试析会计师事务所审计风险防范策略

冯峰 北京中崇信会计师事务所有限责任公司

引言

在进行经济审计的过程中，会计师事务所的工作人员要坚持审计工作的公平、公正，只有这样，他们才可以为事务所的管理决策和管理监督提供正确、高效的审计报告。如果会计师事务所为事务所提供的审计报告存在信息不全、信息不实等问题，或是对被审计事务所的权益产生了很大的影响，那么就会让自己处于很大的法律风险之中。但是，如果不能及时发现并识别出潜在的审计风险，将严重地影响事务所的生存和发展。因此，在目前阶段，强化对审计风险的控制，是会计师事务所发展的当务之急，也是提升其经营能力的重要保证。因此，本文对会计师事务所的审计风险进行了总结，并对其进行了分析，提出了相应的控制对策，以期对会计师事务所的审计工作有所帮助。

一、会计师事务所审计风险的概述

会计师事务所在其自身的发展过程中，必然面临着各种各样的审计风险。审计风险是指，会计师事务所出具的审计报告由于工作人员的工作失误，或由于信息披露的原因，而造成审计意见的不正确，造成事务所在采用审计报告后蒙受重大经济损失，从而使会计师事务所面对巨额的经济赔偿和其他法律责任追究。

会计师事务所面临的风险包括三大类：固有风险、核查风险和控制风险。在这些风险中，内在风险以审计机构自身为主体，因被一份确认有误的报表所引起的其他信息不实为主导；而稽核风险，主要是指稽核者的错误所产生的风险；控制风险指的是，事务所没有能够及时地发现一些重要的错误，然后没有及时地进行预防和弥补，而造成的审计错误、内容缺失等风险。因此，本文认为，在会计师事务所中，出现一种普遍存在于会计师事务所内部的审计风险。会计师事务所审计风险具有客观性、时效性和可控性等突出特征。如果对审计结果进行了不适当的确认，那么就一定会造成审计风险，而且还会对审计业务的开展造成很大的影响。此外，还应加强对审计风险的范围控制。审计风险区间是指会计师事务所面临的审计风险，它会随时间而变化，或者会自行消失，是一些业务开展中的特殊风险。这种特定的危险是客观的，是不会受到人类或其他客观环境干扰的。因此，在审计过程中，必须尽可能地降低审计过程中的风险，使审计过程中的风险得到最大限度的控制和预防。与此同时，也有一些会计师事务所将太多的人力物力用于对风险进行防范，从而耗费了很多的费用来进行审计风险的控制，有的还导致了事务所的损益不平衡。因此，在实施审计风险控制时，必须综合考量总的投资与产出比率。总体而言，尽管会计师事务所的审计风险是无法避免的，而且也是一个客观的事实，但可以通过主动地进行预防和有效的控制，这就需要事务所对其进行全方位的审计风险控制，从而将其减少到最低限度。

二、会计师事务所审计风险的形成原因

会计师事务所审计风险的形成原因主要有：组织结构有所欠缺、审计程序执行力度弱、缺失审计独立性、审计收费价格混乱、审计水平较低。

（一）组织结构有所欠缺

在经历了这么多年的发展之后，我国的会计工作已经逐渐趋于成熟，然而，我国的会计师事务所发展体系的建立却比较迟，其内部组织形式也有比较显著的缺陷。我国目前普遍采用的是有限责任制的事务所制度和代理制度。然而，目前国内大部分的会计师事务所都采取了“有限责任制”的企业结构，在这种结构中，其仅限于事务所所有的出资额，并不要求其对事务所的出资额负无限责任。相对于普通合伙人制度，有限责任制度更有利于减少事务所的违法成本和减少事务所的负债。因此，我国目前实行的是有限责任事务所制度。尽管相对于合伙人组织方式而言，有限责任制的运作更加方便，但经常会因为忽略了内部审计风险，从而加大了注册会计师的责任风险，还会对事务所的社会信誉产生不利的影响。另外，近年来，由于我国的市场监管，对注册资本的要求有所下降，对注册资本的要求也有所放松，小型的会计师事务所大量出现，这使得事务所的内部风险更加严重，而造成这种情况的主要原因，就是由于事务所的组织结构不健全。

