国有企业资产划转中财务和税务处理问题探讨

刘航

［摘 要］国有企业在促进我国经济的发展中发挥了重要的作用，各大企业为了进一步实现自身规模的扩大化，相互之间的竞争也越来越激烈，企業内部开始开展资产的股权划转工作，有效地促使企业的资源得到整合。国有企业内开展资产的划转涉及了很多方面的问题，包括财务、税务等，这些问题会整体上对企业的资产划转和结构重组产生影响。为进一步促进我国国有企业的发展与进步，企业的相关管理人员必须在开展工作的时候及时有效地进行沟通，积极探索企业划转中存在的问题，并予以妥善解决，这是综合性实现企业兼并重组的可靠方案。

［关键词］国有企业；资产划转；财务；税务；问题

［中图分类号］F20 文献标志码：A

我国的国有企业在经济发展中占据的地位十分重要，为促进我国国有经济的发展，科学合理地采取措施将国有企业做强做大，成为我国国家经济发展过程中的一个主要的前进方向。目前，我国国有企业发展存在着许多问题，其主要表现在企业的管理层及过程，企业共同经营和分散运动存在同步化，还存在主副业规划不突出等多种表现。为了进一步将企业的管理层及过程和管理分散等多种问题予以解决，企业需要利用资产划转等相关的方式来实现企业的内部整合，以求达到资源的配置最优化。在此背景之下，如何科学地解决资产划转过程中所遇到的财务和税务问题，也成为一个值得探讨的话题。

1 国有企业在资产划转中的财务和税务问题

国有企业的资产划转是企业当中包含国有产权在内的一些国家机构中需要无偿转移的行为，而且国有产权资产可划分为股权资产和非股权资产。据此，可以将资产划转中所遭遇的财务问题分为非股权资产划转问题与股权资产划转问题。

1.1 国有企业资产划转中的非股权资产问题

国有企业开展非股权资产划转的时候，首先应该合理地判定划转的资产的属性，在此过程中对这类资产应着重考虑是否具备特殊性的税务重组。所以，有关的财务工作者与有关的税务主管要进行面对面的沟通，针对相关问题进行详细的通话，确保该资产经过相关主管工作者的认可之后才能进一步进行资产的划转[1]。而且，有一些国有企业会在资产手续不全的前提之下开展相关的股权资产划转工作，所以要格外重视这种情况。这些情况通常是与原有的政企脱钩或所遗留的一些历史性问题相关，因为资产的账面价值不具备充分的确认依据，就会导致在实际上对这一类企业开展非股权资产划转存在诸多的难度。特别是这类企业的资产划转会表现出会计处理不规范的情况，很容易出现各种后续资产管理方面的问题。当国有企业在开展非股权资产划转之后可能还会面临着其他的税务问题。非股权资产和股权资产之间的差异是其本质上属于固定资产，在税务上除了一般企业所得税之外也要包括增值税和契税等。

1.2 国有企业资产划转中的股权资产问题

国有企业的股权资产在划转时相比非股权资产划转而言，所涉猎的各种税务种类都比较单一，但也会面临着各种其他问题。股权资产在划转时通常通过主管机关认定无误以后，便可以进入到特殊时期的税务处理上，当股权资产划转结束之后，需要对后续的股权划转实施可靠的管理。在划转之后的一年之内如果不能满足之前所设定的条件，那么后续所出现的各种问题都必须交给相对应的主管机构进行统一的协调处理。

1.3 国有企业资产划转的原则

企业开展资产划转时应遵循以人为本的原则。对企业产生影响的因素比较多，企业的员工素质和人才结构是一个重要性的因素。国有企业在开展资产划转的时候要遵循以人为本的原则，应加大对财会部门的人才重视力度，确保相关部门的人才能具备高超的技能和理论知识，只有这样才能充分地做好资产的划转工作，在资产划转的时候充分地将相关的技术和技能发挥出来。在企业进行资产划转的流程中，有关的工作人员应该充分了解相关的工作环节，通过多种方式开展资产划转[2]。资产划转以后能为企业带来一些好处，但要注意在资产划转的时候必须确保工作环境的安全和可靠。这需要有关工作人员充分掌握财务处理的流程，并能够科学高效地实施技术重组，只有这样才能将这一份工作落实到位。对国有企业而言，常规工作中就应该对有关的财会人员进行定期的培训和考核，邀请有关的学者到企业内部传授先进的企业资产划转经验，还要合理地对职工的职位进行配置，使得工作人员的全部能力得到充分的发挥。

