区块链技术对财务会计数字化转型的思考

段小慧

摘要：区块链技术以公开透明、去中心化、信息不可篡改的优势符合财务会计要求。因此，文章以A企业为例，基于企业财务数字化转型因素，利用案例分析法，对企业财务会计转型应用区块链技术方案进行分析，并提出了优化组织架构、信息系统及服务流程的財务管理方案，以期为相关工作者提供参考，进而真实反映业务交易实质，提高财务信息质量。

关键词：区块链技术；财务会计；数字化转型

一、区块链技术概述

区块链技术是分布式账本，立足于智能合约，以链条方式将各节点数据串联起来，使得链条数据能够互相信任，将其用于财务会计中，可降低企业交易成本，增加信任度。主要特性如下。

一是公开透明。区块链能够为每位用户加密私用信息的同时，也能将系统交易数据透明公开，各用户持有同一套账本，公开节点上能够查询任意数据，且将交易时间覆盖时间戳，确保信息原创性与所有权；二是去中心化。区块链以去中心化为核心特征，任意系统节点高度自治，无法占据中心位置将信息屏蔽、修改或控制，信息完全公开，能够自由连接节点，形成连接新单元，通过网络点对待你的方式，实现节点平等性与开放性；三是去信任性。区块链高度透明公开，交易方无须验证信息，即可建立交易模式，仅需根据协商规则要求，智能合约即可自动执行条款，匿名下直接进入交易，无法人为干预信任环境，减少失信行为；四是信息不篡改。区块链验证信息后，能够永久存储于区块链上，如果无法对51%以上系统节点同时控制，仅变更某一节点或多个节点数据无法生效，有效保证了数据真实可靠。并且，财务会计数字化转型中，通过合理应用区块链技术，以分布式共享账本方式处理信息，可实现多方交易，颠覆现有业务模型，实现数据的互相监督、交叉验证，减少财务资金调配与筹集成本。

简而言之，基于区块链技术的财务记账体系相较于传统记账方式是一种公开的分布式运算，可以将每一笔账务储存到相关的全部账号体系中去从而在实现防止数据造假的基础上提高了公开效率，使得财务信息能够在更大程度上在相关各方进行认证从而实现数据的安全。

二、区块链技术对财务会计数字化转型可行性

（一）公司简介

以A集团股份公司为例，该公司是集制造、科研、营销一体的大型医药公司，专注于医疗健康，涉及非处方药、现代中药、传统中药、保健品等核心模块，下设数十家公司，经过多年发展，信誉与口碑良好。2017年公司计划建设财务共享中心，将业务财务对接，消除工作重复的财务管理模式，根据公司总部战略要求，充足组织框架，配置人员岗位，梳理业务流程。并细化撰写业务流程图、运营管理制度、核算标准等工作，实现OA办公与电子影像、资金管理等系统的对接。

（二）可行性分析

企业是否需要财务会计数字化转型主要通过对业务指标以及未来发展战略的定性考量；企业是否能够进行财务会计数字化转型则需要从业务流程、技术可行性、风险可控性以及成本可承担性等多个层面进行综合考量。在一般的可行性分析中，主要包括了选取指标、方案风险点分析以及矩阵判断等三个基本流程。

1. 指标选取

指标选取必须符合财务会计工作要求，遵循工作规律，兼顾风险、经济、技术等因素，明确影响财务会计中区块链技术影响因素，保证指标与研究匹配，进而反应整体问题可行性。

在技术方面，区块链技术的应用需考虑自身因素，及技术先进性与技术适用性，是否能够推动企业发展，契合应用场景等。根据指标目的及财务会计特点，可将其分为系统适用性与系统先进性；在风险方面，区块链技术应用必定会取代旧技术，必须采取措施降低风险，以免产生重大问题造成损失。为此，指标可选择降低安全风险及减少操作风险这两点；在经济方面，以企业经济性而言包括净现值、投资回收期、运营成本等指标，或是根据效率选择程序简化、技术应用效率等指标。区块链技术用于财务会计研究较少，无法了解其能够带来现金流数量，进而选择提高核算效率、降低运营成本为指标。

2. 方案风险点分析

企业财务会计工作中，以ERP系统为主，手工做账为辅，根据选取指标原则，对财务会计中应用区块链技术进行评价以字母O表示；相关指标以字母B表示；方案层指标以字母P表示，具体见表1所示。

