企业全面预算管理存在的问题及对策研究

王玲玉 马莉

摘 要：当前形势下，随着集团企业的管理制度日趋完善，紧接着，全面预算管理在企业中的作用也愈加凸显。加上市场内外环境的不断作用，促进了全面预算管理开始与企业的策略相互揉和，同时也能提高企业竞争力。本文基于对全面预算管理的一些研究，对XG集团的全面预算管理进行全面、详细的研究，在详细说明XG集团全面预算管理的现状后发现其现行预算管理的短缺之处，并结合其自身实际情况，聚焦问题所在，找出相应的解决措施，旨在加强XG集团全面预算管理的水准，提高该集团企业的核心竞争力，促进企业持续有效发展。

关键词：XG集团；全面预算管理；问题；对策

一、引言

早在欧洲的部分发达地区就盛行全面预算管理，这些国家借助它来提高自身的管理水平。而XG集团处于角逐剧烈的市场环境当中，如果要连续保持集团的获胜力不走向低位，一方面要持续立异革新，提升品牌认知性，另一方面要能够认识自身短板，在管理水平上有所造诣。纵使XG集团在早些年已经认识到全面预算管理的重要性，在集团摸索着贯彻全面预算管理，但是，苦于集团的范围较广，层级相对较多，致使预算管理在有序落实当中出现了阻碍，亟须根据现行经济社会的发展要求对自身资源进行优化配置，才能更好地顺应日益多元化的市场发展特点。

二、XG集团全面预算管理现状

XG集团为了加强内部管理，提高竞争力，早在几年前就根据自身情况及发展需求，在企业贯彻落实全面预算管理。

1.XG集团全面预算管理的组织架构

为了保障全面预算管理的落实成效，促进预算管理作用的发挥，XG集团就根据自身状况，设置了以预算管理委员会为核心的企业架构。通过图示的方式展示如下：

从上图不难看出，XG集团的预算管理委员会处在金字塔的最高點，其所在位置也能够间接展现预算管理委员会在该组织结构里的地位。显而易见，XG集团的预算管理委员会在整个预算管理组织架构中占有主要地位。主要由XG集团的各总经理及各控股子公司及全资子公司的负责人组成。在该集团企业，预算管理委员会的任务重点是负责依据集团战略部署设立预算管理目标，并授令财务部把预算目标分发到其他各部门进行预算草案的编制。

在整个预算管理组织第二阶层的是全面预算管理办公室，该机构由财务部管理层人员担任经理，主要权限是负责编制预算，汇总各部门预算方案，帮助预算管理委员会对各下属部门报上来的预算执行情况进行疏理。该机构的主要人员来源于财务部，根据对各项业务的熟悉程度，分担预算管理委员会对本企业预算管理工作的一部分。

处在企业全面预算管理“金字塔”组织机构中下层的各事业部、各子公司及各个分厂等，它们是整个预算管理工作的“一线部门”，即在得到预算管理委员会下发的目标以后，对自身单位的全面预算方案进行编制，在上报经过审批后，根据最终确定的预算方案开始执行。

2.XG集团全面预算管理的流程

XG集团企业的全面预算管理从开始实施到现在，已经经历了很长一段时间，所以总的来讲，其全面预算管理相对比较全面，涵盖范围广，能够将预算的编制、预算的执行与调整、预算的评价等涉及的每一个主要环节基本都囊括在内。

XG集团全面预算管理的具体编制流程以表格的形式体现，如表1所示。

3.XG集团全面预算管理的控制与执行

该企业的全面预算管理过程的控制阶段是依据上一层级所指示的预算指标，对预算的实际执行结果进行按期的监督，目的是能够切实发挥出预算的控制职能。预算控制的存在是应当要对XG企业集团所有参与预算的执行部门进行督促，这个控制阶段须要包括整个业务流程，不允许存在漏项。全面预算管理的控制阶段理当选用层级负责制，并且要采取过程控制，防止存在“两张皮”互不相干的现象。XG集团的全面预算管理制度设计得比较完善。

