会计信息失真问题研究及其对策

李道涛 中铁高速物流（山东）有限公司

会计信息实质上是一类在企业制度下向信息使用者提供的用以反映企业经济活动状况的信息数据，能够为信息使用者的决策制定提供客观、规范的参考依据。

基于会计信息的重要性，在企业的发展过程中，其信息质量越来越受到决策者的关注与重视。为提供高质量的会计信息，文章从会计信息失真类型入手，探讨了信息失真问题出现的原因，旨在强调高质量会计信息首先应避免信息失真问题的出现。

一、会计信息失真类型

（一）无意失真

无意失真是指在会计核算过程中，因为会计制度的不完善、会计人员操作过失等，造成会计核算失真，属于会计人员非故意的失真。这种失真问题可以通过制度的完善、会计人员的重视等予以纠正，保证会计信息的真实性。

1.无意失真的内容

传统的会计信息失真内容包括会计人员在数据录入、核算等方面技术操作上出现失误，造成发生会计信息失真以及账册重记、漏记等问题。有些失真内容与会计人员对政策的误读有关系，有些失真内容与会计人员专业能力、操作失当有关系，还有些失真内容与会计人员的职责疏忽有关系[1]。

从会计人员的工作情况分析，企业管理涉及的信息数据量大，会计人员在工作范围内，需要处理的问题甚多，繁杂的工作程序容易造成部分会计信息失真。

2.无意失真的特点

无意失真并非故意操作失当，而是工作疏忽造成的，对企业经营管理带来的影响有限。无意失真可以在账目核对、审计等环节中发现，它是在业务过程中因采用的方法不正确、程序不妥当等问题造成的。这些问题容易被发现，如果会计人员能及时发现和处理，就能够防范问题的严重化。

（二）故意失真

故意失真是相对于无意失真而言的。它是指会计人员在通读企业制度、熟悉财务管理程序等的情况下，故意在会计信息数据处理上做出舞弊行为，严重影响着会计信息的客观性、规范性，不利于企业正常经济活动的开展。这种舞弊行为往往是有目的、有预谋的，相关会计人员在这种意识的支配下，不顾及企业整体利益，篡改会计凭证，偷报、漏报会计信息，导致财务账本信息严重失真。由于这种行为具有一定的隐蔽性，因此在核查、审计等过程中不易被发现，造成的后果也极为严重。

1.故意失真的内容

故意失真的内容包括相关会计人员不遵守会计制度，故意编造或者虚报、漏报账目会计数据，造成产生的信息数据不符合客观情况，甚至因为删除客观交易信息造成财务数据彻底失真。

2.故意失真的特点

故意失真、伪造、虚报、漏报财务数据，会造成企业经营状况的严重歪曲，给企业和国家造成不可弥补的损失。它是一种有预谋、有目的、为谋取个人利益不择手段的犯罪行为，既可以是个人所为，也可以是团伙所为[2]。它罔顾国家法律和企业制度，实施的行为较为隐蔽，难以被察觉，违背了财务管理准则，严重偏离了企业正常的管理轨道，可能引发一系列与财务管理有关的风险。

3.故意失真的类型

“无中生有型”，即会计人员故意编造会计信息数据，例如，企业资产总值、收支数据、现金流等数据，他们罔顾法律法规和企业制度，编制假凭证、假账目、假证据等，信息数据严重失真。

“改头换面型”，即篡改、歪曲、隐瞒企业原有会计信息数据，企业经营管理状况与真实情况不相符，产生的经济活动缺乏客观性和有效性。

“真假双簧型”，会计人员在做账、管账过程中，出现了两套账本，一套用于内部核查，一套用于外部对账，即一套用以应付股东或者上级管理人员，一套用以应付税务机关。他们保留了原有客观数据，但是在对外上，任意修改信息数据，造成信息数据严重失真。

二、会计信息失真原因

（一）部分会计人员业务素质低下

很多企业在经营过程中，一味追求经济效益，忽视了管理问题。财务管理不仅涉及财务状况，而且涉及企业经营情况。会计人员只有具备市场运行和企业管理必需的专业理论知识和相关技能，才能有效防止出现会计信息失真问题。

目前，虽然很多企业认识到了财务管理上的问题，但是没有高度重视财务管理的具体实施问题，在会计人员引进与培养方面缺乏合理的方案。尤其是部分企业实行家族管理模式，漠视财务管理问题，造成会计人员素质低下，缺乏足够的会计分析能力，进而产生一系列会计信息无意失真问题或者故意失真问题，给企业的正常经济活动带来不利的影响。

会计人员的素质虽然不能直接作用于企业经济效益，但是他们的工作与企业经济活动管控具有千丝万缕的联系，因此，不能忽视其产生的作用，否则容易引发与会计信息失真相关的问题。

（二）企业管理部门存在私心利益

企业财务部门涉及企业的重大利益，与其经济活动关系紧密。除了企业财务相关人员要提升素质，以防范会计信息失真问题外，企业高层管理人员也要增强责任心，严格遵守国家法律法规，恪守职责，不做违背道德、法律的事情，维护好公司的利益。

当前，部分企业管理人员利用职权便利，从自身利益出发，授意并指使会计人员做假账、假凭证和假证据，造成会计信息失真，骗取企业公共财产，给企业造成重大利益损失。这种行为是受企业财务管理人员私心支配的，导致会计人员做出一些编造虚假数据的行为，不应将主要责任推卸给会计人员，应根据动机、问题，查处背后主谋，减少群体犯罪等事件的发生[3]。

