增值型审计在零星工程审计工作中的运用研究

龚 霞

（南京医科大学附属泰州人民医院，江苏 泰州 225300）

随着公立医院改革的逐步推进，医院管理进入全方位的精细化管理时期。增值型内部审计通过为医院管理提供有价值的管理信息和审计建议，成为医院精细化管理、提高医院整体运营效率的重要组成部分。新形势下，为满足广大患者及家属对医疗环境日益增高的要求，医院对就诊流程和环境、布局功能进行改善升级调整，医院零星工程项目数量及规模日益增大，对医院的经济运行效益影响显著。本文以零星工程为例，以增值型内部审计理念为指导，查找发现零星维修工程结算审计过程中存在的问题，从提升零星维修工程审计工作的效率和效果出发探讨新形势下零星工程审计的重点与方法，提升审计质量和时效，降低审计风险，有效保障医院合法权益，发挥内部审计价值增值作用，助力公立医院高质量健康发展。

1 增值型审计的基本概念

增值型内部审计是国际内部审计发展的新思维和新方向。根据国际内部审计师协会内部审计的新定义， 结合公立医院自身特点，公立医院增值型内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的运营，是以风险为导向，从内部控制制度入手，通过系统化和规范化的方法，查找医疗活动和经济管理中的薄弱环节，评价和改进风险管理，健全内部控制制度，协同、 协调、促进医院科室增加收入，降低医疗成本和管理费用。

2 医院零星工程审计流程

医院零星工程审价采取事后结算审价的方式，即工程竣工验收合格后，施工单位向后勤保障部、基建、信息等部门上报工程结算资料，承办科室填写“工程项目送审材料清单”，将施工单位送审的结算资料一并交给审计科。由于零星修缮工程较多，通过衡量各种审计方法的质量、效益与效果后，我院对2万元以内（含)项目自行审计，对2万元以上项目则委托两家社会中介机构进行审计并定期抽查。同时组织委托社会中介机构对自行审计项目实施指导复核，及时总结项目复核中发现的问题并加以有效处理。

3 医院零星工程审计中存在问题

（1）零星工程项目维修立项论证不完善，费用超预算和成本管控问题突出[2]。以增值型审计理念为指导，经过对医院零星工程实施情况的分析，存在零星维修工程规划落实不到位，随意性较大，或者由于科室需要、疫情防控与决策过程等因素变化造成的工程返修返工，这些不确定性因素不仅耽误了工程进度，而且造成人力、物力和财力的巨大耗费，增加了医院成本支出；有的项目立项论证不完善，由于招标代理机构的预算编制时间较匆忙且相互对接不到位，漏项缺项较多，误差很大，造成项目施工过程中出现的项目变化较多，又或者由于建设项目需紧急施工出现了“先施工后补合同、边设计边施工”的特殊情况[3]，造成后期结算送审金额与合同签约金额差异过大，工程结算数额严重超过了预算。

（2）医院科室零星修缮工程管理难度较大，增加审计风险。工程量的确定是项目验收结算审计的关键。医院2 万元以下工程权重51.5%，具有数额相对较小、品类繁多、产生随机、分布零星而且往往包括多种专业的特征，主要包括墙面涂刷、防水、地板维修、水管修理等，且多为日常零修，在院内维修工程中所占比例很大，同时医院一院三址，给施工组织与管理造成一定难度，再加上院内维修施工大部分为日常零星维修施工，所以入围的施工队普遍能力不强，在编制预算书和结算书、绘制竣工图等方面出现专业不足问题，增加了管理难度。工程结算审计报审的资料多需依赖后勤保障部门的审核和确认证明，而后勤保障部门由于人力资源有限、工作人员专业知识胜任能力欠缺、责任心不足或职责安排等因素，无法做到对修缮工程项目实施全面监督，容易出现工程履约保证金未按期缴纳、隐蔽工程签证不及时、影像资料缺项、图纸不完整或没有正规施工图纸等问题，加大了零星工程审计的风险。

（3）工程审计工作质量控制有待完善。医院对2 万元以上工程委托两家社会中介机构进行结算审核，但工作质量监管机制尚不完善。如果审计工作质量出现问题，出具的工程结算审核报告数据不公允，医院审计部门无法知悉并采取有效的补救措施，暴露出较大的审计风险。

（4）审计人员综合素质有待提高。增值型内部审计是公立医院内部审计的发展方向，医院内审人员往往都是财务人员，在大数据迅速发展的今天，仅凭基础知识已无法解决工作中出现的不同问题，审计人员相关知识体系急需拓展。