（二）审计程序执行力度弱

随着对审计工作体系的研究不断深化，每一项工作的开展都必须遵循与之相适应的审计流程，这既是保证审计结果准确性的根本前提，也是提高审计工作效率的根本。但是，在实际工作展开过程中，因为受到了主观和客观方面的原因的影响，所以审计工作的流程很难按照完整的标准来展开。在一些程序的执行过程中，会存在着一些不能很好完成的问题，比如对这些问题进行了分析复核，从而导致了在执行分析程序时产生了一些失误，甚至还存在着一些判断上的缺陷。当被审计企业发生了一些非正常现象时，由于其自身原因，导致了一些非正常现象的发生。

（三）缺失审计独立性

由于会计师事务所的业务经营性质，使得其与客户之间存在着比较紧密的经济关系，而这种经济关系甚至会对其的生存发展产生较大的影响。也就是说，顾客在会计行业中起着举足轻重的作用。这就造成了会计师事务所对委托人的过分依赖性和自身的独立性的缺失。会计师事务所采取的是直接从事务所内部收费的方式来获取经济利益，这就导致了在审计市场上存在着比较激烈的竞争。一些会计师事务所为了得到更好的经济效益，采取了减少审计费用的方法，从而减少了在审计工作中的风险。投入人力物力，有的还出现了缩减审核程序、挤压固定费用的现象。而在此过程中，由于没有足够的资本来进行处理，很难达到对审计风险的有效控制。总之，在各行政管理部门的费用开支缩减和审计程序“精简”的情况下，审计报告出现了信息失真和审计事项缺失的现象，审计结论的真实性不能得到保证，从而增加了审计风险。

（四）审计收费价格混乱

因为审计行业的特殊性，其收费制度更多地受政府监管机构的制约，现行的定价制度不能实现定价与服务质量的完美匹配，导致了注册会计师及事务所缺少为其提供优质的审计服务的经济激励。基于自己的生活和顾客群的潜在要求，会计师事务所更愿意以长期的业务协作来获得更高的服务品质。还有部分事务所在经营活动中，不惜以低成本获得自身业务量的提升，这就造成了审计报告中的数据不健全、质量低下，甚至对一些必要的审计工作程序视而不见，这就导致了审计风险水平持续升高。

（五）审计水平较低

注册会计师是编写审计报告的重要人员，其职业水平直接影响到审计工作的质量。作为一名独立的审计人员，其职业技能和职业素养都需要很高的综合素质。只有拥有扎实的专业知识和广泛的工作经历，一个人在进行审计时，他的风险敏感度是很高的。对审计风险进行密切关注和控制，从而扩大和优化审计范围和流程，同时，这也是会计师事务所防范审计风险的关键。也就是说，只有保证注册会计师具有更高的专业水准和整体素质，并且具有更高的职业敏捷度，才能够使其获得更好的发展，从而提升其审计工作的质量。然而，由于我国目前存在着人才流动性大的问题，因此，很难有固定的、有经验的专业人士。新来的雇员，无论是在他们的专业知识还是工作经验上，都还有着很多的欠缺，他们还没有能够独立地进行审计工作的能力，这就使得他们在审计工作中不能够识别并对审计风险保持警觉，不能及时地将事务所中的徇私舞弊现象给找出来，从而造成了审计结果的不准确和不真实，这也就加大了会计师事务所的审计风险。

三、会计师事务所审计风险的防范策略

针对上述五点风险原因，提出了会计师事务所审计风险的防范策略，以供借鉴。

（一）建立完善的组织结构

目前，大多数的会计师事务所都是以有限责任制的组织形式为主体的，因此，必须加大力度，积极地实行合伙人制，才能有效地弥补事务所在组织形式上的缺陷。在合伙制度下，每一个股东都要对事务所的负债负责，股东和管理人都要注意到审计风险问题。因为每一个股东在审计工作中都要负起较大的责任，因此他们会非常注重审计工作中的每一个环节，这有助于提升审计工作的质量，促进事务所的可持续发展。除此之外，国家有关部门还应该强化并持续改进有关的政策，特别是对于目前存在的会计师事务所设立注册出资金额较小，而市场进入门槛较低的问题，应该适当地增加它们的准入标准，这也是可以让审计报告的质量得到提升，从而更好地控制审计风险的一种行之有效的方法。

