畜牧兽医事业发展中心

引言

近年来，随着我国政府职能的转变，截至当前，我国事业单位的财务会计工作和传统相比发生了巨大的变化，相关的内部审计工作的内容和方式也产生了一定的不同。传统的政府会计制度主要是以收付实现制为基础，该制度的优劣之处非常明显，虽然能够反映出预算资金的收支和结余，但是并没有明确地反映出事业单位资产管理以及运营的成本。且传统的会计制度标准繁多，各单位所使用的标准各不相同，因此不同事业单位之间的会计信息难以进行有效的对比。在2019 年之后，我国实现了新的会计制度，建立了权责发生制为基础的会计制度体系，进一步将会计标准进行统一、完善，有效地反映了事业单位运营和管理的成效，为提高事业单位内部审计的质量提供保证。

一、事业单位内部审计的作用

内部审计在事业单位运行当中可以有效地提高内部控制的科学性，还能够发现内部控制当中所存在的风险环节，并对其进一步地解决完善，从而减少事业单位在日常运行过程当中的异常情况。事业单位内部审计主要能够有效地提高资金的使用效益。一个完善的内部审计可以及时地发现资金使用问题，使相关人员可以在最短的时间内寻求对策以及建议。一是对各种腐败的行为进行查处，进一步提高事业单位资金使用的效益。二是可以有效地防止国有资产的流失，事业单位当前都不同程度地拥有一部分国有资产，但在管理的过程当中却并没有精细化管理，使得国有资产造成了一部分的浪费，通过内部审计的方式可以有效地对国有资产进行规范控制，进一步提高国有资产的使用效率，促进其增值保值，有效地防止国有资产的流失。事业单位通过内部审计可以有效制止违法犯罪行为的发生，有利于事业单位提高内部管理力度，进一步加强相关管理。内部审计相较来说侧重于事后监督，与事中监督的会计二者相辅相成。事业单位内部审计最早是由会计发展而来，并且主要以会计作为监督对象。因会计在工作过程当中的特殊性，经常要与资金进行打交道，所以也拥有一定的审查和监督的职责，但是这种审查和监督还有着一定的局限性，很容易被有心人所利用。所以在事业单位当中依靠独立的内部审计对资金的流动加上一套保险是非常有必要的[1]。

二、事业单位内部审计是管理科学化发展的必须

从当前阶段来看，事业单位在管理方面已经渐渐地趋于完善，拥有一个成熟独立的体系。但是因其事业单位所具有的特殊性与一般的企业又有所不同，在内部组织部门当中有一定的政府性质。其组织部门不仅包括组织管理、财务管理、人事管理、信息管理等部门体系，还有着对这些部门和体系进行维护的相关规章制度。财务部门是事业单位在资金管理方面主抓的部门，在事业单位中的地位越来越高。作为内部控制当中的一个子系统，内部审计近些年受重视的程度在不断地提高，内部审计在当前事业单位当中，不仅要做好事后的监督，对事中和事前的控制也提出了一定的要求。不仅要对事业单位内部进行控制与财务审计，还要对经济的收益进行审计。因此内部审计的作用与范围在事业单位当中在逐渐地扩大，其地位和重视程度也在不断地提升。事业单位作为服务社会的一种组织，其财务工作和一般的企业比较来说具有一定的特殊性，基于此，对内部审计的工作要做好相关的管理。内部审计也是事业单位迈向管理科学化的必然[2]。

三、事业单位的内部审计重点

（一）加强资产审计

首先，要提高对于资产完整性的关注，在资产审计的过程当中，资产的完整性是其首要的任务，严格来说，资产的完整性甚至会影响到整体资产的安全，如果出现资产不完整的情况，则会影响后续的数据统计，从而对审计工作造成阻碍。其次，内部审计所牵扯的范围较大，内容较杂。尤其是在支出资本方面的处理要符合相关的法律法规，防止在内部审计工作当中未能规范处理而使得财务信息不准确，导致数据失真。最后，在内部审计过程当中的资产审计中，要注重好资产设备使用的问题。防止一些事业单位在运行的过程当中对一些设备进行重复的购买，造成极大的浪费。因此相关的内部审计在资产设备这一方面要做好调查，确实需要之后再进行购买，防止造成国家资源浪费。