由表1不难发现，可行性指标具体包括了准则层与方案层两个层级结构。其中准则层包括了风险、技术以及经济三个维度，涵盖了财务会计在进行区块链升级改革过程中可能面临的全部风险。如B12表示应用了区块链技术是否能够在相同的会计工作中实现降低操作步骤，提高操作准确性的效果。在技术指标性上则主要包括了适用性和先进性两个指标，前者对该企业是否适宜于使用该技术进行评判，后者则重点针对该技术是否能够长期为企业服务。在方案层指标中，主要对财务会计工作的基本流程与方式方法进行梳理，从过去的手工核算到当前广泛使用的财务软件，再到改革目标的区块链系统，对其不同的流程方案的优劣性进行对比分析，从而实现对可行性的判断。

3. 判断矩阵

根据层次结构，比较指标重要性程度，以定量分布方式计算准则层权重值，权重值越大，表明方案中评价目标重要度越大，可行性越强。在层次分析法中，普遍以1～9尺度为指标赋予权重，重要度逐级提升。以准则层判断矩阵为例，见表2所示。

通过表2的判断矩阵结果可以发现，在使用区块链技术的过程中，财务的风险指标略有下降，说明区块链技术对保障企业财务会计工作的风险防范具有一定的贡献，但相较于财务软件而言贡献效果有限；在经济指标上权重较高，说明利用区块链技术对企业财务会计体系进行改造能够显著改善企业的财务指标。具体而言是能够提高企业的核算效率，进而提升了企业的财务活性，最终达到降低运营成本，提高企业经营利润的根本目的。值得注意的是区块链技术的应用在技术指标中的权重最高，说明在应用该技术对企业财务会计体系进行改造的过程中可能需要面对较高的技术风险与技术成本，这进一步说明企业在进行相关转型的过程中需要下达更大的决心，投入更多的力量。基于此，表明区块链技术能够提高财务会计系统先进性，减少财务风险，用于企业财务会计数字化转型具有可行性。

三、区块链技术对财务会计数字化转型的优化

（一）优化组织架构

现阶段，区块链中联盟链、私有链、公有链这三种应用较广泛，公有链开放性最高，能够实现全员共享数据；私有链仅授权某组织或某部門，加快了交换速率，保证内部信息私密性；联盟链则是多机构共同参与管理，实现部分去中心化，仅联盟成员能够查看、记录与管理信息，精简了节点数量的同时，不同分支成员也能在区块链上根据自身权限工作。为此，业务区块链与数据区块链补充核算业务模块，由3个链式结构构成，互相支持、独立运作（见图1）。

业务与数据区块能够为业务处理提供数据支持，以设置权限方式，为内部成员分配私钥。通过财务共享中心，利用区块链模式建立去中心化组织，以私有链方式能够有效控制节点，形成内部封闭系统，对机密数据存储，以防恶意攻击。而战略区块链的数据能够提供决策支持、风险预测、运营预警等防范，构成战略财务中心，增强企业运营能力，进而将财务会计从传统核算向管理模式转变，优化财务管理，实现战略与智能模式的融合，保证业务安全真实，实现内部区块链与外界区块链的贯通，获得更多数据。

（二）优化信息系统

财务共享系统与区块链智能合同融合，确保分支机构资料传递至财务共享中心，系统能够按照信息内容，触发智能合约，满足条件即可下发指令，将其分数至相应会计科目，完成应付账款、应收账款、费用总账的会计核算，人工仅需辅助检查即可。发生业务活动后，财务共享系统能够直接利用智能合约将会计科目与业务进行匹配，实现会计核算智能化，并根据关键词归纳明细科目，做到财务自动处理，发生业务的同时完成财务核算，实现业财融合。同时，还要将财务共享中心与区块链技术融合，每次加工数据块后，即可盖上时间戳，后期如果更新数据，会生成新时间戳，按照时间线依次输入、输出数据，形成不可逆链条。财务链条拥有数字签章与时间戳，配合Merkel树算法，保证无法篡改交易内容，支持SPV协定，无需执行完整区块链节点，也能校验交易内容。

