施工企业内部审计做好风险管控的研究

文／林永明 中铁北京工程局集团有限公司机场工程分公司 北京 102308

1.施工企业内部审计的优势

1.1 强化风险防控

施工企业通过开展内部审计可以达到风险预警的效果。建筑施工企业通过内部审计可以对各部门业务活动、项目进展等情况进行审查，结合审计证据等资料可以对施工企业有一个更为全面、准确的了解，在此基础上可更科学地预测企业面临的风险。建筑企业根据风险预测情况有针对性地制定经营战略规划，从而有效规避风险。此外，在施工企业内部审计过程中，通过开展财务审计审查报表真实性，能够防范失误事件以及减少舞弊，提升建筑施工企业风险防控能力。

1.2 施工企业监督效果优化

施工企业内部审计具有监督职能。建筑施工企业在开展内部审计过程中，对于会计账目的调整，要开展合规性审查，通过审查能够发挥内部监督功能，强化对会计工作的约束和监督，从而在一定程度上防范施工企业会计风险。在内部审计过程中，建筑施工企业通过对财务部门出具的财务报表进行审查，盘点企业的资产、负债以及库存现金等，可以评估会计处理的规范性、准确性，防范舞弊行为。在开展项目审查时，建筑施工企业通过对材料物资的消耗情况进行审查，可以确保采购招标合法合规。另外，内部审计人员通过对项目资金拨付进行审查，可以防止资金被挤占或者挪用，同时避免超支。

1.3 达到顾问和咨询效果

施工企业内部审计能够达到顾问和咨询效果。建筑施工企业在争取项目时，通过内部审计对资金状况、经营状况、项目投入回报率、项目风险等进行综合评估，若风险高于回报，可向决策层提出意见并出具依据，能够在一定程度上增强说服力，为管理层科学决策提供指导，防范投资风险。科学的内部审计可以作为建筑施工企业的业务顾问，为经营决策提供咨询服务。

2.施工企业内部审计现状

2.1 风险导向内部审计不全面

一方面，有的施工企业内部审计只注重监督检查，未实现企业增值的目标。有的施工企业内部审计工作主要局限在对财务报告的审计，侧重于施工企业经营是否合法依规，明显与施工企业发展战略不相适应。风险审计与施工企业的日常工作安排和企业发展战略未实现有效结合。此外，内部审计人员结构单一、对现代信息技术的应用不熟悉、施工企业内部审计部门与施工企业战略目标结合度不高，这些因素都限制了风险审计在企业内部审计工作中的应用。另一方面，有的施工企业当前的内部审计模式受传统内部审计模式的影响较大。一是面对施工企业内外部的多重风险，风险内部审计模式主要针对施工企业内控制度中存在的风险，不能多维度识别企业面临的风险。二是风险审计模式仅是一种事后总结，不能提供实时有效信息，对企业发展提供的借鉴作用有限。第三，审计范围较小，侧重于工程造价，对项目的其他环节不够重视。风险导向内部审计部门重点关注工程造价各环节，对施工项目是否可行、合同设计环节及招投标等环节未进行严格审计，或对这些环节的审计计划较少。

2.2 风险管理机制不完善

首先，缺乏健全的预警机制，没有针对项目资金风险建立预警机制。当前，各施工企业间的竞争日益激烈，低效投标或低价中标等情况频频出现，究其原因是投标伊始就没有完善的计划，使得施工企业项目利润较低。其次，不能全面识别施工企业面临的各种类型风险。当前，施工企业对财务数据的复核控制相对宽松，如对原始凭证、无形资产及固定资产等的管理不够严格，致使企业管理风险加大，不能全面识别企业面临的风险。最后，随着施工企业财务信息库数据的增多，监管范围越来越广，应用程序是否恰当与企业审计质量有直接关系。此外，因数据较多，施工企业多采取抽样审计的形式审计，但得出的审计结果与企业实际情况存在一定的偏差。因审计讲究效率，审计人员往往选择抽样审计，而不选择耗时长的全面审计，这将影响审计结果的准确性，从而会引发一定的审计风险。

2.3 内部审计信息化建设滞后

施工企业日常经营与管理中受种种因素的影响，形成的资料多以纸质形式存储，增加了内部审计人员获取信息的难度。随着施工企业数字化转型的升级，很多施工企业开展统筹组织加强建设信息化系统，并建立了施工企业内部审计信息系统，实现了内部审计信息的实时采集，把内部审计数据存储到数据库中，以数据挖掘的形式分析内部审计数据，从中提取有用信息，从而得出审计结论。但对于大部分施工企业来说，信息化建设水平还有待提高，多数施工企业未建设线上内部审计系统，导致内部审计人员难以全面了解本企业的数据，不能获取全面的审计信息进行相关数据分析，无法及时发现施工企业运营中存在的不足，致使问题迟迟得不到解决，导致施工企业内部审计部门对施工企业生产经营的促进作用得不到充分发挥。