（二）加强审计流程规范化

将审计工作流程进行规范化，建立健全的审核质量评估标准，并将这些标准具体到内容中，保证审核结果评估的正常化，这是要想有效地预防和控制审计风险最重要的措施。第一，可以保证审计团队在一个共同的评估标准下工作，保证审计过程中的检查、抽查等都是客观的。第二，标准化的审计评估可以让审计师找到自己的工作重点，从而提高自己的工作效能，这样当他们以特定的部门为对象进行审计时，就可以对总体的工作量进行准确的预估，并对人力资源进行合理的安排，从而防止因过度紧张而出现的失误。第三，在标准化的审核过程中，可以使用各种不同的方法来对审核证据的真实性、合理性进行检验，从而降低了审核人员和被审计单位之间存在作弊的侥幸心理。第四，通过对审核过程的标准化，可以有效地提高审核人员的素质。

（三）保证审计的独立性

为了更好地预防和控制审计风险，必须保证审计相对独立。要想提高会计师事务所的独立性，就必须在其经营方式上做出相应的调整。在实际的审计工作中，会计师事务所应当遵循审计工作规范，进行独立的评价工作，保证审计人员在整个审计工作的实施过程中具有更好的客观性和独立性，这是实现审计风险防控的关键。除此之外，还可以建立专门的审计委员会，并将其独立于事务所与客户之间，从而保证了审计工作的独立性，而且还不会被客户的意见所左右，从而防止了徇私舞弊的发生。

（四）审计费用合理化

由于审计工作本身所具有的特点，使得这一职业在内部和外部都受到了很大的影响。其原因是企业间的竞争以及由此引发的法律纠纷。当前，我国会计机构在法律上多以专业责任险为手段，以降低其潜在的法律风险，但在防范恶意低价竞争方面尚未形成行之有效的对策。为此，应参考国外的市场化定价模型，并根据业界普遍的工作效能，构建市场化的审计费用制度，并采用进度款的方式进行协作，从而降低事务所间的价格战；在需要的情况下，还可以采用引入第三方中介或监管的方式来降低合作双方之间的摩擦，从而让合作审计过程可以可持续地正常进行，同时也可以保证审计结果不会因为双方的摩擦而失去效力，从而会产生显著的审计风险。

（五）提高审计水平

因此，要想提升事务所的人才素质，就必须加大对事务所的内部培训力度。所以，目前，会计师事务所应该对员工的培训工作给予足够的关注，并对员工的工作进行强化。可以邀请有行业经验的专家，以讲座的方式对内部会计师展开培训，以达到提升事务所员工的业务素质的目的。与此同时，还可以利用现场的经验分享与交流，让会计工作人员可以从中获取更多的经验。特别是对于新入职的会计，一定要对他们展开一次完整的专业训练，在保证岗前训练通过之后，他们才可以进行具体的工作分配，防止员工的工作能力与工作岗位不相适应的现象。在对工作人员进行训练的同时，会计师事务所还应该注重对工作人员的专业素质进行考察和考评，通过建立健全的考评制度，对工作人员的工作展开跟踪观察和评估，及时发现工作中出现的问题，这不仅可以帮助提升工作人员的专业素质，还可以通过行之有效的职业素质培训和考核，来防止出现舞弊的情况，从而提高审计工作的质量，避免审计风险。对一个注册会计师来说，更多地应该注重提高自己的业务能力，主动与外界进行沟通，不断吸收先进的知识和经验，在现实的审计工作中发挥自己的优势和不足，从而能够在面对各类的审计风险时，做到游刃有余。

结语

在会计师事务所的发展过程中，审计报告的质量起到了决定性的作用。然而，由于我国的独立审计制度发展时间尚浅，加上缺少健全的制度、法律等方面的因素，导致了我国会计师事务所的审计工作缺少规范，同时还面临着审计风险的威胁，这对会计师事务所的发展不利。因此，对会计师事务所进行全面、系统的研究具有重要的现实意义。这就需要会计师事务所及时发现问题并找出相应的原因，并制定出行之有效的对策，对事务所的机构进行改进，持续地提高审计人员的业务素质，增强审计工作的独立性，从而达到有效地控制审计风险的目的。