虽然XG集团企业全面预算管理流程设计得比较完善，但是在实际控制和执行过程中，并不能够做到全面预算编制流程所预期的效果。一方面，是因为大多数企业部门及员工在很大程度上存在预算是财务部的事情这种思想，而且每个企业部门内部都有着自己应该承担的工作任务，加上自己所属部门的工作任务量已经接近饱和，基本不可能腾出来更多的时间和精力去对预算目标进行仔细斟酌，举个简单的例子，比如销售部门会为了部门或个人绩效致力于追求销售量、采购部门和生产部门分别忙于采购业务及生产任务；另一方面，各个年度的全面预算目标都是由管理层进行裁决的，各个部门只是会根据高层所制定出的目标将其进行细化分解，配合编制，并不会去深入思考究竟上层领导设置的目标的意义何在。在此过程中，还存在讨价还价的过程，全面预算的目标往往会为自身留有一定的余地，即在成本费用上尽可能地设置宽松值，再或者是在以往各项预算指标数据的基础之上稍加修改即算完成任务。还有的部门甚至会以没有多余的时间或不太精通预算为理由，草草编制部门预算这项工作，甚至直接交由财务部来做，作为财务部门，虽然对预算涉及的内容熟知，但该部门的工作人员并不熟知其他部门工作的重心和必要预算点在哪个地方，如此一来，编制出来的预算方案就会大打折扣。再有就是，在预算工作的实际执行过程中，XG集团企业的全面预算调整方面，是由各个职能部门和下属单位根据自身的情况进行调整申请，这样一来，即便是调整过的预算数据也不一定科学准确，换种说法就是，是否与企业战略规划或目标方向一致。

三、XG集团全面预算管理存在问题

结合上述XG集团企业全面预算管理的现状进行分析我们不难得出来，在预算管理方面，XG企业集团存在全面预算管理的目的不够明确、全面预算管理在编制设置时存在松弛现象、预算指标利用效率不足、财务治理模式有所欠缺、全面预算管理的制度和考评机制不太健全等方面的问题。

1.XG集团实行全面预算管理的目的不明确

在XG集团企业内部，些许领导及负责人对全面预算管理缺乏足够、正确且客观合理的认识，管理理念存在滞后，即便董事会及预算管理委员会将全面预算管理目标下发，部门领导和负责人或许是由于缺少全面预算管理的通盘筹划，致使预算决策单位和预算组织领导部门缺陷，在人力、物力、财力等方面的建设上缺失，预算目标苟且制定，基本上不与财务部进行相关沟通和交流，存在事不关己高高挂起的心态，配合缺失、分工协作存在问题，结果就是导致全面预算的编制的可行性有待提高；此外，集团企业的相关人员正因为对预算管理的目标不明确，进而出现往往只看重当前所在部门或自身利益，将集团企业的长远利益抛于脑后。再者就是，各个岗位的职责确定不明晰，工作中存在着推脱责任，缺乏落实，致使全面预算管理的实施效果达不到最优体现。

2.XG集团全面预算管理松弛、预算指标有效性差

XG集团企业的全面预算管理目标是由董事会以及预算管理委员会制定的，但是实际上，一线人员或底层管理者通常会更加全面地掌握所在部门的具体情况，对于哪些因素会影响到预算编制也相当了解，这样就存在信息不对称。正是因为信息不对称使各部门负责人有机会以此提供虚假信息，如此，编制出来的预算目标就存在宽松，即存在“弹性”，不利于集团企业实现成本费用最小化和价值最大化。不仅如此，全面预算管理一旦出现松弛现象，便会影响到各个部门之间的有效沟通与协调，导致企业的经营效率不高。加上是参与性质的预算制度，低端领导者提供预算草案，最后的预算目标是双方洽商的结果，即存在“讨价还价”。此外，全面预算本身是对未来的预测，为了规避风险，各单位会以此设立预算松弛，各部门管理者为了轻松、顺利地完成业务要求，设置容易达到的预算标准，他们为了追求绩效或业绩，通过编制不科学的预算指标来规避风险，由此能够带来的负面影响是很大的。

3.XG集团财务治理模式存在欠缺

财务治理模式是任何一个企业治理系统的重要组成部分，类比于企业的心脏，在企业的整个治理过程中的位置都显得非常重要。这种治理模式实质上是一种制衡机制的体现。之所以有这种治理模式的存在，其意图就是为了能够解决企业内部的经济利益方面的不和谐现象。XG集团采用的集权与分权相互结合的财务治理模式，在制定全面预算目标时采用集权的治理模式，而在下发目标以后又采用分权的治理模式，这样的治理模式不利于做到责、权、利、效的有机结合，财务控制也得不到革新和深化，不利于促进和完善企业的预算管理制度和治理结构。各层级之间的权力权衡和激励机制不完善，不能够相互制衡。同时，信息披露存在不足，进而影响全面预算管理实施的效果。

4.XG集团全面预算管理考评机制不健全

XG集团内部部分部门单位的预算管理及考核机制不完善，在预算管理中虽然设置了科学合理且完善的预算编制流程和调整过程，但是存在预算管理制度与企业实际运营情况不匹配，只是为了全面预算而进行全面预算，在进行各个年度的预算编制时，战略目标一经董事会及预算管理委员会确定，就以电子邮件的方式将该年度预算编制的相关工作要求下发到各部门，没有体现文字形式的预算管理相关规章制度的指引，致使预算管理的整个流程流于形式、随意性偏强，结果致使全面预算管理的效力难以得到发挥。全面预算的考核机制和绩效考评体系缺乏全面性和科学性，如此，便会存在绩效考核指标体系与相关预算数据不符，致使考核指标设置荒谬，预算管理和对应的绩效考核不紧密，再或者是考核流于形式，赏罚不分明，难以提高员工工作的积极性。