3.内部审计做好风险管控的思路与方法

3.1 充分发挥内部审计再监督的作用

建筑施工企业在管理中，每个阶段与时期都有不同的核心管理缺陷。内部审计能帮助施工企业更新管理观念和管理制度，做到与时俱进。对于施工企业的监督管理，内部审计在有限的审计资源前提下，不可能做到面面俱到，那就要求内部审计聚焦主要矛盾，集中主要资源在关键、核心工作上，围绕施工企业管理中的重点、难点与薄弱环节，有针对性地抓大放小。对关键不足、关键管理环节，集中力量查深、查透，重大风险管控与重大企业安全风险突出反映，从而提高施工企业内部审计在风险管控中的效率与效果。

目前建筑施工企业竞争激烈，利润率低下，面对恶劣的市场环境，增收节支是施工企业生存与发展的必备条件。要增收节支，首先要营造风清气正的企业氛围，内部审计在企业重要的风险防控环节进行监督，对发现的关键领域舞弊行为、违规行为和经济效益“出血点”，重点进行通报、披露，形成震慑，充分发挥内部审计再监督作用。

3.2 加强各个部门协同合作

建筑施工企业内部审计的成果不仅仅是发现问题，更重要的是解决问题，最终体现在各业务系统的改进与施工企业整体效率的提升上。内部审计要切实提升审计成果转化应用执行力，增进审计成果效能最大化。专职的内部审计力量受到施工企业审计部门编制的限制，力量有限，完全依靠内部审计部门的力量无法满足施工企业审计的需要。内部审计不能仅仅认为只是内部审计部门的事情，要充分调动各业务系统的积极性，从制度层面明确相关业务部门的责任与权力，建立统一实施、共同领导的联合审计小组。通过大力开展经济联合审计，调派各业务体系优秀的业务骨干参与联合审计，可以充分调动各相关责任部门的积极性，通过联合审计，重点检查涉及施工企业核心工作、核心制度、重点管理环节的执行情况，可以达到进一步加强项目过程管理，加强精细管理、精确管理，更好地确保项目责任利润达标并超额完成、项目经济效益全面可控，促进企业持续健康发展，从而提升内部审计的效能。

在施工企业内部审计工作中，内部审计部门针对审计发现的问题，会提出审计建议，并要求被审计单位拿出整改措施堵塞管理中的漏洞。只有审计发现的不足最终完成整改，那么审计的成果才能落实在实处。因此，要加强审计与各业务系统的联动，规范审计整改程序，大力提高内部审计与各业务体系管理深入融合，强化审计成果共享。

3.3 构建联动机制

纪检监察与内部审计合署办公能够实现不同监督职能互补，促进施工企业信息共享，高效整合现有的监督资源，提高施工企业内部监督效率与监督效果。党委巡察与施工企业内部审计在很多检查方面具有高度的重合，由于壮大了检查力量，同时巡视巡查发现、审计发现均属于施工企业问题线索的主要来源，两者联动可以更加充分利用双方的检查结果，探索实施内部审计与巡察协同机制有利于形成优势互补，提升监督效果，减轻基层负担，从而产生巨大的协同效应，助力企业规模与效益提升。

3.4 完善审计制度

为了促进施工企业内部审计制度的贯彻和落实，相关人员需考虑大数据等信息技术对其工作开展产生的实质性影响，立足于施工企业现状，科学推行符合大数据发展的全新岗位责任制。相关人员应了解内部审计的日常工作和相关流程，企业经济管理由顶层设计入手，对各环节工作进行科学合理有效的划分。借助信息系统进行相关任务的核实和落实，以确保内部审计人员都能更好地了解自身的责任和义务，并能在制度约束下更好地完成施工企业内部审计工作。也可以借助大数据技术进行施工企业内部审计的综合分析和统计，科学制定与内部审计的数据处理、分析、存储、收集有关的制度，对各环节的内部审计工作进行定性和定量。同时，利用大数据技术对施工企业制度的执行进行实时监控，以便于能更好地掌握制度的不足和问题，并结合大数据的整体发展趋势来进行修正和优化。还需要考虑内部审计人员的主体性和主动性的激发，将企业经济管理和内部审计工作纳入企业的绩效考评体系当中，结合考核结果调整薪酬制度、晋升制度，并推出符合大数据背景下内部审计工作开展的全新奖惩制度，对表现优异的员工进行精神奖励和物质奖励，或为其提供更多实现个人价值和职业生涯规划的机会，而对于违规违纪人员，则必须充分考虑各种影响因素和情节轻重，采取严肃、规范、有效的手段进行处罚和管理，利用大数据技术和网络平台进行相关处理结果的公示，使其他内部审计人员和企业员工引以为戒。

4.BIM技术在施工企业造价审计工作中的应用

4.1 在设计阶段审计

施工企业制定决策后，设计方案是对工程施工企业产生深远影响的环节，比如对项目建设阶段施工进度与建筑的品质都是有极为重要的影响。BIM 建筑模型具有很强的几何图形对象的属性，利用BIM技术对数据库系统中出现的各类运营指标开展细致地分析。专业技术工作人员一方面需要对每一个设计图展开分析，对建设工程的项目进度进行判断;另一方面，利用BIM技术从模型中获得工程建筑项目有关的主要参数和指标，进而清晰地判断出工程建筑项目的成本费用，确认性能指标和技术参数是不是与实际状况符合。

