黄波
(广西建工第一建筑工程集团有限公司,广西 南宁 530001)
随着经济的发展,社会分工日益细化,工业革命促使各类市场主体规模不断扩大。企业为追求利润,不断改善经营管理,以致内部职能单位之间技术、生产力、效益水平各不相同。会计分级核算模式与精细化管理的经营模式相匹配,反映了生产效率在企业竞争优势积累中的重要作用,体现按职能层层分解,不断细化管理的思想,适应了生产力的发展水平。
第三次工业革命以来,计算机信息技术的飞速发展为企业扁平化管理提供了技术支撑,集中式管理模式应运而生。集中管理模式大幅压降企业管理层级,使得企业内部资源短时间内优化配置,实现规模效益。随着集中管理模式的推崇,加之共享经济概念的提出及实施,会计领域核算型会计也向管理型会计转变,会计集中核算模式也越来越受到重视。
目前,建筑安装企业会计核算主要有两类管理制度,一类是“集中管理,集中核算”,一类是“分级管理,分级核算”。集中管理模式下,标准化、流程化高度一致;分级管理模式下,差异性较大,核算较为精细。两类管理模式截然相反,如何提高核算效率同时协调上下级机构管理、人事管理、财务管理等方面关系,都是值得探讨的问题。本文从建筑安装企业实际出发,充分发挥两种会计核算优势,提出“统一管理、分级核算”的会计核算模式,即分级核算为主,集中核算为辅,同时兼有集中核算和分级核算模式特点,业务上充分放权,会计核算上统一标准,在集中管理,统一标准指导下,分级进行会计核算,两种模式充分发挥各自优势,互为补充。
建筑安装企业作为我国经济主体的重要组成部分,其高质量与否直接制约经济发展。工程项目分布点多面广,散布各地,所需的劳务工人、原材料以及机器设备往往就地取材。人员、机构不集中,工程质量难以获得保障,容易引发社会问题。以上原因迫使建筑安装企业进行统一领导,集中管理,以改善经营管理,兼顾社会效益,促进经济社会的高质量发展。
工程项目作为建筑安装企业的产品,具有形体庞大、工作量大和建设周期长等特点,必须单件生产,同时所耗用的人工、材料、机械作业等成本费用应当按项目分别计算。为保持和业务部门有效衔接,确保项目预算及财务决算、项目预算成本和成本会计核算成本的可对比性,必须采取分级核算模式。
集中核算过于粗放,为追求规模效益,标准设定过于机械化,无法精准识别和防范各类风险。从项目管理来看,各项目之间无差别,效率效益低下。反之,项目自负盈亏,独立核算,能充分调动一线生产人员的积极性,创造更高经济效益。从会计核算来看,集中核算数据信息滞后,不便于及时掌握项目的财务数据,无法直观反映单个项目的现金流、债权债务等财务状况,不能有效发挥会计对项目数据动态监管和风险预警作用,无法适应精细化管理要求。
集中管理,即统一会计业务流程和标准,规范会计确认、计量、报告以及管理,着重从宏观方面进行规划;分级核算,即以单个项目作为会计主体进行会计核算,侧重从微观进行精细化管理。
1.核算机构设置。按照“1+N”模式设置会计核算机构,“1”即1个一级企业总部财务部门,下设资金管理中心(内部银行)、会计共享中心、税务管理中心、成本管理中心,统一集中管理(如图1所示)。
图1“1+N”模式设置会计核算机构示意图
“N”即N个会计分支机构,隶属企业各分支机构,同时接受一级企业总部财务部门管理,主要职能是初始会计数据录入、审核,单独核算本分支机构的盈亏状况,计算分析本分支机构会计报表;各会计分支机构设置会计岗位,将记账业务剥离至会计共享中心,不再承担记账业务。会计人员角色定位为从事合同管理、账款催收、往来对账、税金预缴及申报、资金支付等会计前端数据审核、发票报账、成本数据统计、本分支机构会计报表分析的业务会计。
2.资金集中管理。常见的企业资金管理模式有五种,即统收统支模式、拨付备用金模式、内部银行模式、结算中心模式和财务公司模式。内部银行主要职能是统一资金管理,统筹资金收支,对内对接各分支机构和业务部门,对外对接银行投融资、资金收支业务。
