论企业内部控制管理的具体方案及衡量标准

王汐予

(中石油昆仑燃气有限公司液化气分公司，北京 100088)

1 引言

改革开放以来，社会经济长足发展，各行业业绩显著提升。企业在当下大环境中快速发展需要转变观念，坚持发展理念。企业管理的目的在于可以做大、做强，而在企业发展壮大这一过程，内部控制起到保障作用，其有效保障企业会计信息质量，降低经营方经营过程中存在的经营与财务风险，才可以有效地促进企业良性可持续发展。近年来随着市场经济发展，人们对于自身的生活需求品质不断的提升，各行业的市场竞争加剧，这便加剧了行业的竞争，企业想在竞争中求发展，必须做好内部控制、强化业务技术革新，提高企业工作效率推动企业发展。

2 企业内部控制的理解

内控管理是动态的过程，其是由企业组织管理者，在日常经营管理中，为更好地实现目标，优化运作而创建的一项管理制度。制度制定后由企业内部负责审核、监督人员实施，通过有效执行相关的制度，且将其实践应用，发现管理中的问题，且有针对性地予以解决。因此，对于企业来说，提升其内部控制管理能力是十分紧迫的，如何运用内部控制驱动自身更好发展，值得企业认真思考。

3 企业内部控制五要素

企业持续经营中遇到许多制约其发展的影响因素，而这些因素也会传达至财务层面，财务利用内控管理制度发现存在的影响因素，内控五要素如下。

第一，控制环境。经营方内部组织环境，其对于内控质量产生影响。营造有效的环境，需要注重营造多方牵制环境，关注企业发展政策，合理利用人力资源，提高员工素养。

第二，风险评估。风险评估根据内部控制目标进行，设定战略目标后，发现经营中存在的风险。经营风险发生会给企业带来经济损失，因此，应该强化内部风险的评估。

第三，控制活动。控制活动日常经营活动，管理者为实现战略目标而制定的工作程序和制度。

第四，信息与沟通。信息是依赖系统传递资源，其在企业中是动态流动的，影响日常经营、财务数据、决策等，沟通可以加强信息传递。

第五，监督。在内部控制体系建成后，监督为了保证内部控制不停留在制度阶段，督促职能部门在各环节保质保量完成工作任务，保证内部控制有效运行。

4 企业内部控制存在的问题

4.1 内控环境薄弱，员工认识不足

当前许多经营方员工对内控重要性并没有足够的认识，对内控评价也不重视，在当前经营方缺乏建设氛围的状态下，对于内控评价建设产生一定的影响。由于经营方的文化涉及相关的评价少，造成经营方内部的员工意识淡薄，影响评价结果的落实。虽然当前许多企业内控制度上有章可循，但是内部基层操作不能严格执行，造成内部控制流于形式。企业内部控制受经营理念影响，多数企业内部控制构建滞后，难以满足企业经营管控要求。现阶段，粗放型经济体制下的经营管理模式仍然影响着企业经营，特别是对企业核算工作流程具有重要影响。此外，企业财务管控中，管控目标单一、管理层对内部控制重要性缺乏认知，进而造成企业的财务管控只是单纯地降低成本，致使管控规划缺乏系统性及重视度，没有从长远发展角度构建企业财务成本控制系统，导致内部控制过程中，管理层与实际目标脱节，对其长期发展造成了一定的负面影响。

4.2 内部控制管理流程不完善

多数企业内部控制工作的管理流程简单，且相应的措施不完善。许多经营方为节约成本，股东负责经营、管理者直接采购，没有制定明确的内部控制措施，没有内部审计，不能实现有效的采购内部监督。如采购的控制不完善，其采购工作需要事先制定预算，通常并没有明确的采购计划，当出现材料短缺时才进行采购，易造成采购成本偏高、物资使用不及时，人力物力资源浪费等现象。现金管理不合理、财务报告缺乏业务依据，运营资金利用率低，对日常运用产生不利影响。