4.2 在项目施工阶段的审计

施工企业项目建设阶段是涉及到的施工项目最多且相当重要的阶段，工程建筑项目施工阶段需要花费高额的费用，需要投入大量资金用于支付原材料和员工工资，这一阶段是投资比例最大的一个阶段。在项目施工阶段会受到各个环节的影响，可能存在项目投资消耗、工程造价超标的问题。因而，在施工阶段要进行严格加强施工企业内部审计，这也是节省成本的关键所在阶段。工作人员能够利用BIM技术将施工的进展用实体模型在电脑上直观地展现出来，在施工的过程当中，工作人员还能够伴随着项目的转变随时随地分析施工进展，审计工作人员利用BIM技术能够快速地访问项目施工流程的任何一部分的成本，动态把握项目施工环节中成本情况。此外，在对比计划施工进度与实际施工的进度后，工作人员能够快速地核算成本，将成本管理控制在一定的范围之内，提高项目施工的过程中施工进度和原材料价格的控制水平，BIM技术的项目施工阶段审计中的应用，能够随时对项目资金进行精细化、实时审计，提升工程预算整个过程审计的效率和效果。

4.3 在项目竣工阶段审计

项目完工阶段涉及到多方面利益，在项目竣工结算阶段，各类问题不断涌现。施工企业完工阶段要把工程项目施工中的各种各样数据与文档进行分类归纳，在工程结算环节中，利用BIM技术构建的模型分析项目设计方案、施工的变化情况，并根据工程实际情况不断的调节，完成与BIM 实体模型密切相关的设计方案的转变、文档数据库的管理，做好各类信息的归纳和优化。这是一项繁琐的工作，应坚持严谨的审计态度。当项目完工时，数据库系统中的数据通过不断地升级，能将工程项目最终实际数据信息直观准确地展现出来。审计工作人员利用BIM技术细心地查验BIM 模型性能指标，计算建筑项目的工程量清单，无需再次计算各种各样信息，工作人员只需要利用BIM技术，在原先的工作流程中，将模型里的信息进行筛选，就能够把所有的价格的计算结果展现出来。在项目完工阶段利用BIM技术能将工程结算的信息精确化，提升竣工结算工作效率，减少竣工结算的时间，在审计环节中保留下来的各类电子数据和文档，可以便捷地储存和分享，在严格的监督下完成各种各样详尽的数据与文档的管理。

5.施工企业内部审计的实践应用

A 项目总建筑面积6817m2，建筑高19m，地上4层，地下1 层，结构形式为现浇钢筋混凝土框架。A 项目用到的工程造价跟踪审计同步配套软件包括Revit、新点BIM5D 算量、Navisworks、Lumion、、Enscape、W rap 等。

5.1 施工阶段跟踪审计

在施工阶段，A 项目工程造价跟踪审计的主要内容包含以下5 个方面，因此要从以下5 个方面做好跟踪审计工作。

第一，工程预付款审计。审查工程预付款的计算方法和金额是否满足合同约定，以及预付款扣留的计算方法和金额是否满足合同相关要求。预付款起扣点是建设工程中的一个重要指标，必须认真核对预付款起扣点计算方法是否合理、金额是否准确。审计人员需掌握工程预付款计算方法和计算原理，以保证工程预付款金额的准确性。

第二，工程计量与支付审计。对于不在正常施工条件下的工程量，应单独计量，并考虑单价折减的问题。审核建设工程累计付款金额计算方法是否合理，结果是否准确，扣款金额是否满足合同文件规定。

第三，工程变更及签证审计。根据国家相关规定，只有在某些特定情况下才能进行工程变更，以免施工企业多次提出变更导致工程造价增加。因此，在施工阶段，必须及时记录签证信息，并且一定要审核签证内容与工程图纸的对应情况，还要审查各建设工程参与主体负责人签字确认的工程变更手续是否规范、程序是否符合要求。

第四，工程索赔审计。审查工程索赔是否符合规定要求及其给承包商带来的损失。审查工期索赔或费用索赔计算方法和计算方式是否准确。

第五，设备和材料采购审计。审查各种设备和材料是否按照合同和相关文件进行采购。审查采购厂商地点是否与合同规定一致，程序是否符合国家相关法律要求。审查购进设备和材料质量验收是否符合合同约定，验收记录是否符合国家相关要求。

5.2 汇总计价清单工程量问题

要系统梳理A 项目中各子项目的招标工程数量、BIM工程数量、单价以及工程量差值，汇总计价清单工程量问题。此外，要使用BIM算量软件计算建筑、结构清单工程量，及时发现土建招标清单工程量中的计算错误点、缺项内容。

结语：

施工企业实施内部审计的目标是提升价值、改善管理，通过风险管理、内部控制等进行有效的审查评估，可以优化治理流程，规范控制活动，强化风险管理，从而助力经营目标达成。将内部审计贯穿于建筑施工企业经营全过程，是建筑施工企业可持续发展的需要，是增强核心竞争力、提升经济效益的需要，因而施工企业应深化推动内部审计的应用。