（二）加强合同审计

进一步提高对于合同的管理，与相关的部门做好交流沟通的工作，一旦出现相关的合同方面的问题，财务部门要积极地与相关部门配合，分担好二者各自所承担的责任，进一步推进合同审计的有效性，提高内部审计工作的质量。

（三）提高绩效审计

事业单位内部进行审计的过程当中，做得最多的工作就是预算执行审计，但是对绩效审计方面却较少执行，其主要原因在于，一是事业单位内部的绩效标准缺乏统一的管理制定。二是事业单位内部的成本信息不可靠。当前针对此类问题都有所改善，在进行绩效审计的过程当中，可以提供真实有效的成本数据，从而使得绩效审计顺利地发展[3]。

四、事业单位会计的内部审计可持续发展

（一）分清财务会计与内部审计的职权

在事业单位当中，财务会计和审计所分管的业务责任范围等方面都不相同，二者只有在财务监管的部分才会有职权交集。财务会计在工作过程当中是自我监督、自我检查，而审计则是他方检查，二者最终的目的都是为了确保事业单位的财务管理真实有效，拥有合法性，以此来确保事业单位在日常运营过程当中不会出现资金异常的情况。从具体工作范围上来看，财务会计更加偏向于对事业单位资金具体使用的流向进行管理，而内部审计则偏重于通过和其他部门协同工作来对事业单位的资金流向进行审查，以保证事业单位的正常运行。事业单位的内部审计不仅仅是单位内部的问题，通常还会与社会有所关联，因为事业单位本身所具有的公共事业属性，会导致其受到社会媒体和舆论的监督，在审计方面也要被社会所监督。确定好审计财务数据之间的关联，选择合适的分析流程，在进行财务审计分析流程之前要厘清被审计的事业单位财务数据之间的联系与可比性。事业单位的会计在内部审计的过程当中不仅要对被审计事业单位自身所提交的财务报表数据进行整理，自己也要收集一些相关的财务数据与资料，对其进行详细的分析与审计，找到数据之间的关联。通过对比分析的方式，来做好财务数据评估的工作，防止因审计人员的审计方法不正确、分析的思维有缺陷而发生以偏概全的情况，进而导致评估时出现差错。明确好财务会计与内部审计的职权工作，对于提高内部审计工作的效率至关重要。

（二）内部控制和审计结合应用

事业单位内部控制范围较广，包括人力与财力的共同控制。对于事业单位的资金控制必然会和财务会计和审计两个部门有所关联，因此事业单位的内部控制当中，也包含财务会计与审计。事业单位中如果想将财务会计和审计进行完美的结合，就需要建立好相关内部控制的制度，在内部控制总抓手之下对其进行结合。这就对内部控制提出了更高的要求，要求在制定内部控制制度的时候，以科学性、合理性为主要原则，将控制制度程序化、标准化，确保每个流程都能和事业单位在未来发展的战略规划有所联系，以此来确保财务会计与审计在工作的过程当中有着共同的目标，促进审计和财务会计在工作当中的团结协作、紧密合作。防止因目标不同在工作过程当中产生纠纷，影响彼此工作的效率。在有些事业单位当中，审计人员通常会在社会上聘请相关的人员进行审计，以此来确保科学性与公正性。这时内部控制就要协调好本单位与外部审计的交流沟通工作，因外部审计不在本事业单位的管辖范围之内，不受到相关规章制度规定的管理，但是其目标是一致的，就是保证被审计的事业单位在资金活动方面具有合理性与合法性，在共同目标的指引之下，外部审计在审计的过程当中会更加公正合理。从现实情况来看，往往是内部审计完成之后，再由外部审计进行复查，以此来确保财务信息的资金流向更加的准确无误，为其设置多重保险。首先是财务会计对自身的财务信息以及结果进行自我检查，随后由本单位内部审计部门对财务、资金流向进行进一步的监督和检查，最后则由外部审计对内部审计的结果进行再一次的复查，经过三重检查的程序基本上可以保证事业单位在财务活动方面不会出现大的偏差，进一步提升财务活动的科学性、合法性与真实性，为事业单位的正常运行提供助力。将内部审计与外部审计二者并重，内部审计成为外部审计的前提所在，外部审计成为内部审计的监督，以此来共同助力事业单位的未来战略发展[4]。