（三）缺乏足够的监督

企业在财务管理过程中，应在遵守国家法律法规的前提下，制定合理的企业制度，让企业管理部门行使监督监管权力，杜绝会计信息失真问题的出现。但是，很多企业在财务管理方面的监督工作做得不够，不但没有制定完备的监督制度，而且缺乏相关人员和岗位的配备，会计信息监督监管具体实施措施与实际的监督要求相距甚远。会计人员在上级管理人员的授意指使下，编制一些与实际情况不符的信息数据的现象大量存在，导致财务管理监督形同虚设，无法发挥职能部门的监督监管作用。

同时，财务管理监督体系还不完善，很多管理人员法律意识淡薄，不行使监督监管权力；很多员工不清楚行使监督权力的方法、途径，造成他们的监督主动性不够，对会计信息失真问题不管不问。

审计程序是解决会计信息失真问题的途径，但是受利益驱使，审计人员没有客观、公正地发挥审计职能，没有正确地对待会计信息失真问题，而是大搞人情风，在处理审计工作时也只是走走形式，给会计信息失真问题开“绿灯”。

三、会计信息失真防范对策

（一）增强法制观念，加大执法力度

针对财务人员法律观念淡薄的问题，应利用多种渠道、平台，加强法律宣传，让企业会计人员等参与普法教育。在日常会计工作中，应严格遵守法律法规，做好会计信息处理工作，防止出现会计信息失真问题，完善法律法规中的经济法规，加大执法力度。凡是企业管理人员为了自身利益指使财务人员做假账、假凭证和假证据的，将按照相关法律法规条文，予以严惩，做到法律面前人人平等。

例如，美国在20 世纪20 年代经济危机期间，企业做假账现象充斥证券市场，政府依照相应的法律法规，加大执法力度，给予做假账的企业主体负责人不同程度的惩罚。这项措施减少了市场中企业会计信息做假的现象。这可以作为我国增强法制观念、加大执法力度的范例，让企业管理人员在普法宣传中，规范工作，约束行为，根据新的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》），将法制观念落实在具体的管理程序中。如果有人违反法律法规，行贪污、做假账之风，将受到法律的严厉制裁[4]。同时，会计人员应在法律法规的约束下规范自身行为，尽量减少会计信息无意失真问题。

（二）加大会计人员的培训力度，提升会计从业者的业务素质

进入新时期，企业应以新的理念、新的要求管理会计人员，激发他们的学习积极性，适应不断变化的内外环境，通过会计工作理论知识、工作技能等的培训，提升企业会计人员的业务素质，有效减少会计信息失真问题的发生。

其一，企业应建立统一、规范的学习平台，促使会计人员不断学习新的法律法规、职业知识和职业技能，通过学习，完善会计知识体系。

其二，招聘会计业务素质高的会计人员，通过校招和社招等渠道，引进更优秀的人才充实到企业会计工作岗位上，提升人才队伍的素质。

其三，定期举办会计讲座，邀请行业内资深人士讲解会计业务知识和技能，拓宽会计人员的视野，提高他们的知识水平。

其四，鼓励企业会计人员通过职业函授、自考等渠道，提高学历水平，并丰富他们的知识体系。

其五，定期举办会计专业交流会，鼓励企业会计人员通过交流会，学习新的知识，丰富他们的工作经验等。

（三）制定完善的法律法规及对虚假会计信息的惩罚措施

《会计法》中已明确了制造会计假账信息等行为的民事责任，但是没有涉及制造会计假账信息等行为主体的民事责任，应完善《会计法》《中华人民共和国注册会计师法》等多部法律，追究涉及制造虚假会计信息行为主体的法律责任，并细化处罚条款和量刑依据，减少法律文件的模糊性，提高其可实施性[5]。

同时，有法必依、执法必严，制定虚假会计信息的惩罚措施，不仅可采取通报、警告、罚款等常用措施，而且可根据行为严重程度依法追究法律责任。如果因为传递虚假会计信息而造成企业的重大损失，除了要求行为人提供责任赔偿，还要根据事态严重程度，依法追究其刑事责任。

另外，加大财务管理部门、审计部门和税务部门等的监管力度和对提供会计虚假信息行为的处罚力度，建立统一的会计信息查询网。当企业涉及做假账等负面信息时，全社会公众都能够随时查询，增加企业违规风险及企业违规成本。

（四）强化监督责任，加大监督力度

目前，关于企业会计信息失真监督，还存在重视度不够、监督责任不到位、监督力度不够等问题，即使监督人员查出了会计信息失真问题，也不会实施执法和监督。如果企业存在会计信息失真问题，而监督人员没有发现，也不会承担什么责任，针对这种状况，应强化监督责任，加大监督力度。

首先，企业内部要完善会计工作监督机制，健全相关组织机构，发挥企业内部监督的作用，最大程度地减少会计信息失真事件的发生。

其次，建立由国家财务管理部门、审计部门、税务部门和银行等组成的监督体系，加大企业会计工作的监督力度，做到有法必依、执法必严，一旦发现会计信息失真问题，要追根溯源，从严惩处。

最后，重视注册会计师队伍和会计师事务所的建设，严格管理规章制度，在财政部门的监管下，提高执业质量，建立会计工作监督外部约束体系。

四、结语

会计信息与企业财务管理和相关经济活动的管理状况有着直接关系。会计信息失真会影响企业决策人员的判断，给企业的正常运营造成不利影响。

为解决会计信息失真问题，不仅要发挥法律法规、企业内外部的监督作用，还要从会计人员的素质入手。一方面，引进高素质人才，提高人才队伍的业务水平。另一方面，加强培训工作，使会计人员将法律法规、职业道德铭记于心，增强会计人员的责任心，减少工作过程中的信息失真问题。