4.3 业财融合不足缺少数据挖掘

企业业务活动数据分析缺失，经济运行分析质量不高，企业经济运行分析的指导性作用不大，经济运行分析不到位，对业务数据指标、数据增减因素分析及相关问题产生的原因查找不深入，未能有效地挖掘数据变化背后的内部管理问题，以及企业外部竞争环境的变化，减弱了内部控制策略措施实际效果。企业经济运行分析报告由财务撰稿，业务部门并没有积极介入，而财务对企业经营缺乏深入了解掌握，使企业相关业务活动数据分析缺乏成效评估及外部环境动态监控，对企业内部控制的作用不大。

4.4 财务分析与业务活动相互脱节

企业缺乏有效的财务分析与业务活动沟通，双方沟通脱节。企业业务、财务部门有效的沟通，是内部业财融合效益发挥的重要因素。尤其企业人员流动性高，初期员工相互间缺乏信任，未形成与自身实际情况相符合的交流机制，财务编制的财务报告缺乏业务依据，同时企业业务人员遇到问题也不能及时与财务有效沟通，不能找到问题解决的有效办法，造成企业部门间工作存在偏差。营运部门人员缺乏财务知识，业财一体化人才缺失，业务人员并不具有基本的财务知识，对于定价及控制成本费用并不了解，势必导致成本费用失控，影响企业的营业利润。

4.5 公司没有对内部控制建立监督及考核机制

内外监督对于经营方来说，是重要的内控因素，其可以有效地落实经营方内控制度，但企业内外审计监管存在不足，内审部门独立性不足，不能产生内控应有的监管效用，更不要提内控评价。未实施有效的内控监督及考核机制，内部监督为事后处理，忽视了事前、事中控制，导致监管作用不能充分发挥，增加了风险发生的概率。当前，经营方的绩效考核、激励机制不完善，对于内部的员工绩效考核不能有效地开展评价，导致相关方的责任意识不强，对内控重视不足，造成企业的内控落实情况受到一定的影响。

4.6 业务创新但内部控制点陈旧落后

受宏观环境变化影响，所处环境、业务都在发生改变，整体战略目标也正在发生变化，企业的业务不断创新，原有的内部控制细节设计并不能完全匹配新环境，及整体战略目标，内部控制点陈旧落后，与经营策略不匹配。管理者未及时完善相关流程，使得内部控制形同虚设，不能发挥应有的作用。

5 企业内部控制应对方案

5.1 按业务流对员工进行培训

企业财务人员需要积极参与业务培训，对于自身的业务与财务流程加以理顺，财务人员做好会计核算与内部控制工作中，应主动参与业务培训，了解企业内部的业务流程，实践工作中主动跟进业务流程，以财务视角发现问题。同时，财务人员需要与业务人员沟通，了解内部控制问题产生的原因，提出针对性的意见，优化业务流程，进而控制经营风险，提高管理效率。另外，业务管理人员也需要积极参与财务知识培训，帮助业务人员建立财务思维。如人力资源控制人力成本，财务指导其了解人工费构成、核算方式，指导其按人员架构、工资预测人工成本，月结时分析差异原因，使其在未来可以有效改进计划，助力内部控制有效执行。

5.2 重视内部控制建设、引入内部控制有效率指标

企业应了解自身治理结构，明确相关责任主体，及责任分工、职能，不断地完善内控建设体制，引入内控有效率的指标进行内控评价。提升风险预估能力，与企业的发展特点结合，兼顾法律法规指引，制定完善的内部控制制度，使其贯穿公司经营全过程中，保证每个环节不被忽视，这样企业管理者才可以合理有效地决策、有效执行内部控制，助力经营方的管理者可以有效地实现内控目标。经营方的管理层需要给内控评价重要性给予重视，提升经营方的评价体系重要性的意识，明确内控流程，为内部评价体系的建立提出更好的环境。对于内控评价宣传给予必要的重视，通过多形式将其融入内部文化中，使员工的评价意识提升，带动员工的工作积极性。