（三）提高风险管控意识

内部审计的重点在于监督和测评本事业单位在经营的过程当中是否有异常情况，在财务方面是否有风险预警。尤其是随着这些年经济全球化的快速发展，事业单位受此影响，面临着激烈的市场竞争环境，在政治、经济、法律等方面受到了一系列的挑战。面对这些挑战，需要事业单位整体提高风险管控的意识，充分地利用好内部审计工作，及时地察觉到外界环境所产生的变化与风险，并对相关风险做好预防与处理的措施。内部审计工作的关键不止在于监督财务，更多的是对风险管控方面提出建议。例如，对事业单位所面临的外界风险进行预估、警告、预防等措施，这是当前事业单位内部审计工作的重点所在，对事业单位未来的规划发展至关重要。因此，需要相关审计部门提高风险管控的意识，以宏大的视角去看待事业单位在市场竞争当中存在的风险，树立大局意识。以风险控制为主要抓手，进一步加强对外界风险的管控与预防措施。除此之外，对于内部风险的监督与评价也要提高重视程度，只有将内部审计与外部审计进行有机结合，才能进一步提高事业单位在发展过程当中的抗风险能力。内部审计在工作的过程当中要提高自身对外界环境变化的感知度，充分地将大数据技术、人工智能等最新的信息技术应用至内部审计工作当中，进一步提高风险预警的准确性以及正确率。以此来确保对外界风险隐患能够及时发现并快速地处理，防止小隐患变成大问题，将问题发生的概率与风险以及损失降到最低的程度，从某些角度来说，降低问题的损失也是为事业单位创造更高的价值[5]。

因此，提高风险管控的效率对于内部审计工作来说至关重要，在进行内部审计的时候要注意。首先，内部审计人员要对事业单位在各个环节进行严格的监督，不仅要具备发现问题的能力，同时还要给出一定的解决措施，即便对于发现的问题不能够完美地解决，也要根据当前实际情况以及本单位的实际情况，对所发生的问题其提出解决的建议。在问题解决完之后，内部审计人员，要再次对其进行复核，以确保问题解决完后没有相关的风险。其次，内部审计人员要根据本事业单位的实际发展规划，制定相关的工作计划，对本单位在未来发展过程当中所能预见的重点问题、难点问题提出相对应的解决措施。将风险管控的机制引入到其中，落实在各部门的各项工作当中。在日常运行的过程当中，一旦发现有和事业单位未来规划有冲突的地方，一定要及时地对其进行分析处理，做好解决工作，以保证事业单位各部门都能够按照未来发展的规划进行工作的开展。最后，制定内部审计报告制度，要定期定时对内部审计的工作进行总结分析，及时发现事业单位在运行过程当中出现风险的环节，并对相关负责人员做好要求，加强对相关环节的风险控制。通过内部审计报告来对内进行反思提高，对相关内部审计人员可以采用定期培训的方式，提高其审计的水平与能力，以利于提高事业单位内部审计的质量与效率[6]。

（四）提高审计人员专业能力

审计人员水平的高低直接决定着事业单位在审计方面的成效，所以针对事业单位审计人员的专业能力可以定期展开培训的方式，以此来提高审计人员的综合素质。审计人员的综合素质主要包括专业能力与职业道德两方面。一方面要提高审计人员的专业能力水平，定期开展相关的培训教育，提升审计人员的专业技术能力，同时还要提升审计人员的计算机操作水平，使得审计人员在进行审计工作的时候可以利用计算机更加高效地完成相关工作，提高审计工作的效率。另一方面要加强审计人员的职业道德。促使审计人员在进行审计的过程当中得以严守道德底线，严格遵守相关的法律法规，遵守职业道德，提高内部审计的质量[7]。

结语

总的来说，我国政府对会计制度进行了一系列的改革之后，当前阶段，我国事业单位在会计方面与以往大有不同。事业单位的会计制度进一步得到了规范和统一，这也促使了我国事业单位内部审计的环境有所改变，进一步提高内部审计的质量与效率。但同时在审计的过程当中也会因为审计人员个人操作不当、专业水平不足等原因而造成工作上的失误，无形当中增加了资金管控的风险。为了进一步降低相关风险，需要事业单位对内部审计人员进行培训，加强审计能力，进一步明确好会计与内部审计人员各自的职责范围，做好内部控制与审计相结合的工作，提高风险管控的意识，只有这样才能够切实发挥好事业单位会计内部审计的作用，提升内部审计的质量。