独立医学实验室内部控制体系优化策略分析

佘晗 广州金域医学检验集团股份有限公司

引言

在独立医学实验室发展过程中，内部控制是保证其稳健科学、高质量运营的最佳手段，提高内部控制水平，属于提升独立医学实验室综合发展能力与核心竞争力的根本方法。因此，探索独立医学实验室内部控制体系优化策略十分必要；做好该项工作，不仅有利于制定个性化内控方案，搭建完善内部控制体系，还能深化内控机制创新、推动独立医学实验室内部控制提质增效。

一、独立医学实验室内部控制体系优化必要性

分析独立医学实验室的发展情况可知，内部控制具有保证财务报告可靠性和会计信息准确真实的重要价值，基于内部控制可确保法律法规在企业内部有效执行，能够科学防范企业经营风险，在维护企业财产安全与促进企业高质量可持续发展方面具有重要作用。建设内部控制体系是保障内部控制工作有效实施的前提，该体系的完善性、科学性越强，越有利于内控价值的发挥，越能为独立医学实验室高质量发展提供支持，所以推动独立医学实验室内部控制体系优化十分必要[1]。在日趋激烈的市场竞争中，独立医学实验室想要抢占市场份额就必须增强整体实力与发展潜力，所以做好内部控制至关重要，从这一角度来看，推动内部控制体系优化同样十分必要。不仅如此，内部控制作为风险管控核心抓手，能够保障合法经营，建立内部控制体系是实施全过程、全体系风险防控的基础，推动内部控制体系优化势在必行。

二、独立医学实验室内部控制工作的实施要点

作为控制操作层面风险的最佳手段，内部控制可以对各项风险因素进行事前预防与控制，能在实践中实现风险管理与业务流程的有效嵌套。内部控制需要做好经营风险与财务风险管控，实践工作需要遵循重要性、全面性、制衡性以及适应性原则，实施内部控制必须保证内部控制制度健全、内部控制体系完善。独立医学实验室的内部控制工作涉猎广泛、覆盖全面，主要工作内容集中在以下几方面。

（一）内控环境建设

独立医学实验室大多以商业化模式运作，这一行业不仅有着人才密集、资金密集以及技术密集的特点，还属于市场密集型行业；在发展中需要强调产、学、研、医紧密结合，有着投资、风险、收益、成长性都相对较高的发展特性。独立医学实验室工作内容复杂且服务对象特殊，需要实施高质量风险管控才能保障稳定运营，所以做好内部控制至关重要。

创设良好的内部控制工作环境是保障独立医学实验室内部控制体系有效建设与高质量运行的必要前提，实践中需要夯实内部控制基础，重视内部控制发展目标设定、内部控制治理结构设计，为内部控制工作有序发展提供有力支持。为达到内部控制环境建设目标，独立医学实验室管理层必须重视内控环境建设，在内部形成良好的内部控制氛围，确保内部控制相关内容融入实验室规章制度以及企业文化。而且，还需要着力提高内部审计地位，夯实内部控制实施保障基础，使该项工作能够顺利开展。

（二）财务风险管控

防控财务风险是独立医学实验室内部控制工作的重要职能，有效发挥该职能也是内控工作的实施要点之一。完善的内部控制机制是防范财务风险的前提，内部控制体系越适用越能保障独立医学实验室财务管理可靠性。实践中，内部控制工作人员必须聚焦内部审计，强化应收账款管理与评价，重视会计信息采集、分析和使用；而且，基于内部控制还需要强化资金管理、财务报表编制上报管理、预结算管理[2]。

（三）运营风险管控

对于独立医学实验室内部控制工作人员而言，有效管控运营风险同样是其工作重点。实践中，相关工作人员必须做好组织管理、经营管理、运作流程管理以及质量控制，以便从根本上降低独立医学实验室运行风险。从现实角度来看，医学实验室能够高质量可持续发展，需要以完备的组织体系为支撑（如15189 体系等），必须拥有科学的组织架构以及明确的岗位职责。在经营管理方面，内部控制人员需要确保实验室环境、设备、人员、试剂、方法、结果管理有效性，着力提高实践规范性和专业性。而且，内控管理人员还应利用内部控制保障实验室运作流程完整，以便切实提高客户服务体验，增强客户黏性。