2 国有企业资产划转过程中需注意的问题

2.1 国有企业资产划转中的时间节点控制

在国有企业开展资产划转时应该注意时间的划转，特别要重视各个步骤的时间节点的控制工作。在制定资产的无偿划转方案时针对各个环节的时间进行科学可靠的严格把控，全面保证工作计划能够按照资产的划转来完成。而且需要提前将相关时间合理地规划，这是避免出现各种问题的有效措施，也能严格地保证相关的资产能够按计划完成划转工作。提前规划时间还可有效地避免因为文件审批时间出现冲撞而导致的一些问题，能提高整体资产的无偿划转的效率。在资产的产权变更以前，有关的管理人员应对可能出现的一些问题进行提前预判，制订详细可靠的股权资产转变时间表，并对于每一个转变的环节进行集中的控制，科学性地将整体的执行效率提升[3]。

2.2 国有企业资产划转中的税收筹划管理

国有企业开展资产划转之时要注意所纳税的金额会对国有企业的整体经济效益产生一定影响，为避免产生恶劣后果，在开展资产划转之前需要将所纳税的成本进行合理统筹，使其处于最小化，这才能够充分的降低企业的成本，这对于国有企业的资产划转来说是十分重要的工作。国有企业资产划转需要满足企业的重组税务方面的有关要求，有效实现减免税款的目的，并且在资产划转以前可以综合性地进行税收的筹划，充分确保资产的结构满足客观的条件和规定，真正意义上实现税收的减免工作。为企业赢得更多的经济效益。除此之外，也要保证所涉及的划转股权的工商变更能及时地完成，这也是尽快实现国有企业重组和产权变更登记工作的措施。

3 对国有企业资产划转中财务和税务的有关处理建议

3.1 合理解决非股权资产划转问题

非股权资产划转当中會遇到各方面的问题，为了有效地解决这些问题，应该做好以下的工作。第一，采取措施使沟通的力度得到加强，需要提前对资产划转方案进行筹划，确保税务负担为最少。为提高企业的整体经营效益，企业在资产划转中应缴纳一大部分支出作为税费，所以，为了减少资产划转产生的一些额外的税务负担，应有效采取措施予以规避。从税务规定的文件出发，国家所出台的有关特殊性税务处理的政策的目的就是促使企业与企业之间能实现兼并重组，而非资产划转。如果国有企业想要实现税务负担的最小化，那么在进行资产划转时应该执行一些特殊性的税务处理的有关条例，保证资产划转方案和特殊性税务的处理规定相符，实现企业内部的资产与资源的融合。第二，要积极地对原始资料予以收集。有一些国有企业在资产划转的时候会遭遇手续不齐的情况，导致这种问题出现的主要原因是企业经过几次变革和行政划拨之后有一些资料出现丢失，也或者是之前所做的原始工作本来就不充分，成为一些历史的遗留问题。因此，应该保证企业做好对于原始资料的收集和整理工作，尽可能避免因为无法按规定备案而导致的不能及时进行划转的情况发生。对于已经出现资料丢失的国有企业，要积极地采取可靠措施尽可能地补救。也可以委托第三方机构来实施资产产权证件的办理工作，保证有关工作在公开透明的前提之下开展。作为企业也需要和有关权证管理部门及时沟通，尽可能收集更加全面的原始资料，避免后续的股权资产在划转中出现资料不足而导致的各种风险问题。第三，做好对特殊税务的处理资格认定工作。无论是开展股权资产的划转工作，还是非股权资产的划转工作，必须要对特殊的税务处理资格予以认定，这样才能进一步实现企业资产的结构重组。对于非股权资产的划转而言，除了需缴纳的相关企业所得税以外，还需要对增值税、契税等进行补缴[4]。为了减少缴纳相关的税款等，在税务处理和认定上也要做好工作。如涉及的土地增值税，如果减免这项税收就需要证明这项资产的划转工作，实际上属于企业重组而非资产的转让。有关的契税相对于土地增值而言，其真正意义上的出资人属于实际的资产转出一方，而非资产转入一方。契税和土地增值税实际上都是同一个主体，为了获取契税减免，应在土地增值减免以后对有关部门进行报送，确定以后就可以实现税务的减免工作。