四、XG集团全面预算管理改进措施

1.有效加强XG集团系统分析决策

根据XG集团的发展目标，结合企业自身发展实力，定期为全体管理者和基层员工组织开展不同层次的全面预算管理主题讲座，提供形式不一的学习培训机会，加强所有全面预算管理参与者对控制过程的认识，树立各部门负责人主人翁意识，在明确全面预算的目的基础上，能够结合特定的系统目标，用系统工程的方法对全面预算过程涉及的诸多因为做出客观、系统的分析，综合评价预算草案的可行性，并能够从中获取最优方案。在明确全面预算管理目标的基础上，加强各部门之间的相互沟通，并且做到不受个人主观意志的影响，因为全面预算是一个全面性、全员性、全过程的整体管理体系，各部门在以集团发展目标为前提的同时，还要结合自身的基本策略，和自身外部门有效搭班，分明部门间的权责干系，避免工作出现问题时职责划分不清，无法追责。进而，提升全面预算分析决策能力，争取最大程度地使全面预算管理目标得到实现。

2.增强XG集团组织结构的柔性化

为了避免在全面预算管理编制时出现松弛，提高预算指标有效性，XG集团需要在原有组织结构的基础上，应当加强柔性化管理。具体做法是，加强各部门组织成员之间的相互信任、强调各部门之间的相互协调合作以及信息共享。在预算管理实际执行过程中，通过分工合作，共同承担风险来满足员工的需要，增强全体员工的主人公责任感，使他们不仅在工作中自觉提高标准，而且还能够把组织意志转化为自身的自觉行动，在对部门或管理者进行评价时，不单单将业绩指标与全面预算的预算数字联系在一起，而是将其视为沟通和谋划的对象，这样一来，编制的预算指标会更加科学准确，切合实际。如此，全面预算管理松弛等问题便可迎刃而解。

3.加强XG集团财务治理模式与全面预算管理之间的关系

为了满足全面预算管理的实施，在XG集团原有基本组织架构基础上，对全面预算管理的各项权力进行具体划分，并授予各个组织机构以相对应的职权。财务治理模式强调财务治理权配置在公司治理的主要地位，不同的财务管理层级有不同的财务管理权限。为了更好地发挥全面预算管理的效用，形成各层级之间的相互制衡和有效的财务激励约束机制，加强财务治理模式与全面预算管理的作用，使责、权、利、效几个方面真正落到实处，全面预算管理的所有参与者都应该从这些角度出发，了解自身职权空间，避免信息不对称现象引发的问题，使各预算主体与财务主体相互协调和控制，实现各层级、各部门之间的相互制约和相互制衡，确保全面预算管理工作科学有效的完成。

4.完善XG集团全面预算管理考评制度

XG集团如果想有效的实施全面预算管理，就要有优化的预算管理规则用来维护，通过设立完善的规章和制度，通过学习或培训的形式，让员工清楚预算编制的目的、方法、基本流程、预算执行及申请预算调整的要求等等。预算管理制度固然重要，但最后的绩效考评工作也相当重要，如果制定的预算考评机制不能够和预算相关联，那么考核过程即便很好地进行结果也将是缺乏意义的。XG集团整体管理水准的提高要以全面预算管理的有效实施体现，这就须要设置与之相应的考核机制，还应确保考核的公平公正，才能真正使全面预算管理的效用得以体现。XG集团在实际工作中，只有让各部门及对应的负责人结合部门实际情况进行赏罚，员工在工作中的积极性才可以得到激发。与此同时，最关键的预算目标制定也要合乎一定标准，如若过高，再努力也无法实现；如若过低，缺乏继发性，考核激励也失去意义。

五、结论

全面预算管理作为新时代集团企业制度管理不可或缺的一部分，企业内部控制当中的一分子，加上当今我国市场经济体制的不断完善，XG集团要想在市场竞争中脱颖而出，成本管理内容不容忽视。本文通过详细探讨XG集团企业全面预算管理的现状和存在的问题，结合XG集团自身实际情况，有针对性地提出对策建议，期望XG集团能够更快、更好地提高自身市场竞争力和企业经济效益。

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[5]王玲玉.XG集团全面预算管理评价研究[D].西安工业大学，2018.

作者简介：王玲玉（1993.06- ），女，汉族，河南省新乡市，硕士研究生，黄河交通学院，助教（会计），主要研究方向：财务会计与财务管理；马莉（1991.09- ），女，汉族，河南省安阳市，硕士研究生，黄河交通学院，助教，主要研究方向：工商管理