企业实施有效内部控制，需要引入内控效率指标，选择科学的内部控制评价方法，建立与企业需求相符的评价方法，保证评价工作顺利开展，获得的评价结果更客观公正，进而推动企业经营管理的进一步优化。当前，常用的内控评价方法包括：风险基础评价与详细评价法。利用评价方法对内部控制五要素评价，从内控目标实现风险控制评价。实施过程中要量化主观性指标，分析、判断各指标关系，以开展内控评价。

5.3 公司建立内部控制自评机制

企业内部控制活动丰富多样，强化经营方相关制度的执行力，促使内控落实，建立管理层内控自评体系，有效地释放部分内审资源、减少对内审资源的依赖。可以使企业的有限审计资源，更有经历关注运营过程中存在的高风险领域。提高企业不同管理层级内部控制意识以及自我责任感，建立内部控制自评机制。利用自评机制，管理层对自己负责的项目程序检查、抽样，对内部控制评价，增加企业管理层对内部控制的自我责任意识。

5.4 业财融合互动进行内部控制建设

业财融合互动实施内部控制建设。即要以业财融合优化绩效管理，将企业财务与各部门人员共同参与中。通过业财协同，做好绩效计划，将预算目标恰当分解、转化为业务单元目标，明确努力方向；建立动态绩效评价制度，帮助业务人员完成绩效。且在业务的实施过程中实施财务动态监控，对企业外部宏观环境有足够的了解，针对由于环境、影响因素的变化而造成目标不合理时，需要及时调整，使企业的经营可以适应环境的变化。同时企业还需要做好评价信息反馈沟通，通过绩效考评完善内部控制管理计划。

5.5 建立公司巡查监督考核机制

企业为进一步加强巡察整改，将巡察整改与日常监督、长效机制结合，建立巡察整改成果督办、考评机制。按可量化、可评定要求，围绕整改实效等指标，完善企业巡查监督考核机构。在被巡察对象的整改目标绩效考核评价体系基础上，对企业整改效果量化综合评价，切实推动企业巡查监督考核落地落实。另外，企业增强内外监督，在内部各环节实施全面监督，存在的特别事项进行相应的管理与检查，由于内审是重要的监管方式，企业需要不断地提升内审水平，建立独立的专有部门，为审计工作的开展提供帮助。内审领导应该由管理层担任，保证其具有权威性，避免管理人员对于内审造成干扰。提升内审人员培训，提高相关人员的专业水平，促使审计效率提升，保证内审的质量。外审报告是加强监管方式，聘请专业审计出具报告，进而实现经营方外部监管的强化。

5.6 精益创新不断更新方案控制点

企业需要精益创新、更新方案控制点，构建多层级内部控制监督评价体系，内部控制评价过程重视企业内部控制监督程序与治理结构全面衔接，当存在较多管理层级时，建立多级控制体系，根据权力大小自上而下建立起监督链条，实现职权制衡基础上，各级员工各司其职顺畅沟通。同时，企业内部控制监督建立要从实际出发，借鉴国家法律法规，不能笼统照搬，造成监督评价体系与企业文化不符，尽可能地扩展内部控制覆盖面，确保各部门制度连贯性，在内部控制监督控制运行过程中，根据部门反馈信息及时地进行完善与修改。

6 结论

企业是我国经济发展过程中的重要组成部分，各行业企业都同样需要重视资产保值增值及品牌打造的过程。但每个企业又有其特殊性，产品可能是实物商品、无形服务，也可以是产品与服务并重。而这些企业中由于具有不同的规模、档次，致使企业面向客群、提供服务、经营、战略目标不同。故企业内部控制应当紧密结合五元素开展，内部控制设计坚持从实际出发、点与面结合、成本效益为先的原则，在行政管理与会计双控下，使消费者享受优质服务，保证内部控制制度得以有效落实，在领导高度重视下，对资产有形布置合理设计，最大化发挥其监管作用，助力企业可持续发展。