随着按病种付费的DRG/DIP 政策的逐步落地，从中长期来看，医院检验科势必将转变为成本控制中心，促使医院加大医检外包力度，如何把握这样大批量承接外包服务机会。通过提质增效可以掌控谈判议价权，而提质增效又是独立医学实验室内部控制工作的核心目标，所以日常工作必须重视质量控制与风险监督。质量控制主要围绕品质管理进行，要求强化内部审计与监管，重视人才培养与管理；风险监督则强调沟通畅通、分工明确、激励有效。

三、独立医学实验室内部控制体系优化创新的路径

推动内部控制体系优化创新是提高独立医学实验室内控工作质量、深化实验室持续发展的重要手段。在这一环节不仅要在现有工作基础上做好改进，也需要结合独立医学实验室发展的现实需求探索创新路径。所以，笔者从这两个角度出发对独立医学实验室内部控制体系优化的可行性策略加以分析。

（一）优化策略

随着连锁化发展成熟度提升，独立医学实验室不再单打独斗，而是逐渐朝着专业化、规模化、信息化、数字化方向发展。在这种情况下，独立医学实验室的内部控制体系优化需求更为迫切，内控工作提质增效要求也不断提升。当下，独立医学实验室想要实现内部控制体系优化，需要立足整体以高质量、可持续发展为目标；也需要着眼细节以突破现实困境，弥补现有不足为重点。所以，在实际作业环节独立医学实验室可采取以下措施推动内部控制体系优化。

1.改善内部控制环境

正如前文所言，良好的内部控制环境可以为有效实施独立医学实验室内部控制工作提供支持；着力改善内部控制实施环境，有效夯实内部控制体系建设运作基础至关重要。此时，要求独立医学实验室管理层从战略高度上明确内部控制的价值与发展目标，从思想和行动两个层面着手打造坚实工作基础。

为改善独立医学实验室内部控制思想环境，管理层必须及时转变认知，主动带领全体员工正确认识内部控制的重要性、必要性以及职能要求，着力营造全员参与、整体配合、协同合作的内部控制工作氛围。这一环节，需要推动内部控制融入企业文化与思想教育，基于内部宣传与培训推动内部控制观念落地，强化内部控制内容渗透。独立医学实验室中，想要打造良好的内部控制环境还需要管理层重视内部控制机制与现有规章制度整合，做好内部控制视角下的规章制度与管理流程重构。而且，独立医学实验室管理层也需要提高站位，运用战略性眼光看待内部控制工作，利用前瞻性、发展性、创新性思维设置内部控制发展目标。此环节，独立医学实验室管理层应保证内部控制目标的层次性与针对性；立足整体，从长期性发展角度出发做好引领性目标设计；而后在引领性目标指导下，设置从属目标，并结合各部门职能实现内部控制目标细分。

为改善独立医学实验室内部控制行动环境，实验室领导层需要优化治理结构，完善组织架构，明确职责分工。改善治理结构需要以完善组织架构为支撑，独立医学实验室管理层应从实际出发，结合自身需求打造个性化内部组织架构，为做好人力资源管理与财务业务管理提供支持。便于内控执行是优化治理结构的主体思路，在该思路指引下内部控制工作优化需要强调法人治理结构调整。比如，提高审计地位，在董事会下设审计委员会，直接领导审计部门开展内部审计；明确管理层次划分，建立“股东—总裁—副总裁—部门负责人”四层管理体系，做好各层管理分工与职责明确。