3.2 合理解决股权资产划转的问题

股权资产划转中所存在的问题通常和公司内部管理存在直接的关联，主要表现为子公司和母公司之间的内部问题。母公司和子公司之间的股权划转问题是母公司可获取子公司100%的股权支付或者没有获取任何股权和非股权支付，对没有任何的股权与非股权支付的行为，在税务上需要满足特殊重组的要求，并在两个独立的法律体系之上确认是否可行。母公司需要在开展股权划转的时候对支持方式予以明确。对于子公司而言，在股权划转时应确定两个子公司是否是受同一个或者相同多家母公司的100%的直接控制。在确定划转的双方以后，子公司双方可以通过相同的特殊性税务处理方式来开展。其中股权资产在划转以后，如果还存在着各种企业的资产性质的变动等相关问题，或者不能满足股权、资产划转工作在后续的一年内在不改变之前划转股权和资产原有实质性质的前提之下，原有的适用于税务处理的调理便会失效。所以，双方应该就此问题在开展股权划转之前进行科学有效的沟通，对双方的资产进行充分调整，并对股权资产的划转后续问题进行提前的处理。

3.3 股权资产划转的财务处理分析

国有企业的股权资产划转中会涉及一些财务问题，通常是母公司和母公司之间的有偿划转、母公司和子公司之间的无偿划转、子公司与子公司之间的无偿划转等。无论通过哪一种方式来进行资产划转，资产双方都无法直接对损益予以确定，而需要根据原始股价的价值来进行充分的计量。母公司和母公司之间的有偿划转是母公司与母公司可直接控制，并且持股100%的子公司，其两者之间进行资产的划转，子公司支付100%的股权。在这种资产划转方式以下，母公司是作为追加投资来进行财务处理的，也就是说子公司可以作为接受投资而进行财务处理的一种工作，计入实收资产和资本公积。母公司和子公司之间的无偿划转主要指母公司无偿划转公司一定的资产，但并未从子公司这里得到任何股权或者非股权性质的收入。在开展财务处理时，应注意由于有关的特殊性税收政策的制约，母公司作为划出一方，必须根据冲减实收资本或资本公积的方式予以处理，而作为子公司属于资产划入一方，所以需要根据接受投资的方式进行登记[5]。假如是子公司对母公司的无偿划转，也就是子公司将股权资产无偿划分给母公司，母公司却没有支付任何的股权或非股权形式，那么子公司在财务处理的时候必须做出相应的投资减少，母公司此时将做回收投资。子公司与子公司之间的无偿划转是在同一家或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母公司的主导之下开展无偿资助。而且资产划出一方没有得到任何的股权收入，这种形式的资产划转方式，资产划出的一方根据冲减所有者权益来进行处理，资产划入一方则根据接受投资相关原则实施处理。

4 结束语

综上所述，本文主要分析国有企业资产划转当中的财务和税务处理方面的相关问题。在国有企业的股权资产划转之中会存在很多税务与财务方面的问题。有关的企业负责人与税务主管机构要特别重视国有企业之间的股权划转时所涉及的特殊税收政策等，使企业之间实现重组而并非股权资产的划转。在处理国有企业资产划转时所涉及的各种财务和税务问题时必须严格根据国家的规章制度来落实，并且以企业的资产划转的实质性目的为前提来解决各项问题，充分避免企业产生的不必要损失。

参考文献

［1］王金玲.国有企业资产划转中财务和税务处理问题的解决对策[J].经济管理文摘，2021（15）：16-18.

［2］郭彩虹.国有企业资产重组中的产权无偿划转涉税问题探究[J].全国流通经济，2021（25）：101-103.

［3］魏文.国有企业集团内部资产划转财税处理注意事项及对策[J].内蒙古煤炭经济，2021（13）：90-91.

［4］刘苗.国有企业资产划转中财务和税务处理问题探讨[J].纳税，2021，15（11）：10-11.

［5］黄影.国有企业资产划转中财务和税务处理问题的解决对策[J].企业改革与管理，2020（21）：130-131.