（三）优化服务流程

预算作为财务会计流程起点，核算则是执行预算过程，决算是在核算基础上，汇总预算执行及使用资金情况，生成财务报表，为后续编制预算工作提供依据。

1. 预算流程

财务流程中，利用预算管理系统整合各部门编制预算信息，经过审批后生成年度预算，自动传输项目预算至会计。预算区块可分为用户端与管理端，用户端对接个人客户端，管理端对接财务人员，便于各项目及部门人员使用；在预算申请中，可根据企业战略要求，制定申请预算模板，部署编制说明，发布编制预算通知，预算人员则登录预算系统，新增或录入预算项目，提出申请。区块链根据数据库信息，按照预设规则分析，验证预算明细准确性与合理性；在预算审批中，经过验证各部门进行线上审批，提交至职能部门论证审核，汇集至预算管理端，利用时间戳功能自动分类、排序预算申请单，财务人员结合实际情况加以审核，进而提交至董事会审批；在预算分配中，预算审批通过后，自动传递至管理端口，分析预算数据，将其逐层落实至每个项目，设置和核算口径相同的预算模板；在预算执行中，将网络报销与预算系统对接，经费负责人根据具体预算明细金额、开支范围，安排使用项目资金计划，以免超预算或无预算导致无法通过课题审计。并将预算系统与会计核算系统对接，便于核算人员处理账务时能够查询项目预算明细，做到实际收支与预算的精准管控。

2. 报销流程

财务报销集中会计核算、网上预约报销、资金结算、网上业务审批等多个模块，能够将区块链优势充分体现出来，尽量消减非增值环节，实现无纸化报销。在此过程中，财务共享中心引入智能合约，将审批、核算、结算、存档等流程串联起来，各流程节点事先写入报销依据的标准及规则，便于系统判断凭证信息与资料是否与要求相符。在报销申请中，企业发生业务活动后，经办人可直接在网络上进行全流程报销，从个人客户端区块登录财务系统，整理原始凭证，申请远程报销，利用凭证影像系统将原始凭证与电子发票上传，保证报销信息输入完整，生成预约报销单。系统能够自动检验其合规完整性，记录上传步骤，以数据化方式写入区块链。企业业务报销由于存在多样性，涉及购置设备、专用材料费、差旅费、劳务费、会议培训费等，将预约报销平台与多系统对接，进而为财务会计提供更多数据。在报销审批中，系统触发审批程序，将报销单传送至审批平台，由项目负责人审核报销内容，线上签批，生成报销确认单，无需人员来回奔波，简化了报销流程。在报销核算中，报销审核签批后将触发核算程序，自动将报销单流入会计核算模块，生成记账凭证。该模块对最新财务政策及制度实时更新，内部预设各项目会计科目、开支范围、报销金额等审核规则，可自动完成审核工作。复核人员仅需对问题凭证进行处理，选择退回报销单；在报销支付中，核算人员审核无误，可触发支付资金程序，记账凭证转入资金模块，符合支付条件，按照智能合约规则，银企直联系统可支付款项，银行每笔账户资金在区块链中均有清晰记录，任何合约规则外的情况，银行与财务部均可及时处理。

3. 销售收款

区块链技术下，销售和收款基于传统流程搭建联盟链、公有链与私有链。主要思路如下：首先，构建电子支付与商家平台公有链，使用智能合约与共识机制，以免交易伪造信息，数据不可更改，自动执行预先销售规则，可减少伪造交易可能性，以免修改买卖信息；其次，利用区块链商品溯源技术与智能合约建立联盟链，买卖双方达成合作意向，即可在联盟链上签订智能合约，自动完成销售合同。商品发货时，仓库人员可根据联盟链溯源系统检查库存产品质量及数量，核对库存信息无误，可将产品直接发出；最后，利用平台追溯产品信息，确保商品品质与来源无误。当客户收货签章，公有链交易平台可设置加密付款，通过银企互联系统直接划分货款至商家。企业接收款项后，传输销售业务数据至区块链，通过私有链作用处理财务账务，自动记账，生成财务报告，对应收账款进行唯一章签，第三方无法更改交易数据。

四、区块链技术下财务会计数字化转型的保障措施

（一）加快员工转型

无论何种技术，在转型与应用之间均需要人才的操控才能够发挥真正的实效。区块链技术也同样如此，其需要技术与人员之间的能力形成有效的匹配，才能够真正意义上发挥区块链技术的工作效能，进而实现改善企业财务管理运作现状的根本目的。为此，需要在员工转型的维度上做好准备，具体包括如下几个方面。