2.完善内部控制制度

内部控制制度是内部控制体系的“灵魂”，制度越完善体系越有用，所以完善内部控制制度同样是独立医学实验室内部控制体系优化的必要措施。这一过程中，内部控制人员需要审视内部控制工作需求，从全面保障与提质增效角度出发健全内控机制。比如，完善内部审计制度，保持内审部门独立性的基础上设计个性化内部审计机制，保障内部审计工作公平公正、有效执行；健全内部审计外包机制以及“内部审计+外部审计”融合发展机制，突出审计工作的监管价值，保障内部控制有效实施；建立健全定期评估与“内部自查+外部检查”结合管控机制，实现内部控制管理动态化监督；制定个性化内部奖惩机制，基于内部控制制度与人力资源管理结合改进激励约束机制，丰富激励方式、增强激励实效性。同时，内控机制完善环节也必须着力完善内部协作机制，重视信息共享、业务配合；还应该健全绩效考评机制、责任追踪机制以及风险防范机制[3]。

3.加强信息化建设

数字化时代，独立医学实验室内部控制体系优化也应该朝着信息化方向推进。实践中，需要相关工作人员重视信息价值挖掘和利用，以信息管理支持高质量内部控制优化。为此，必须加快独立医学实验室内部控制体系的数字化、信息化转型，加强实验室信息化基础建设，实现数字化视域下的内部控制。为达到这一目标，应在消除信息孤岛、加强内部协同、深化信息共享思路的指导下，搭建信息化流程平台，开辟线上管理空间，拓展内部控制渠道。此时，可引进类似OA 系统，以该系统与各部门信息化工作系统的有效对接打造标准化、集成化信息管理平台，为实施一体化内部控制提供有力支持。此环节，必须强调大数据、数据库、云计算、区块链等先进技术融入，加强自动化、集成化、动态化、智能化管理的技术保障。

4.重视优质人才培养

从当前情况来看，独立医学实验室的人才队伍建设质量直接影响着实验室核心竞争力。在独立医学实验室发展过程中，尖端技术人才与高素质管理人才缺一不可，前者影响着独立医学实验室的专业性与技术实力；后者则影响着独立医学实验室的内部控制能力与发展潜力，而且二者都是影响品质管理的重要因素。为有效培养人才，独立医学实验室管理层必须重视长效化人才选拔、培养、考核、评价机制建设，基于系统化人才管理体系支撑队伍建设[4]。比如，提高准入门槛，严查业务人员与管理人员从业资质，严控工作队伍整体实力；实施“定期培训+专项培训+晋升培训”的综合培训机制，循序渐进地提升实验室整体实力；积极引进高素质人才，不断优化调整技术与管理队伍结构等。

（二）创新路径

以风险管理为导向，推动独立医学实验室内部控制体系创新是探索内部控制工作高质量发展的有效方式。内部控制人员需要以有效规避战略风险、市场风险、财务风险、运营风险以及法律风险为目标，推动风险控制与内部控制融合，打造基于风控的大内控体系[5]。为达到这一目标，必须实现内部控制与风险管理的深度融合，着力打造全面风险管理体系，利用风险管理实现内部控制目标。

建设全面风险管理体系应该以风险战略导向，内部控制人员应着力打造价值型智慧风险管理体系；并且在这一过程中梳理、整合医学全面风险管理程序，构建层次化风险管理组织机构。事实上，全面风险管理需要调动全员积极性，所以必须通过发挥审计职能、风控职能以及各部门管理职能，打造三道风控防线。实际作业环节，独立医学实验室内部控制管理人员还需要为重大风险应对落实安排提供支持。此环节，应发挥内部控制职能，明确重大风险应对责任人并制定科学的行动方案；而后，还需要完成风险防范过程性监督与管理，在保障风险应对方案执行的基础上实现定期回顾监控，以便基于内部控制支持打造风险管理闭环。对于内部控制人员来说，构建以风险控制为核心的内部控制体系时，必须兼顾内部风险与外部风险防范，必须重点培养实验室核心竞争力以及风险应对能力。

结语

综上所述，独立医学实验室连锁化发展势在必行，为增强独立医学实验室的市场竞争力必须做好风险管控、加强内部控制。在这一环节要求内部控制管理立足整体、着眼细节，积极优化治理结构，弥补品质管理漏洞，还需要加强信息与人才基础保障。而且，在独立医学实验室内部控制体系优化方面，相关工作人员也应该以保障安全为目标，积极构建以风险为先导的内控体系。