4 借助增值型审计理念采取的措施

（1）做好零星维修工程建设项目事前可行性论证，实施全面预算管理和成本绩效核算。后勤保障部门须根据医院既往零星维修现状、各科室修缮工程项目上报状况以及对医院现存建筑物老旧程度、医院战略规划、财务预算、安全要求、感染防控要求等总体形势的判断，每年年初调研并提出合理的零星维修项目管理方案，建设项目纳入计划列入预算前，邀请专家开展项目的前期论证，论证项目可行性和必要性，保证编标合理，不流于形式；做好预算资金安排和规模控制，严格按预算支出，避免随意决策出现同一个部门、同一区域不断维修改造，增加维修成本。强化成本绩效核算，将零星维修成本直接与各亚专科绩效奖金挂钩，以绩效为导向，有效控制零星维修支出。严格零星维修项目申请和管理等工作，科室需进行零星维修时，应通过OA 或医院一站报修平台提请后勤保障部和领导审核，以防止施工方在主管部门不知情、无监督部门和管理人员同意的状况下施工，工程质量、数量等无从核对和不确定等现象。

（2）加强工程项目事前、事中管理，从事后审计转向全过程审计。审计科开展合同审计，加强与后勤保障部门的沟通，获取医院零星工程的年度施工计划，加强对工程施工事前、事中的现场踏墈，防止施工单位对拆除工作量的高估多冒；以次充好、偷工减料；对施工单位起到震撼作用，提升审计科的权威性。对低价中标工程，必须进行严格的施工现场监督管理，对确实需要变更的工作予以及时批准，同时做好签证管理工作，要求工程施工签证必须按时完成，信息客观正确，提交图纸文件、现场影像资料，并按照发生的日期先后进行签证编号，确保预算支出费用的严肃性，同时可有效防止以擅自增加施工项目内容补偿恶意低价中标的损失的现象。审计科应规范报审材料相关表格及资料清单目录，实现审计角度的工程管理要求表单化。通过对零星修缮工程从立项到竣工验收整个周期实施内部控制管理流程进行梳理、风险评估及流程再造，持续推动规范工程项目管理，有效减少审计风险。对零星工程内部控制不完善之处和可能造成损失的风险，通过风险提示函指出避免风险的建议并协助整改，减少损失，实现内部审计价值增值。

（3）建立和完善审计部门的业务质量控制制度和流程，最大限度发挥审计增值效益。审计科必须建立健全审计业务质量控制制度和流程、工作规范和业务质量标准，认真组织委托外审机构的招投标，定期对外审中标单位就审计质量、廉洁自律等进行约谈，充分重视对委托外审项目的有效复核，以防范第三方审计与施工方串通舞弊，不断增强审计科与外审机构的协同性，充分发挥现有审计资源的效益。同时加强对外审单位的考核评价，根据考核情况分配审计任务。

（4）不断提高内审人员专业胜任能力。首先，内部审计人员的综合能力是保证“增值”功能发挥的重要条件，内审人员除了具备财务知识外，还需具备经济、统计、法律、工程造价等知识，熟悉医保、物价等政策。内审人员应不断学习和探索大数据审计在零星维修工程结算审计中的应用，对所掌握的大量相关联的审计数据进行多维度多层次的剖析，从而辨识出审计执行过程中的潜在风险，增强审计结论的准确性和科学性。内审人员不但要遵守医疗机构工作人员廉洁从业九项准则和职业道德，还应进一步增强工程审计的专业胜任能力和职业敏感性[1]，以便更好地认识与处理工程审计风险。

5 运用增值型审计理念工作成效分析

通过以上措施的运用，审计科将医院2020 年至2022 年零星维修工程审计相关数据资料构建了医院建设项目审计数据库，进行多维度分析如下：

（1）医院 2020年至2022年共完成零星维修工程结算审计396 项，送审项目数量年均增幅率为22.2%，送审额、审定额均呈现逐年上升趋势。2020 年1 月至2022 年12 月零星维修工程审计核减率分别为 14%、21.4% 和 15.3%，平均核减率17.2%，为医院核减增值总额近454万元。

（2） 医院 2020 年至2022 年2 万元以下项目204 个，平均核减率为13.9%；2 万元至10 万元项目112个，平均核减率为16.9%；10万元以上项目80个，平均核减率为17.4%。审计增值效果显著。

6 结语

随着我国医疗体制的不断改革以及医疗保险制度的日益深化，内审工作必须坚持服务大局，应当根据《公立医院内部控制管理办法》《卫生健康行业内部审计基本指引》等文件规范管理机制、优化工作流程、强化内部管控，有效开展零星修缮工程合同、经济合同审计、招投标书审计，项目投资论证、风险评价管理等增值型内部审计，把内部审计由监督职能向咨询职能转变，更好地发挥内部审计增值改善的职能，运用增值型内部审计推进医院高质量健康发展。