1. 提升员工技能水平

财务人员需要通过培训、专业学习等方式，转变工作思维，尽快从核算职能向管理职能过渡。企业内部可开展财务会计培训、专家分享等活动，增强财务人员专业技能、数据分析能力、运营管理方法、IT技术等，对业务流程全面了解，掌握区块链技术理念，做好业务监督工作，进而提高业财融合度。企业不仅可利用网络平台招聘专业人才，聘请专家学者，也要对员工严格要求，将区块链技术应用纳入绩效考核中，激发员工学习积极性，自觉掌握区块链技术。

2. 提升岗位技术储备

岗位技术不仅仅是对员工进行培训，而是要在特定岗位上形成有效的技术积累。这一过程不能是完全的“闭门造车”过程，还应该通过引进来和走出去两方面共同发力。企业可以组织员工进行外部交流，鼓励区块链财务人员外出交流，与先进企业签署学习交流协议，进行实地观摩，开阔管理层及技术人员眼界，进而达到良好的财务会计数字化转型效果。也可以将高校、第三方公司等相关人员请进来，在观察实操的过程中来完成技术在岗位的累积，从而实现全面的转型。

（二）管控技术风险

1. 降低技术风险

财务会计数字化转型涉及企业业务流程改造、组织架构整改、信息系统调整等环节，工程量庞大，无法一蹴而就。而实际转型中，无法仅依赖内部组织优化，人员专业技术不达标，会对财务会计工作造成影响，可聘请咨询团队为自身提供支持。财务会计数字化转型外部咨询机构拥有丰富经验，并根据企业高层要求，结合初期设计任务，解决企业疑惑，及时反馈运行情况，保证方案达到最佳实施效果。

2. 管控系统风险

基于底层区块链技术，通过引入区块链技术来进行系统对接与运作，财务流程中可以实现财务信息公开透明且不可篡改，从而提高数据安全性。因此，技术部门需要建立一套技术管理制度和预警机制，专门针对风险管理。通过这种方式将未来可能出现的风险点以及监控可以防范的风险都控制在最低的范围。当然，如果具备相关条件，公司可以建立一个风险管控部门，借助区块链的智能合约自动执行的特点， 编码设置财务共享中心当中的各个业务环节。做到每个交易环节的即时监控，检查交易权限的设置情况，业务处理规范性和标准性是否违背，最大限度地降低系统相关风险。

（三）拓展作用范围

区块链技术对于企业财务会计进行技术转型与改造，虽然其主体部分是落实在会计制度与财务系统上，但这仅是企业管理转型的一个关键环节。在具体的实行过程中要放开束缚、拓宽视野，实现更大维度的转型。

1. 区块链技术要与企业管理相结合

财务会计是企业管理的一部分，在部分企业中甚至是企业治理的重要工具。利用区块链技术对企业财务会计体系进行改革和转型应该建立全局思维，从企业管理、企业治理以及企业工作流程的全过程进行考量，并对相应的技术加以应用。从这一角度来看，首先，要对企业管理的全流程进行梳理，找到与财务会计制度的适应环节；其次，要以财务会计制度作为切入点将上述环节纳入到体系之中，形成与会计制度的联动效应；最后，以此作为基本链条在后续的实施与应用过程中实现对企业管理体系的全覆盖。

2. 区块链技术要与上下游生态相结合

区块链技术本身是一个开放性技术，能够将不同维度的企业在统一链条上进行无风险的链接。进而要想发挥区块链技术的真正效能需要形成有效的外部拓展。一方面是可以与上下游企业共建区块链生态，将财务会计体系进行有效的整合，提高財务工作对外的效能；另一方面也可以将产业链上下游企业纳入到自身的区块链管理体系中来，通过对产业链的治理实现自身产业结构的优化。

五、结语

企业传统财务会计结算时根据人的判断触发，各方关系对立，需要对信息进行层层校验与核对，导致结算实物流、资金流、信息流存在时差，降低结算效率，无法固化结算信息。而区块链技术通过计算机加密算法打包数据成区块，按照时间顺序形成数据链依次排序，生成分布式账本，有效解决信任问题。因此，企业财务会计数据化转型时，应当结合自身情况，合理应用区块链技术，并通过加快员工转型、管控技术风险的方式，优化财务流程，减少财务风险。

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（作者单位：解放军总医院海南医院）