由于大部分工程项目点多面广,且规模大小不一,过多以项目部名义开设银行账户不利于资金监管和账户管理。因此,大部分大、中型建筑安装企业选择内部银行模式进行资金管理。该模式下,各项目资金由内部银行统一集中管理,收支分离,仿照外部银行存贷款、记账核算等,与会计核算模式相对应。内部银行对外对接银行进行融资结算、对内和项目进行收支衔接,实时对项目资金进行监管,既集中管理资金又确保项目专款专用。
3.会计集中管理。一级企业建立会计共享中心,整合各基层会计核算机构部分功能,依托大数据平台,集成业务、会计、资金、税务等信息数据。会计共享中心主要职能是重塑会计核算及管理流程,建立会计标准化体系,统一会计核算方法,制定会计核算标准,提供集中记账、编制报表、分析经济运行数据等会计服务,为管理层提供客观、公允的会计数据。
4.税务集中管理。税务管理中心的主要职能是以独立法人名义汇总预缴税金信息,集中纳税申报;管理发票;沟通协调各种对外涉税事项等。
5.成本集中管理。成本管理中心主要是归集成本数据信息,统筹成本核算管理;分析项目盈亏;管控成本费用等。
分级核算即建筑安装企业内部单位按照管理层级分级进行会计核算,从项目部开始,一个管理层级就是一个会计核算主体。每个会计主体均设置会计机构或者会计岗位,建立账套、归集成本、确认收入、编制报表、向上汇总并分析经营成果。建筑安装企业通常采用“公司-项目部”“总公司-分公司-项目部”两级或三级核算模式(如图2、图3所示)。“统一管理、分级核算”模式下,项目部相当于工业企业的生产车间,具备成本中心职能,总公司对分公司下达营业收入、生产产值、目标利润等考核指标,分公司(项目部)归集项目成本,核算内部利润。项目部的报表逐级汇总到总公司,最终对外报送,各核算项目及内容模块独立性较强。
图2“公司-项目部”核算管理模式
图3“总公司-分公司-项目部”核算管理模式
一是会计核算。按照设立会计账套,以项目部名义进行记账核算,单独编制内部管理用会计报表,计算分析项目盈亏、现金流量等财务状况。
二是资金管理。项目在企业内部银行开设虚拟账户,资金收支实行“专户制”,即项目“基本户”“安全文明措施费户”“民工工资户”“税金户”等虚拟专户,各账户专款专用,相互独立,未经批准不得相互挤占拆借。
三是税务管理。税务筹划下沉至项目部,进行增值税、所得税、环保税、印花税等税种的预缴和申报;开具发票、归集成本发票,从而精确计算出每个项目的税负情况。
四是成本管理。建筑安装企业成本的分析、控制和考核主要是以项目的实际成本与预算成本进行纵向比较。以预算造价为参照,制定目标利润,建立责任目标成本控制机制,把责任目标成本作为项目成本控制的核算、控制及考核依据。
集中管理、专款专用的内部银行模式,既发挥了资金规模效应,又确保资金安全可控。按照专款专用、以收定支、互不挤占的原则,建立审批“防火墙”,严控项目不合理的超前费用支出,避免资金相互挤占、资金归属不明晰,从而提高资金使用效率,确保资金流动性安全。
依托信息技术,会计信息化、税务信息化水平大幅提高。发票管理、税金申报不再依赖人工台账,报账及发票识别更加方便快捷,减少税务数据统计环节,及时预警票据异常情况、发票重复报账情况,有效防范各项税务风险。
以项目部作为最小核算单元,划清职责界限,明确责任分工,强化项目管控,细化项目成本管理。通过细化债权债务管理,掌握每个项目真实债权债务,并动态跟踪,有效提高项目成本支出的安全性、真实性,降低项目超支风险,全面提高项目管理水平,提升项目质量效益。
会计共享中心的搭建,有利于集中会计管理,规范核算,统一标准,强化会计记录、报告,实现财务数据的标准化和规范化。有利于打破信息系统相对独立分割局面,有效衔接各部门管理数据,降低运营管理成本,推进财务工作提质增效。集中管理、统一标准的核算模式,以管理会计为核心、以价值链管理为主线的价值创造型财务管理体系,有利于发挥财务的决策支持以及资源优化配置功能,增强财务人员预测、分析、内控、决策能力,提升财务人员深度参与企业价值创造和价值管理水平,为经营决策提供更有效的基础数据支撑。
综上所述,“统一管理、分级核算”模式既符合精细化管理,又提高了工作效率,有利于规范核算,强化监督,助推解决拖欠农民工工资、工程质量等问题,是值得建筑安装企业推行的会计核算管理模式。